“營改增”后如何做好油田社區(qū)稅務(wù)管理

李斌銳

(澳門科技大學(xué) 法學(xué)院,澳門 999078)

自2016年5月1日起,我國全面推行“營改增”試點(diǎn)后,油田社區(qū)所轄的物業(yè)管理和市政服務(wù)、國有資產(chǎn)租賃等業(yè)務(wù)也納入了本次改革試點(diǎn)范圍,由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅,在稅務(wù)管理和會計(jì)核算上發(fā)生了很大的變化,在很大程度上影響了油田社區(qū)稅務(wù)管理模式及方法[1]?？茖W(xué)、完整、準(zhǔn)確地繳納油田社區(qū)稅款,合理降低企業(yè)稅負(fù)成為一項(xiàng)重要課題,需要進(jìn)行系統(tǒng)性研究與合理性規(guī)劃。

一、 銷項(xiàng)稅管理

(一)劃分種類

油田社區(qū)的業(yè)務(wù)分為物業(yè)服務(wù)、醫(yī)療衛(wèi)生、學(xué)前教育、市政服務(wù)、房屋租賃、老年管理、其他服務(wù)等。要逐一對社區(qū)各項(xiàng)收入進(jìn)行梳理,確定各社區(qū)免征增值稅項(xiàng)目,主要有幼兒園提供的保育和教育服務(wù),養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù),以及各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)收入等。對照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》,社區(qū)物業(yè)管理服務(wù)取得的各項(xiàng)收入、轉(zhuǎn)供水電收入、幼兒園(托兒所)合作辦園收入、房屋及場地租賃收入,以及其他各項(xiàng)零星服務(wù)收入均須繳納增值稅。

(二)確定稅率

合理劃分社區(qū)各項(xiàng)收入業(yè)務(wù)后,按照相關(guān)政策的規(guī)定,結(jié)合各收入項(xiàng)目,確定相應(yīng)的稅率,同時(shí)確定適用簡易征收項(xiàng)目,對物業(yè)小區(qū)內(nèi)商家按照場地租賃收入繳納增值稅,社區(qū)各收入項(xiàng)目及適用稅率見表1。

二、進(jìn)項(xiàng)稅管理

鑒于社區(qū)涉及業(yè)務(wù)種類較多,為了保證進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目抵扣的準(zhǔn)確性,要對社區(qū)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的梳理。

(1)免征增值稅業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)抵扣。社區(qū)各項(xiàng)業(yè)務(wù)中,屬于免征增值稅的業(yè)務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,如學(xué)前、醫(yī)療、老年機(jī)構(gòu)等發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)簡易征收項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)抵扣。社區(qū)各項(xiàng)業(yè)務(wù)中,采用簡易征收辦法計(jì)算增值稅的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,如學(xué)前教育中的特色收入和房屋租賃收入,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(3)集體福利項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)抵扣。在社區(qū)所有單位和部門的采購業(yè)務(wù)中,凡是福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出、防暑降溫費(fèi)等購進(jìn)業(yè)務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。用于職工居住小區(qū)住宅的各項(xiàng)采購業(yè)務(wù),也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(4)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)抵扣。固定資產(chǎn)、在建工程業(yè)務(wù)中,涉及的專門用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的購進(jìn)不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣[2]。

表1 社區(qū)收入項(xiàng)目及適用稅率(或征收率)表

(5)公共費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅處理。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定:“一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)”。就企業(yè)社區(qū)而言,主要是指社區(qū)機(jī)關(guān)及直屬部門采購業(yè)務(wù)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,需要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理[3]。

三、票據(jù)管理

發(fā)票是增值稅管理的一個(gè)組成部分,對于取得和開具的增值稅發(fā)票都要依據(jù)管理規(guī)定,進(jìn)行嚴(yán)格審核和妥善管理。

(一)發(fā)票獲得途徑

1.普通發(fā)票

普通發(fā)票不進(jìn)行任何稅金的計(jì)提,價(jià)稅合計(jì)直接計(jì)入相關(guān)科目,發(fā)票作為原始資料存檔。由于普通增值稅發(fā)票在取得時(shí),一般都直接進(jìn)行賬務(wù)處理,無需到稅務(wù)部門認(rèn)證,一定程度上造成了部分虛假發(fā)票的出現(xiàn)。虛假票據(jù)的表現(xiàn)有兩種情況,一是票據(jù)出具日期與稅務(wù)部門網(wǎng)站查詢的實(shí)際出票日期不符;二是屬于“頭大尾小”違法發(fā)票。如某省國稅局發(fā)現(xiàn)了以下問題:(1)某油田社區(qū)第*號會計(jì)憑證后附發(fā)票為*衛(wèi)生院從*有限公司購入PLD-5600高頻數(shù)字化醫(yī)用診斷X射線機(jī),價(jià)值39萬元。該發(fā)票無法從國家稅務(wù)網(wǎng)站查出,從山東國稅網(wǎng)站查詢,顯示“驗(yàn)舊日期”為2016年7月*日,與發(fā)票開具日期2016年12月*日沖突。(2)某油田社區(qū)第*號會計(jì)憑證后附發(fā)票為從*商貿(mào)有限公司購入一批藥品,價(jià)值41880元。從國家稅務(wù)網(wǎng)站查詢該發(fā)票,發(fā)票實(shí)際金額為392元,屬于違法發(fā)票。

2.專用發(fā)票

收取的專用發(fā)票必須是兩聯(lián),分別是記賬聯(lián)和抵扣聯(lián),記賬聯(lián)要作為會計(jì)憑證的原始資料,抵扣聯(lián)要另存進(jìn)行抵扣認(rèn)證,每一張抵扣聯(lián)要附上與之相關(guān)的記賬憑證,抵扣勾選或現(xiàn)場認(rèn)證后,同當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅構(gòu)成明細(xì)表一同裝訂存檔。對于能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù),要取得增值稅專用發(fā)票。對于已經(jīng)確定不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的業(yè)務(wù)和單位,可在采購業(yè)務(wù)中收取增值稅普通發(fā)票。如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)既涉及能夠抵扣業(yè)務(wù),同時(shí)又涉及不能抵扣業(yè)務(wù),如果取得專用發(fā)票,要將抵扣聯(lián)和記賬憑證一起送交稅務(wù)人員進(jìn)行登記抵扣認(rèn)證,并將不能抵扣業(yè)務(wù)按實(shí)際稅額作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。社區(qū)發(fā)票類型及稅金核算方式見表2。

表2 社區(qū)發(fā)票類型及稅金核算方式表

(二)發(fā)票開具管理

根據(jù)對方單位性質(zhì)和要求開具普通或?qū)Ｓ冒l(fā)票,依據(jù)普通或?qū)Ｓ冒l(fā)票上的稅額計(jì)提銷項(xiàng)稅。根據(jù)油田社區(qū)實(shí)際情況,并不是所有的收入票據(jù)都開具增值稅發(fā)票。

1.未開具發(fā)票項(xiàng)目

向油田住宅小區(qū)居民收取的物業(yè)管理費(fèi),沒有開具發(fā)票。

2.開具非增值稅票據(jù)的項(xiàng)目

學(xué)前教育的保育費(fèi)和醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的服務(wù)收入,開具政府財(cái)政專用票據(jù)。

3.開具增值稅發(fā)票的項(xiàng)目

除免征增值稅和居民個(gè)人物業(yè)費(fèi)外,社區(qū)其他收入(含簡易征收項(xiàng)目)全部開具增值稅普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票。

四、會計(jì)核算

油田社區(qū)增值稅業(yè)務(wù)的會計(jì)科目設(shè)置情況如下:

一級科目設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)。

二級科目設(shè)置應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅、未交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 、增值稅留抵稅額、增值稅檢查調(diào)整。

三級科目設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項(xiàng)稅額、營改增抵減的銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅。

(一)進(jìn)項(xiàng)稅

作為購買方,收到增值稅專用發(fā)票時(shí),按照票面列示的稅額計(jì)提稅金,計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”的借方。

(二)銷項(xiàng)稅

作為銷售方,開具增值稅發(fā)票或未開具發(fā)票核算增值稅應(yīng)稅收入時(shí),按照票面列示的稅額或相應(yīng)的稅率計(jì)算計(jì)提稅金,計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”的貸方。

(三)稅額轉(zhuǎn)出

作為購買方,收到增值稅專用發(fā)票時(shí),按照票面列示的稅額計(jì)提稅金,計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”的借方。對于全部或部分不能抵扣的項(xiàng)目,要按照進(jìn)行稅額進(jìn)行全部或部分轉(zhuǎn)出,計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”的貸方。

(四)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

用于不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅分期抵扣,待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”借方,可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”。

五、實(shí)施“營改增”的相關(guān)措施

(一)強(qiáng)化培訓(xùn)學(xué)習(xí),設(shè)置稅務(wù)專崗

通過組織培訓(xùn)、學(xué)習(xí)、研討等,使財(cái)務(wù)和稅務(wù)人員都了解并掌握“營改增”主要內(nèi)容。設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)專崗,社區(qū)涉稅事項(xiàng)的前期規(guī)劃、實(shí)際操作、過程監(jiān)管和后期分析等,都要經(jīng)過稅管人員的處理或?qū)徍恕?/p>

(二)依法規(guī)范納稅,做好稅務(wù)籌劃

在稅率、銷項(xiàng)稅計(jì)提、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出、納稅申報(bào)和繳納等方面設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn),防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。盡量取得專用發(fā)票,爭取最優(yōu)惠的稅率或征收率,尋找企業(yè)稅負(fù)下限,努力維護(hù)企業(yè)利益。

(三)加強(qiáng)真?zhèn)巫R別,確保發(fā)票真實(shí)

通過使用國家稅務(wù)總局全國增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺、12366電話查詢等多種手段,對取得的發(fā)票辨明真?zhèn)?嚴(yán)禁使用虛假發(fā)票、不合規(guī)發(fā)票入賬報(bào)銷。

(四)合理統(tǒng)籌規(guī)劃,降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在深入稅制改革的形勢下,油田社區(qū)要加強(qiáng)對稅制政策的深入研究,通過統(tǒng)籌納稅、合并納稅、依法繳稅等方式,準(zhǔn)確劃分各項(xiàng)稅率和納稅行為,積極降低納稅風(fēng)險(xiǎn),合理避稅減負(fù)。

[1] 財(cái)政部,國家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅〔2016〕36號)[EB/OL].[2017- 02-26].http://www.gov.cn/gongbao/content/2016/content_5088782.htm.

[2] 財(cái)政部,國家稅務(wù)總局.關(guān)于部分營業(yè)稅和增值稅政策到期延續(xù)問題的通知(財(cái)稅[2016]83號)[EB/OL].[2017- 01-16].http://szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201608/t20160809_2381702.html

[3] 財(cái)政部,國家稅務(wù)總局.中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則(中華人民共和國財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號)[EB/OL].[2016- 03-12].http://www.gov.cn/flfg/2008-12/18/cont

ent_1181744.htm.