企業(yè)重組稅務風險問題及納稅籌劃對策研究

李雪喬

摘 要：企業(yè)重組是企業(yè)業(yè)務活動之外的法律結(jié)構(gòu)的重大變化，與此同時稅務風險也隨之變化，因此不得不考慮新的稅務風險問題。本文首先介紹了企業(yè)重組、納稅籌劃、稅務風險的相關(guān)概念，闡述了企業(yè)重組業(yè)務的稅務變化，分析了企業(yè)重組可能面臨的稅務風險問題，并針對這些問題提出了相應的對策，以期為重組企業(yè)的納稅籌劃工作提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)重組；稅務風險問題；納稅籌劃

相關(guān)概念

企業(yè)重組

企業(yè)重組是對企業(yè)各項生產(chǎn)要素的重新配置，構(gòu)建新的生產(chǎn)經(jīng)營模式，以企業(yè)自身的變化謀求商業(yè)競爭中的優(yōu)勢地位，它包括了債務重組、收購資產(chǎn)、股權(quán)收購、合并和分立等[1]。

納稅籌劃

納稅籌劃指在符合國家法律法規(guī)的前提下，進行合理的節(jié)稅籌劃，合法采取節(jié)稅措施，必要時也可通過非違法的節(jié)稅措施保證企業(yè)的正常運行[2]。

稅務風險

稅務風險是指企業(yè)的涉稅行為沒有依照法律的規(guī)定依法納稅，會對公司的未來利潤帶來損失。企業(yè)稅務風險主要有兩部分：首先是企業(yè)的納稅行為與國家稅法條例相悖，義務納稅的部分出現(xiàn)逃稅、避稅、漏稅的行為，需要承擔法律責任，影響企業(yè)的聲譽以及正常生產(chǎn)經(jīng)營活動等；其次是企業(yè)采取的節(jié)稅行為不合理，沒有理解稅收優(yōu)惠政策，負擔了本可以合法避免的稅款[3]。

企業(yè)重組業(yè)務中的稅務改變

重組企業(yè)納稅事項由新企業(yè)承擔

企業(yè)一旦進入到重組過程，將會改變其法人形式。在進行重組時，首先應對被重組企業(yè)的資產(chǎn)進行清算及再分配，并且根據(jù)現(xiàn)行的公允價值對新注冊的公司股東資金的投入重新計算。重組之后，公司改變了其法律形式，應到對應的稅務機構(gòu)變更手續(xù)并繼承被重組企業(yè)的稅務。

由債務改變引起的稅務工作上的改變

企業(yè)重組之后，企業(yè)的普遍性的稅務處理事宜和特別性的稅務處理事宜發(fā)生了改變。應對普遍性的稅務問題時，重點是要把除現(xiàn)金以外形式的財產(chǎn)進行清算。而特殊性稅務處理的重點是確認公司的應納稅所得額。在企業(yè)重組之后的各種納稅問題解決時，工作人員需整理公司近幾年的稅務資料，分別計算列清每一個會計年度需要繳納的應納稅所得額。

股權(quán)改變引起的稅務工作上的改變

企業(yè)在形成新的經(jīng)營模式后，會將股權(quán)進行轉(zhuǎn)讓和再分配，其稅務工作也會相應發(fā)生改變。對稅務進行處理時，依據(jù)公允價值的計稅基礎(chǔ)，被重組的企業(yè)應確定其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的可得利益和虧損，還有一些類似的稅務問題也需按照被重組企業(yè)的規(guī)則來解決。

企業(yè)重組業(yè)務的稅務風險問題

企業(yè)重組業(yè)務目的不合理

因為企業(yè)在構(gòu)建新的經(jīng)營模式時，企業(yè)重組業(yè)務的目的不明確，會出現(xiàn)延期納稅或者不納稅的現(xiàn)象，這為企業(yè)重組活動帶來了一定的風險。企業(yè)應該對重組過程中存在的稅務風險予以重視，采取措施加強稅務風險管控。

對股東股權(quán)、重組評價支付和方式的分配不合理

多數(shù)企業(yè)進行重組時，股權(quán)重組的評價支付方式存在不合理的現(xiàn)象，這些現(xiàn)象會給今后企業(yè)在發(fā)展過程中造成許多隱患，而且企業(yè)重組評價和支付的方式選擇不合理，會引起股東發(fā)生矛盾、稅務管理機制發(fā)展不健全等諸多問題，此類問題都會阻礙企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

缺乏獨立的稅務管理機構(gòu)

企業(yè)在重組業(yè)務發(fā)生時，往往會忽視設(shè)立獨立的稅務管理機構(gòu)，對重組業(yè)務的納稅政策理解不充分，忽視了企業(yè)重組業(yè)務發(fā)生帶來的稅務問題的改變，缺乏獨立的稅務管理結(jié)構(gòu)，不能通過企業(yè)重組來進行合理的納稅籌劃，使得企業(yè)喪失了一部分利益，長期下去會阻礙企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定經(jīng)營。

企業(yè)重組業(yè)務的納稅籌劃對策

明確重組業(yè)務目的

為了規(guī)避不合理的重組業(yè)務發(fā)生，確保公司重組行為的有序開展，公司在向有關(guān)部門上交重組方案時，需明確重組目的或商業(yè)用途。在這方面，歐美國家的相關(guān)政策值得我們學習借鑒，稅務機構(gòu)先對重組事宜進行認定，可以有效管控重組行為的稅務風險。

對股東股權(quán)、重組評價支付方式合理匹配

根據(jù)我國稅務管理部門的有關(guān)規(guī)定，重組企業(yè)開展稅務工作時，要求企業(yè)購買和合并不低于企業(yè)總資產(chǎn)75%的資產(chǎn)，且股權(quán)支付金額的比例必須達到交易總額的85%以上。因此，企業(yè)應確定被收購公司股東的權(quán)益，并按照法律法規(guī)的規(guī)定適當進行配比。

企業(yè)將資產(chǎn)或其他相關(guān)負債、債權(quán)和勞務通過合并、分立、銷售或轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人時，均不屬于增值稅的征稅范圍，稅務工作人員應當充分注意。

在清算小組中設(shè)立稅務管理部門

在清算小組中應成立單獨的稅務管理部門，防范和管控企業(yè)形成的新的經(jīng)營模式帶來的財稅風險，且由單獨的稅務組織負責財稅風險的審判和評定，更合理地優(yōu)化財稅風險審判流程。同時，形成新的經(jīng)營模式前要對普通的財稅處理有明確的方案細則，優(yōu)化處理稅務的方法，并且成文印發(fā)，保證重組活動的正常穩(wěn)定運行。

（作者單位：東北石油大學經(jīng)濟管理學院）

【參考文獻】

[1]孫雪梅.企業(yè)重組所得稅政策運用與納稅籌劃[J].財會月刊，2016（01）.

[2]周賀璇，向毅.依法經(jīng)營，規(guī)范核算，筑牢稅務風險防范堤[J].現(xiàn)代商業(yè)，2017（27）.

[3]范鵬飛.企業(yè)并購重組中的納稅籌劃文獻綜述[J].納稅，2017（09）.