注冊會計師服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)組織分析

李映+陳有祿

摘 要：運用SCP范式，從市場結(jié)構(gòu)、市場行為、市場績效三個方面對注冊會計師服務(wù)業(yè)的發(fā)展特點及趨勢進(jìn)行探究。結(jié)果表明：我國會計師事務(wù)所存在較高的進(jìn)入壁壘，處于寡頭壟斷型。在這種市場結(jié)構(gòu)的情況下，有些會計師事務(wù)所會采用價格競爭，從而會影響市場的績效。將SCP范式應(yīng)用于注冊會計師行業(yè)，有助于把握行業(yè)未來發(fā)展方向，并為注冊會計師行業(yè)發(fā)展提供一些有意義的建議。

關(guān)鍵詞：SCP范式；注冊會計師；市場結(jié)構(gòu)；市場行為；市場績效

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.34.060

1 引言

SCP范式是由哈佛學(xué)派提出的，其主要內(nèi)容是市場結(jié)構(gòu)、市場行為、市場績效三者之間的相互聯(lián)系。這一理論中心思想即是：這三者是相互影響的動態(tài)過程，市場結(jié)構(gòu)和市場行為影響市場績效；反過來，市場績效又可以反方向的影響市場行為和市場結(jié)構(gòu)。

本文主要利用市場結(jié)構(gòu)→市場行為→市場績效這一單向模型來對我國注冊會計師行業(yè)進(jìn)行探究，分析相應(yīng)結(jié)論，提出有關(guān)產(chǎn)業(yè)組織學(xué)方面的政策建議。

2 注冊會計師行業(yè)市場結(jié)構(gòu)

從產(chǎn)業(yè)組織理論可知，市場結(jié)構(gòu)即是指企業(yè)市場關(guān)系的特征和形式。其中，將市場結(jié)構(gòu)劃分為四個基本形態(tài)，分別是完全競爭市場、壟斷競爭市場、完全壟斷市場和寡頭壟斷市場。市場結(jié)構(gòu)受到多方面的影響，主要有：市場集中度、產(chǎn)品差別化程度、市場進(jìn)入障礙等。下文從這些影響因素入手對我國注冊會計師的市場結(jié)構(gòu)進(jìn)行探究。

2.1 市場集中度

市場集中度是對整個行業(yè)的市場結(jié)構(gòu)集中程度的一個重要指標(biāo)。歐美國家常用集中率、HHI指數(shù)兩種方法測量。在實務(wù)中，行業(yè)的集中度通常用某一行業(yè)前“四大”CR4或前“八大”CR8的銷售額占所在行業(yè)的總銷售額的比例來反映。從表1以及圖1的趨勢這兩者可以得出該行業(yè)的集中度越來越高，大部分的行業(yè)收入都掌握在少數(shù)幾家大型會計師事務(wù)所。

2.2 產(chǎn)品差別化程度

企業(yè)需要不停的發(fā)展和提高自身的競爭優(yōu)勢，阻礙競爭者進(jìn)入該行業(yè)，做到這一目的的手段可以是產(chǎn)品差異化或服務(wù)差異化。由于會計師事務(wù)所行業(yè)屬于中介服務(wù)業(yè)，導(dǎo)致其產(chǎn)品差別化主要是不同的服務(wù)業(yè)務(wù)，有些事務(wù)所借鑒四大的做法，形成良好的品牌聲譽，從而產(chǎn)生差異化。大部分事務(wù)所都能為客戶提供一些審計業(yè)務(wù)，但對于一些商業(yè)評估這樣的新興業(yè)務(wù)，則只有少數(shù)競爭力較強的大型事務(wù)所才能承接。比如：在金融銀行領(lǐng)域，安永比畢馬威更具有優(yōu)勢。除此以外，事務(wù)所自身的聲譽對客戶的選擇也會產(chǎn)生一定的偏向。在實務(wù)中，規(guī)模越大的上市公司或者跨國公司往往都因為國際“四大”的名聲而選擇他們，比如我國的中國石油審計人員就為普華永道。因而從提高的業(yè)務(wù)多樣性和品牌聲譽這兩方面考慮，會計師事務(wù)所的產(chǎn)品差異還是存在的，且具有壟斷的形態(tài)。

2.3 市場進(jìn)入障礙

市場進(jìn)入障礙即為有意圖者進(jìn)入一個行業(yè)所遇到的障礙。如想進(jìn)入注冊會計師行業(yè)時，可能會遇到資本要求這一障礙。成立會計師事務(wù)所需要在資本和人員上滿足國家規(guī)定。雖然目前市場準(zhǔn)入門檻不高，但在人力資本方面，2009年注會考試改革以來，注冊會計師通過率2007年為14.64%、2009年為12.34%、2014年為14.66%的這些數(shù)據(jù)可以看出，要取得注冊會計師執(zhí)業(yè)資格比較困難，因而個人進(jìn)入該行業(yè)的門檻較高。總體來看，該行業(yè)進(jìn)入壁壘較高。通過對我國注冊會計師行業(yè)市場結(jié)構(gòu)的三方面的研究，可以得知目前該行業(yè)處于寡頭壟斷型。

3 注冊會計師行業(yè)市場行為

市場結(jié)構(gòu)影響市場行為。在不同的市場結(jié)構(gòu)下，會產(chǎn)生不同的市場行為。市場行為，即企業(yè)為適應(yīng)市場結(jié)構(gòu)和實現(xiàn)自己的績效目標(biāo)采取的各種行動。本文從市場結(jié)構(gòu)出發(fā)來分析該行業(yè)的市場行為。目前該行業(yè)主要采取價格競爭和非價格競爭這兩種行為來適應(yīng)市場結(jié)構(gòu)。

3.1 價格競爭行為

依據(jù)供求定理，市場價格是根據(jù)供求雙方不斷博弈的動態(tài)變化過程。在寡頭壟斷型的結(jié)構(gòu)下，整個行業(yè)的業(yè)務(wù)價格比較合理規(guī)范。但在實務(wù)中，往往原來正常的三方審計關(guān)系被扭曲，從而有些事務(wù)所可能會為了拉攏客戶而降低審計收費，導(dǎo)致公司聲譽受損，市場競爭力嚴(yán)重受挫，長此以往還會使整個行業(yè)的盈利能力下降。這可能是寡頭壟斷結(jié)構(gòu)帶來的不良后果。

3.2 非價格競爭行為

非價格競爭行為，即指不使用價格進(jìn)行競爭，使用其他方式的行為。在實務(wù)中，由于價格競爭主要是有市場的供需決定的，故而大部分的事務(wù)所都在非價格競爭上來爭奪市場份額，實現(xiàn)寡頭壟斷。比如：部分事務(wù)所為了爭業(yè)務(wù)從而把更多的精力放在如何建立和維持客戶的關(guān)系上，這樣一來可能會降低審計質(zhì)量、增加執(zhí)業(yè)風(fēng)險和損害職業(yè)信譽。這產(chǎn)生的是一種不好的結(jié)果。

4 注冊會計師行業(yè)市場績效

市場結(jié)構(gòu)影響市場行為，這兩者又共同影響市場績效。市場績效即為這兩者所產(chǎn)生的結(jié)果。由于在價格競爭和非價格競爭這兩種市場行為的影響下，本文利用行業(yè)收入和師均業(yè)務(wù)收入這一指標(biāo)來評價改行業(yè)的市場績效。

行業(yè)收入是衡量事務(wù)所具有競爭力的一個重要指標(biāo)，中注協(xié)將收入總額作為一個重要考核指標(biāo)來對各個事務(wù)所進(jìn)行排名。在寡頭壟斷和價格與非價格競爭這兩者的共同影響下，排名靠前的事務(wù)所的績效可從表1得知，2011年以來，國內(nèi)“八大”會計師事務(wù)所的每年的總收入都呈現(xiàn)出逐年增加趨勢。從圖2可知，2011-2015年間，前“八大”中，本土四大與國際四大的收入比例在不斷的增加，表明我們本土的事務(wù)所的實力在不斷增強，但我們本土事務(wù)所仍要不斷的提升業(yè)務(wù)水平，不斷完善、不斷成熟管理制度來與“四大”抗衡。為了提升市場績效，師均業(yè)務(wù)收入是一個重要指標(biāo)，它意味著留著人才和員工幸福指數(shù)提升。從表2可知，國際四大的人均和師均業(yè)務(wù)收入都比我們本土事務(wù)所高出2倍多，在往年也亦是如此。這說明我們本土“四大”要想進(jìn)一步提高自身業(yè)績，占據(jù)更大的市場份額，就得吸引人才和留住人才，而提高工資和提高幸福指數(shù)是一個比較好的選擇。

5 對策

通過SCP范式對該行業(yè)的分析，可以看出我國本土事務(wù)所的市場績效有待提高。從產(chǎn)業(yè)組織學(xué)角度看，我國注冊會計師行業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益不好與目前行業(yè)管制狀況有著緊密的聯(lián)系。為此行業(yè)管制機構(gòu)可以強化行業(yè)市場結(jié)構(gòu)和制定行業(yè)收費標(biāo)準(zhǔn)。比如借鑒國外四大的發(fā)展歷程，鼓勵強強聯(lián)手，實行事務(wù)所的合并，不斷優(yōu)化審計程序，提高自身實力等來強化行業(yè)市場結(jié)構(gòu)；另外，也可以對事務(wù)所進(jìn)行等級的劃分來區(qū)別優(yōu)劣的事務(wù)所，從而實行差異的審計收費，制定一定范圍內(nèi)的收費標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)

[1]周紅.法、英、美會計審計市場結(jié)構(gòu)和集中度比較及其對中國的借鑒[J].會計研究，2011，26（4）：3-6.

[2]劉澤寧.我國會計師事務(wù)所行業(yè)的市場結(jié)構(gòu)分析[J].金融發(fā)展研究，2010，30（2）：13-17.

[3]李曉霞.中國審計市場結(jié)構(gòu)優(yōu)化[J].會計研究，2014，28（7）：20-24.endprint