對(duì)實(shí)施全面預(yù)算管理健全內(nèi)部控制體系的思考

李慧

摘要：我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)制度正在不斷完善，全面預(yù)算管理這種在企業(yè)內(nèi)部控制中非常有效的手段越來(lái)越受到重視，通過有效的全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)有效控制和分配內(nèi)部的各種資源，是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下持續(xù)發(fā)展的必要途徑。本文主要針對(duì)全面預(yù)算管理健全內(nèi)部控制體系進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；內(nèi)部控制體系；重要性

上世紀(jì)的20年代美國(guó)出現(xiàn)了全面預(yù)算管理這種新型的管理手段，最初被用于制定生產(chǎn)計(jì)劃以及協(xié)調(diào)生產(chǎn)和發(fā)展之間的關(guān)系，是一種集控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能為一體的管理方式?，F(xiàn)代對(duì)全面預(yù)算管理的研究表明，實(shí)施全面預(yù)算管理能夠讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大的價(jià)值，幫助企業(yè)管理自身的所有資源。

一、全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制體系概述

（一）全面預(yù)算管理以及內(nèi)部控制的定義

全面預(yù)算管理指的是以一定的時(shí)間為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)，從而制定出企業(yè)的管理方案[1]。這種方式可以有效分配企業(yè)內(nèi)部的人力、財(cái)力等資源，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效方式。將全面預(yù)算管理和績(jī)效管理共同實(shí)施，可以讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行控制、明確發(fā)展中各項(xiàng)費(fèi)用的狀況，以此達(dá)到預(yù)測(cè)企業(yè)效益的目的。內(nèi)部控制體系是企業(yè)控制內(nèi)部人員、組織所設(shè)置的制度以及執(zhí)行制度所有因素的集合，通過有效的內(nèi)部控制可以使企業(yè)得到最大化的效益，同時(shí)保證企業(yè)各項(xiàng)報(bào)告的準(zhǔn)確性以及可行性，更可以使企業(yè)在相關(guān)法律法規(guī)的要求下進(jìn)行發(fā)展。

（二）全面預(yù)算管理的特征

全面預(yù)算管理具有戰(zhàn)略性、全額性、全員性、全程性、激勵(lì)性等五個(gè)方面的特征。首先是戰(zhàn)略性，全面預(yù)算管理以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的各種資源進(jìn)行全面規(guī)劃以及分配，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身資源的優(yōu)化，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)[2]。其次是全額性，全面預(yù)算管理針對(duì)的是涉及到企業(yè)資金的全部活動(dòng)，所有關(guān)于資金的細(xì)節(jié)都在全面預(yù)算管理的范圍之內(nèi)。第三是全員性，全面預(yù)算管理除了涉及到企業(yè)全部的資金活動(dòng)外，還涉及到職業(yè)所有的人員、組織，執(zhí)行全面預(yù)算管理需要企業(yè)上下整體的配合。第四是全程性，全面預(yù)算管理存在于企業(yè)活動(dòng)的各個(gè)方面，從一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開始到結(jié)束都有其身影。最后是激勵(lì)性，全面預(yù)算管理能夠反映出企業(yè)一段時(shí)間的發(fā)展?fàn)顟B(tài)以及發(fā)展目標(biāo)，從而將這些目標(biāo)分配給企業(yè)的每一個(gè)部門和員工，從而推動(dòng)企業(yè)整體向著戰(zhàn)略目標(biāo)前進(jìn)。

（三）實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

首先產(chǎn)權(quán)制度改革催生了全面預(yù)算管理，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國(guó)家是企業(yè)唯一的投資者，產(chǎn)品是當(dāng)時(shí)企業(yè)所有者首要的關(guān)注重點(diǎn)，然后才是產(chǎn)品應(yīng)該具有的利潤(rùn)[3]。隨著我國(guó)進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變得更加多元，除了國(guó)家以外有了很多不同的投資者，投資者們?cè)陉P(guān)注企業(yè)當(dāng)前的利潤(rùn)之外也更加關(guān)心企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，因此就催生了全面預(yù)算管理。其次全面預(yù)算管理保證了企業(yè)的生存和發(fā)展，是企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、適應(yīng)市場(chǎng)需求重要手段。第三可以提高企業(yè)管理水平，通過對(duì)市場(chǎng)的預(yù)測(cè)來(lái)進(jìn)行企業(yè)的預(yù)算管理，可以使預(yù)算管理隨著市場(chǎng)變化而進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)企業(yè)的全面預(yù)算管理需企業(yè)各方面的配合，因此能夠使企業(yè)在不斷的配和下提升管理水平。

二、全面預(yù)算管理中存在的問題

我們都知道全面預(yù)算管理能夠推動(dòng)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展，但現(xiàn)在還有許多企業(yè)存在全面預(yù)算實(shí)施不到位的現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)沒有起到明顯的幫助，甚至還有很多實(shí)施全面預(yù)算管理失敗的企業(yè)，筆者在分析過后得出了其存在下列問題。

（一）全面預(yù)算缺乏和企業(yè)戰(zhàn)略的結(jié)合

很多企業(yè)都對(duì)戰(zhàn)略缺乏清晰認(rèn)知，企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略很多時(shí)候都是在走形式，不注重企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力以及遠(yuǎn)景的發(fā)展。大多數(shù)的全面預(yù)算都缺乏與企業(yè)戰(zhàn)略的結(jié)合，預(yù)算針對(duì)的也只是企業(yè)短期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收益，忽視了企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展，導(dǎo)致短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)產(chǎn)生了沖突，互相之間缺少完美的銜接[4]。以上的原因?qū)е缕髽I(yè)的全面預(yù)算很多時(shí)候都是在做無(wú)用功，對(duì)企業(yè)的發(fā)展基本沒有幫助，全面預(yù)算因此無(wú)法發(fā)揮出預(yù)期的效果。

（二）全面預(yù)算難以執(zhí)行

筆者了解到當(dāng)前大部分企業(yè)全面預(yù)算難以執(zhí)行的主要原因是其缺少合理的流程和預(yù)算基礎(chǔ)，企業(yè)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的生產(chǎn)指標(biāo)通常是由上級(jí)部門制定然后分層落實(shí)到下級(jí)部門的。如果企業(yè)依然采用這種由上到下的全面預(yù)算，雖然可以在預(yù)算中直接體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，但在當(dāng)前在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下，這種全面預(yù)算的流程很難確保上級(jí)和下級(jí)之間信息的互通，由此就容易造成上級(jí)做出的預(yù)算脫離了下級(jí)的生產(chǎn)能力，預(yù)算因此失去了其合理性，也就無(wú)法發(fā)揮全面預(yù)算本來(lái)具有的協(xié)調(diào)、控制企業(yè)資源以及目標(biāo)的能力[5]。

（三）全面預(yù)算松弛

蓄意壓縮或者是夸大企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)耗費(fèi)的資源以及生產(chǎn)難度都是全面預(yù)算松弛的表現(xiàn)。一方面很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者通過蓄意壓低預(yù)計(jì)生產(chǎn)指標(biāo)，然后通過實(shí)際生產(chǎn)能力產(chǎn)出遠(yuǎn)超于生產(chǎn)指標(biāo)的資源，從而使其獲得超出指標(biāo)的獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)也通過這種方式來(lái)預(yù)防企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面很多管理者也用夸大生產(chǎn)資源消耗量的方式來(lái)爭(zhēng)取更多的資源，從而使自身完成生產(chǎn)指標(biāo)的難度大大降低。無(wú)論是蓄意壓低預(yù)計(jì)生產(chǎn)指標(biāo)還是蓄意提高生產(chǎn)資源消耗，都是全面預(yù)算松弛的表現(xiàn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有著十分不利的影響。

（四）全面預(yù)算缺乏有效的考核機(jī)制

筆者發(fā)現(xiàn)很多的企業(yè)都會(huì)在全面預(yù)算管理的業(yè)績(jī)預(yù)算上出現(xiàn)問題，經(jīng)過分析得知很多企業(yè)都缺乏有效的考核機(jī)制，考核機(jī)制的不完善將使企業(yè)不能客觀、公正的評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，這對(duì)員工的積極性會(huì)產(chǎn)生很大影響，員工也將因此不認(rèn)可全面預(yù)算管理，使得全面預(yù)算管理最終流于形式[6]。另外企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中，通常會(huì)遇到被考核主體將責(zé)任推到客觀因素上，不能積極面對(duì)自身問題的現(xiàn)象，而負(fù)責(zé)業(yè)績(jī)考核的人員也常帶有主觀感情去實(shí)施考核，因此也使得全面預(yù)算缺乏客觀說服力。

三、全面預(yù)算管理健全控制體系的對(duì)策研究

（一）科學(xué)的內(nèi)部控制

所謂科學(xué)的內(nèi)部控制就是要將短期利益與長(zhǎng)期的利益有機(jī)結(jié)合在一起，從而使全面預(yù)算管理更符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的要求，這樣也有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的發(fā)展以及創(chuàng)造長(zhǎng)遠(yuǎn)的價(jià)值?？茖W(xué)的內(nèi)部控制要求企業(yè)以自身所處的經(jīng)營(yíng)范圍為基礎(chǔ)，結(jié)合行業(yè)以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求來(lái)實(shí)施，以此來(lái)對(duì)企業(yè)的盈利和管理效率進(jìn)行不斷的提升。企業(yè)有了科學(xué)的內(nèi)部控制以后，就可以為產(chǎn)權(quán)提供堅(jiān)實(shí)的制度后盾，使企業(yè)在相關(guān)法律法規(guī)下健康有序的發(fā)展。

（二）完善控制制度

科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度可以使企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)都取得良好效果，可以保護(hù)資產(chǎn)的完成度，使舞弊和錯(cuò)誤都消失在萌芽之中。內(nèi)部控制不僅包含了企業(yè)高層對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)授權(quán)的職能，也包括企業(yè)能夠正常進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而制定的各種制度。因此內(nèi)部控制存在于企業(yè)的各個(gè)角落，企業(yè)只要運(yùn)行就有內(nèi)部控制的身形。如果一個(gè)企業(yè)缺少了內(nèi)部控制，或者是內(nèi)部控制做得不徹底，就很容易出現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的漏洞，使有心人員有機(jī)可乘，企業(yè)也將因此受到損失，從這個(gè)層面上講，完善的內(nèi)部控制度也是從源頭控制經(jīng)濟(jì)犯罪的有效手段。

（三）建立完善的預(yù)算業(yè)績(jī)獎(jiǎng)懲機(jī)制

全面預(yù)算的評(píng)價(jià)機(jī)制不僅是對(duì)企業(yè)問題的分析，更主要的目的是確定了企業(yè)的獎(jiǎng)優(yōu)罰劣政策，員工在這樣的政策下也可以更加積極的投入到生產(chǎn)活動(dòng)中，共同來(lái)推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)步。建立完善的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)將獎(jiǎng)懲機(jī)制須有必要的前提保障，那就是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的體系，該體系要求做到以下幾點(diǎn)：第一，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系必須以推進(jìn)企業(yè)進(jìn)步為前提。第二，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系要具有全能性和完整性。第三，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)要靈活，并且做到賞罰分明。第四，對(duì)企業(yè)不同層級(jí)的人員要采取不同的評(píng)價(jià)方式。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，實(shí)施全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，讓企業(yè)的管理更有效率，通過企業(yè)各種資源的整合以及合理分配使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)更高的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和發(fā)展目標(biāo)，這需要企業(yè)有科學(xué)的內(nèi)部控制、完善控制制度以及預(yù)算業(yè)績(jī)獎(jiǎng)懲機(jī)制，以此讓全面預(yù)算真正落到實(shí)處。

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