新個(gè)人所得稅法實(shí)施意義探討

陳淑貞

摘要：關(guān)注人民需要、提高居民的幸福感和滿意度一直是黨治國(guó)理政、進(jìn)行各項(xiàng)改革的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。17年召開的十九大會(huì)議對(duì)一系列民生問題進(jìn)行了討論，提出要讓廣大居民共享改革發(fā)展的成果。個(gè)人所得稅作為與居民消費(fèi)、收入息息相關(guān)的事項(xiàng)，其起征點(diǎn)、稅率的調(diào)整直接影響著不同收入群體間收入水平的差異。在十九大報(bào)告相關(guān)理念的指示下，政府工作報(bào)告將個(gè)人所得稅改革視為18年的改革大事。8月31日，以認(rèn)真聽取社會(huì)各階層群眾意見為基礎(chǔ)的、以提高個(gè)稅免征額、增加專項(xiàng)費(fèi)用扣除為內(nèi)容的新個(gè)人所得稅法得以通過(guò)，這意味著個(gè)稅制度模式由傳統(tǒng)的分類稅制向著綜合稅制的方向邁進(jìn)，稅制改革取得了關(guān)鍵性的進(jìn)展。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；個(gè)稅免征額；專項(xiàng)附加扣除

一、新個(gè)人所得稅法實(shí)施意義探討

中低收入的納稅群體是人力資本的主要構(gòu)成單元，其稅負(fù)的高低直接影響著該群體做好本職工作、創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的積極性和主動(dòng)性。為保障中低收入群體的利益，降低該群體的納稅負(fù)擔(dān)，新個(gè)稅對(duì)稅率級(jí)次、納稅級(jí)距兩個(gè)方面進(jìn)行了優(yōu)化，提高個(gè)稅起征點(diǎn)，因減稅而帶來(lái)的收入增加額在一定程度上能提高該群體的生活水平與質(zhì)量，使中低收入階層的居民能切實(shí)享受到稅收減免的便利。同時(shí)，新個(gè)稅中增添的專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，能夠有效降低上有老下有小還背負(fù)房貸的中堅(jiān)群體的負(fù)擔(dān)，增加其可支配的收入。

（一）優(yōu)化收入分配方式，促進(jìn)收入分配公平

眾所周知，發(fā)揮市場(chǎng)的自動(dòng)調(diào)節(jié)、配置功能是實(shí)現(xiàn)資源合理分配的最經(jīng)濟(jì)有效的方式，在以供求為基礎(chǔ)進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)的過(guò)程中，要素的質(zhì)量和數(shù)量是分配的主要依據(jù)。若僅依靠市場(chǎng)進(jìn)行資源配置而不進(jìn)行相關(guān)的調(diào)控，不同階層之間的貧富差距將逐步擴(kuò)大，這既不符合我國(guó)國(guó)家發(fā)展的理念，也不利于社會(huì)的和諧穩(wěn)定。個(gè)人所得稅作為彌補(bǔ)市場(chǎng)分配不足，縮小不同收入者之間收入水平差異的重要工具，對(duì)促進(jìn)社會(huì)公平、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、實(shí)現(xiàn)共同富裕目標(biāo)發(fā)揮著重要作用。如，累進(jìn)稅率的形式下，高收入者所適用的稅率較高，所繳納的稅額自然較大，低收入者適用較低的稅率，所承擔(dān)的稅負(fù)較低。

新修訂的個(gè)稅條例對(duì)稅率級(jí)距做出了新的調(diào)整和優(yōu)化，最低三擋的稅率級(jí)距得以擴(kuò)大，如20%檔的應(yīng)納稅所得額由超4500元至9000元調(diào)整為超12000元至35000元，稅率下降的優(yōu)惠力度較大，大部分工薪階層的納稅人都可以享受到稅率減免的優(yōu)惠政策，中低收入水平的群體稅負(fù)降低。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在基本減除費(fèi)用提高至5000元后，城鎮(zhèn)就業(yè)人員中需要繳納個(gè)人所得稅的比例由原來(lái)的44%下降至15%。從而實(shí)現(xiàn)新個(gè)人所得稅的繳納可實(shí)現(xiàn)國(guó)民收入再分配，有效減少收入兩極化現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）切合實(shí)際情況，完善現(xiàn)有稅制

經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)下，一批批現(xiàn)代化企業(yè)拔地而起成為解決就業(yè)的重要單位，居民獲取收入的途徑也愈發(fā)豐富，消費(fèi)水平與能力逐步提升。據(jù)統(tǒng)計(jì)，17年城鎮(zhèn)就業(yè)者的人均消費(fèi)支出為3900/月，結(jié)合消費(fèi)支出增長(zhǎng)率進(jìn)行推算，18年可達(dá)到4200/月，原有的征稅條例與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要之間的契合度逐漸降低，需要進(jìn)行新的補(bǔ)充和調(diào)整。新個(gè)稅將基本減除費(fèi)用定位為5000元的做法以降低居民稅負(fù)的形式對(duì)居民進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼，很好的將人均消費(fèi)囊括在內(nèi)，還具有一定的前瞻性。同時(shí)，中國(guó)社會(huì)的老齡化程度逐漸加深，納稅人群體所面臨的壓力逐步擴(kuò)大，其在贍養(yǎng)雙方父母、撫養(yǎng)子女的同時(shí)還需要考慮租房、購(gòu)房等方面的問題?；诖耍舜蝹€(gè)人所得稅法律的修訂在稅制方面進(jìn)行了新的調(diào)整，將不同納稅人之間的負(fù)擔(dān)差異情況進(jìn)行考慮，增添了如子女教育、贍養(yǎng)老人支出的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，這些項(xiàng)目可以在納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)予以扣除，征稅方式進(jìn)一步優(yōu)化，征稅對(duì)象由個(gè)人向以家庭為主體進(jìn)行轉(zhuǎn)變，更加凸顯稅制的公平性。同時(shí)，第7次個(gè)稅調(diào)整的內(nèi)容更加細(xì)致，貼合納稅人的實(shí)際需要，納稅人在納稅的過(guò)程中擁有更多的選擇權(quán)，如他們可根據(jù)自身的實(shí)際情況，租房者可用租金進(jìn)行抵扣，購(gòu)房者則可通過(guò)房貸利息享受抵扣優(yōu)惠。

二、新個(gè)人所得稅法實(shí)施難點(diǎn)探討

一是專項(xiàng)扣除項(xiàng)目條例有待細(xì)化。從教育費(fèi)用的方面來(lái)看，繼續(xù)教育支出覆蓋范圍較小，大部分納稅人都是在接受完學(xué)校教育、取得雙證的基礎(chǔ)上參加工作，這也就意味著只有少數(shù)群體能夠享受到該項(xiàng)減免優(yōu)惠。同時(shí)，子女教育支出進(jìn)行扣除時(shí)的相關(guān)細(xì)則和規(guī)定還有待優(yōu)化。如，大部分外來(lái)務(wù)工人員因戶口問題，其子女只能就讀于學(xué)費(fèi)較高的私立學(xué)校，私立學(xué)校的學(xué)費(fèi)是否可以在納稅過(guò)程中予以減免還值得商榷；九年義務(wù)教育中學(xué)費(fèi)全免無(wú)需進(jìn)行扣除，而隨著家長(zhǎng)對(duì)教育的逐步重視，出于保證子女在以后學(xué)習(xí)中有更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的想法其一般會(huì)在九年義務(wù)教育階段為子女報(bào)各式的輔導(dǎo)班，這些昂貴的學(xué)費(fèi)一般無(wú)法享受減免政策。從與住房有關(guān)的費(fèi)用來(lái)看，面對(duì)夫妻雙方共有房產(chǎn)的情況，貸款利息的扣除應(yīng)該在夫妻二人中誰(shuí)的稅前工資得以體現(xiàn)也值得商討；租金要想享受減免優(yōu)惠，其納稅人必須提供相關(guān)的材料如租房合同、完稅發(fā)票等，現(xiàn)實(shí)中很少有租客能夠取得完稅發(fā)票，甚至連完稅發(fā)票是什么都一頭霧水，實(shí)際操作起來(lái)可能會(huì)困難重重。從贍養(yǎng)老人的費(fèi)用支出來(lái)看，不同的家庭狀況，其所贍養(yǎng)老人的支出有所差異，進(jìn)行贍養(yǎng)費(fèi)用扣除時(shí)是有所差別還是按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)爭(zhēng)議頗大。如，單身子女與已婚子女、獨(dú)生子女與非獨(dú)生子女是否享受同樣的扣款優(yōu)惠，贍養(yǎng)本身有五險(xiǎn)一金老人與贍養(yǎng)沒有收入的老人所享受的扣款優(yōu)惠是否相同都是新個(gè)稅要進(jìn)一步確定的問題。

二是其他相關(guān)體系亟待完善。個(gè)稅改革是牽一發(fā)而動(dòng)全身的改革事項(xiàng)，保障新個(gè)稅條例的合理性、清晰性、公平性是個(gè)稅改革的第一步，如何將確定好的新的行之有效的個(gè)稅法規(guī)落實(shí)下去充分發(fā)揮其應(yīng)有的調(diào)節(jié)、分配作用需要稅務(wù)部門、社會(huì)保障部門等相關(guān)部門的配合和協(xié)助。因此，根據(jù)個(gè)人所得稅的新特點(diǎn)和新需求，社會(huì)保障體系、信用管理體系、稅務(wù)體系等相關(guān)的配套設(shè)施必須要做出相應(yīng)的調(diào)整，盡快適應(yīng)新情況。如，從社會(huì)保障體系的角度看，對(duì)于負(fù)所得稅群體而言，政府可通過(guò)稅收的反向轉(zhuǎn)移支付手段對(duì)其生活進(jìn)行補(bǔ)貼，提高該群體勞動(dòng)致富的積極性和主動(dòng)性，根據(jù)其維持生活的基本支出與其可支配收入之間的差額利用收稅的工具對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)助。同時(shí)，稅務(wù)部門要根據(jù)納稅的新特點(diǎn)不斷完善自身的征稅流程和模式，構(gòu)建起現(xiàn)代化的信用制度和體系。如，稅務(wù)部門可將居民身份證號(hào)作為納稅人的身份識(shí)別碼，借助現(xiàn)代化技術(shù)，建立完備的納稅人信用檔案。當(dāng)納稅人出現(xiàn)偷稅、漏稅等違法行為時(shí)，對(duì)其進(jìn)行懲罰，限制其在就業(yè)、貸款、考試、出行等方面的行為，對(duì)積極納稅的居民進(jìn)行表?yè)P(yáng)，構(gòu)建良好的納稅大環(huán)境。

三是稅務(wù)相關(guān)人員壓力較大。新個(gè)稅與傳統(tǒng)個(gè)稅相比新變動(dòng)較多，其要求稅務(wù)相關(guān)人員必須在保證日常工作順利推進(jìn)的同時(shí)學(xué)習(xí)、貫徹新個(gè)稅征收條例，以新個(gè)稅為指導(dǎo)開展征稅工作。對(duì)于已經(jīng)習(xí)慣于原有個(gè)稅條例的稅務(wù)相關(guān)員工而言，在較短的時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)變?cè)械挠?jì)稅方式與思路實(shí)屬不易，需要一段時(shí)間的過(guò)渡。這就需要稅務(wù)部門、企業(yè)、政府相關(guān)部門做好新個(gè)人所得稅的解讀與宣傳工作，對(duì)個(gè)稅中極易出現(xiàn)理解偏差的地方進(jìn)行重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)，積極開展相關(guān)員工的培訓(xùn)工作，提高稅務(wù)人員的專業(yè)技能、更新稅務(wù)人員的知識(shí)體系，為后期納稅工作的順利開展奠定人才基礎(chǔ)。

三、總結(jié)

新個(gè)人所得稅法的出臺(tái)是我國(guó)稅制改革取得關(guān)鍵性進(jìn)展的重要見證，與原有的個(gè)稅條例相比，其在稅率級(jí)距、專項(xiàng)扣除等方面進(jìn)行了新的調(diào)整和變更，這些新變化更加符合納稅人尤其是中低收入階層納稅人的實(shí)際需要，能夠有效降低該群體的稅負(fù)。同時(shí)，新個(gè)稅還通過(guò)調(diào)整勞務(wù)性收入如稿費(fèi)的納稅優(yōu)惠，收入額以稿酬的八成計(jì)算，按照稿酬收入的70%進(jìn)行征稅，鼓勵(lì)群眾創(chuàng)新、創(chuàng)作。雖然新個(gè)稅在促進(jìn)社會(huì)公平、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、改善低收入者生活質(zhì)量等方面發(fā)揮著積極的作用，但我們也必須清醒地意識(shí)到該項(xiàng)新規(guī)在推進(jìn)的過(guò)程中還面臨著諸多的模糊點(diǎn)，需要國(guó)家相關(guān)部門進(jìn)一步進(jìn)行討論和確定。

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