“營(yíng)改增”對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司的影響探討

（福建省能源集團(tuán)財(cái)務(wù)有限公司福建福州350003）

2016年3月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，從2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司作為非銀行金融機(jī)構(gòu)也在此次改革范圍之內(nèi)，與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅無(wú)論是在政策上還是實(shí)際操作上都更為復(fù)雜，這給集團(tuán)財(cái)務(wù)公司的財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制管理和稅收管理帶來(lái)了挑戰(zhàn)。

一、“營(yíng)改增”對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司的影響

“營(yíng)改增”是一個(gè)系統(tǒng)工程，從戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)到會(huì)計(jì)核算，最后落實(shí)到經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的下達(dá)和業(yè)績(jī)考核，“營(yíng)改增”的影響無(wú)處不在，因此，從財(cái)務(wù)公司整體來(lái)講，“營(yíng)改增”的順利實(shí)施需要各個(gè)部門(mén)的密切合作，同時(shí)，也給公司的不同層面帶來(lái)了影響。

（一）“營(yíng)改增”對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司稅負(fù)的影響

1.流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)影響分析。集團(tuán)財(cái)務(wù)公司在“營(yíng)改增”之前，適用營(yíng)業(yè)稅5%的稅率，相關(guān)綜合稅率超過(guò)5.5%，“營(yíng)改增”后，適用金融業(yè)6%的稅率，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，從名義稅率來(lái)看，在不考慮進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況下，6%的增值稅稅率相當(dāng)于 6%×[1/（1+6%）]，即 5.66%的營(yíng)業(yè)稅稅率，兩者相較，增值稅征收稅率上升0.66%。若考慮到進(jìn)項(xiàng)抵扣，因?yàn)樨?cái)務(wù)公司屬于資金密集型企業(yè)，日常運(yùn)營(yíng)支出所占總支出比重較低，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額較少，而人工費(fèi)用支出不允許抵扣，因此有可能造成財(cái)務(wù)公司稅負(fù)增加，如果需要達(dá)到與營(yíng)業(yè)稅同等的稅負(fù)，則增值稅進(jìn)項(xiàng)可抵扣部分需要彌補(bǔ)因稅負(fù)增加而帶來(lái)的影響，我們可以進(jìn)行簡(jiǎn)單的測(cè)算。假定采購(gòu)金額為X，計(jì)稅收入為100，若增值稅稅負(fù)和營(yíng)業(yè)稅下稅負(fù)相等，則100/1.06×6%-X=100×5%，可解得X=0.66，即如果可獲得進(jìn)項(xiàng)稅額高于0.66，則公司“營(yíng)改增”后增值稅稅負(fù)降低，否則，稅負(fù)會(huì)升高。但實(shí)際工作中，不同的企業(yè)采購(gòu)時(shí)間、金額、供應(yīng)商的一般納稅人和小規(guī)模納稅人資質(zhì)等不盡相同，因此“營(yíng)改增”對(duì)各公司稅負(fù)影響有所差異。

2.所得稅稅負(fù)影響分析。由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，在同等銷(xiāo)售水平下，“營(yíng)改增”后需要進(jìn)行增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅價(jià)稅分離，這將直接導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)收入下降；營(yíng)業(yè)稅直接計(jì)入稅金及附加，而增值稅并未計(jì)入，則利潤(rùn)表中稅金及附加減少；由于財(cái)務(wù)公司目前成本、資本性支出中能獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額較少，利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)成本將略有下降。總體來(lái)說(shuō)，對(duì)于所得稅而言，“營(yíng)改增”對(duì)所得稅的影響需要根據(jù)公司的具體規(guī)模、業(yè)務(wù)類(lèi)型和比重來(lái)綜合考慮。

綜合流轉(zhuǎn)稅和所得稅，集團(tuán)財(cái)務(wù)公司無(wú)法經(jīng)常持續(xù)性地獲得大額進(jìn)項(xiàng)抵扣，而人員費(fèi)用和借款利息支出作為財(cái)務(wù)公司的主要成本組成部分不允許抵扣，財(cái)務(wù)公司的整體稅負(fù)可能會(huì)上升。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司財(cái)務(wù)管理方面的影響

1.會(huì)計(jì)核算難度加大。原來(lái)在營(yíng)業(yè)稅稅制下，會(huì)計(jì)核算相對(duì)簡(jiǎn)單，只需在計(jì)提和繳交環(huán)節(jié)進(jìn)行賬務(wù)處理，而“營(yíng)改增”后，需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”下增設(shè)“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”，在“應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“已交稅金”等科目進(jìn)行相應(yīng)的核算。會(huì)計(jì)人員首先需要根據(jù)財(cái)務(wù)公司不同業(yè)務(wù)類(lèi)型區(qū)分是否是免稅項(xiàng)目，然后對(duì)于非免稅項(xiàng)目的業(yè)務(wù)，如貸款業(yè)務(wù)、直接收費(fèi)項(xiàng)目、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，對(duì)涉稅點(diǎn)和相應(yīng)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析，以便進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理和核算，因此，無(wú)論從核算難度還是核算工作量上都有所增加。

2.預(yù)算與考核更加細(xì)化。“營(yíng)改增”后，集團(tuán)公司對(duì)于財(cái)務(wù)公司下達(dá)年度預(yù)算考核指標(biāo)時(shí)，需要從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)、增值稅的繳交、稅金及附加、所得稅等多方面考慮對(duì)預(yù)算指標(biāo)的影響，而營(yíng)業(yè)稅對(duì)指標(biāo)的影響比較直接，也比較容易計(jì)算把握。同時(shí)，編制預(yù)算和進(jìn)行考核時(shí)，需要充分分析“營(yíng)改增”對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的影響，并統(tǒng)一預(yù)算與考核口徑。如對(duì)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算編制和考核時(shí)，由于保本類(lèi)型的投資收益需要按照貸款服務(wù)繳納增值稅，而非保本類(lèi)型的投資收益，免征增值稅，應(yīng)區(qū)分進(jìn)行。

3.發(fā)票開(kāi)具、發(fā)票管理更加嚴(yán)格。“營(yíng)改增”之后采用嚴(yán)格的金稅防偽稅控系統(tǒng)，“營(yíng)改增”前，對(duì)增值稅發(fā)票的管理非常復(fù)雜和嚴(yán)格。原來(lái)在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，可以采用加蓋財(cái)務(wù)公司電子簽章的業(yè)務(wù)回單代替發(fā)票，而“營(yíng)改增”后，財(cái)務(wù)公司需要按照貸款業(yè)務(wù)、直接收費(fèi)項(xiàng)目等不同業(yè)務(wù)類(lèi)型分別開(kāi)具增值稅普通發(fā)票和專(zhuān)用發(fā)票，由于財(cái)務(wù)公司與成員單位之間業(yè)務(wù)頻繁，交易量大，這無(wú)疑對(duì)財(cái)務(wù)公司的工作量和工作效率帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)，在一定程度上也將增加額外的管理成本和風(fēng)險(xiǎn)。目前我國(guó)實(shí)行“憑票抵稅”制度，增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣聯(lián)相當(dāng)于現(xiàn)金，因此對(duì)于取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，不僅需要妥善保管，而且需要及時(shí)在國(guó)家稅務(wù)總局全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)查驗(yàn)扣稅憑證是否合法合規(guī)，并在規(guī)定時(shí)限內(nèi)完成發(fā)票的認(rèn)證。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制管理方面的影響

1.合同管理有待加強(qiáng)。對(duì)于銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，“營(yíng)改增”前，由于按照收入總額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)合同中的涉稅條款的要求不高，但“營(yíng)改增”之后，由于增值稅是價(jià)外稅，對(duì)于合同中的定價(jià)條款、發(fā)票條款和付款條款需明確進(jìn)行列示，含稅價(jià)和不含稅價(jià)、是否是增值稅專(zhuān)用發(fā)票、如何付款等，將對(duì)財(cái)務(wù)公司的收入結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。對(duì)于采購(gòu)環(huán)節(jié)，商品或服務(wù)的定價(jià)區(qū)分含稅與不含稅，是否可獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，直接影響財(cái)務(wù)公司的采購(gòu)成本，進(jìn)而影響利潤(rùn)。

2.管理制度有待更新。財(cái)務(wù)公司的各項(xiàng)規(guī)章制度應(yīng)與公司的業(yè)務(wù)內(nèi)容、流程相適應(yīng)，制度是進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)的指引和規(guī)范，無(wú)論是財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)、內(nèi)部控制管理方面的制度，均需與時(shí)俱進(jìn)地更新和新建，否則，不但財(cái)務(wù)人員無(wú)法進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理，而且業(yè)務(wù)部門(mén)在進(jìn)行具體的操作時(shí)也無(wú)從下手，不利于舊業(yè)務(wù)的銜接和新業(yè)務(wù)的開(kāi)拓。

3.業(yè)務(wù)系統(tǒng)待升級(jí)?！盃I(yíng)改增”帶來(lái)的對(duì)財(cái)務(wù)公司會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)操作等的影響，均需要通過(guò)優(yōu)化公司的業(yè)務(wù)功能加以實(shí)現(xiàn)，為此，業(yè)務(wù)系統(tǒng)改造不可避免。對(duì)于增值稅發(fā)票的開(kāi)票、驗(yàn)證和增值稅的具體申報(bào)在統(tǒng)一的國(guó)稅系統(tǒng)中操作完成。而對(duì)于財(cái)務(wù)公司內(nèi)部，成員單位眾多，如何在公司內(nèi)部的資金系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)收入的價(jià)稅分離、與合同管理模塊進(jìn)行對(duì)接、提供直接可以開(kāi)具增值稅發(fā)票的相關(guān)信息、對(duì)接國(guó)稅的金稅系統(tǒng)等，均需要財(cái)務(wù)公司根據(jù)實(shí)際情況和自身需求對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行改造，以達(dá)到滿足“營(yíng)改增”后的業(yè)務(wù)、管理需求的目的。

二、集團(tuán)財(cái)務(wù)公司的應(yīng)對(duì)措施

（一）以人為本，精兵強(qiáng)將

無(wú)論是法規(guī)政策、業(yè)務(wù)操作、制度更新還是系統(tǒng)改造，最核心的部分仍然是財(cái)務(wù)公司的主體，即人，“營(yíng)改增”是一個(gè)長(zhǎng)期的、系統(tǒng)的工程，非一朝一夕、一蹴而就可以完成，需要公司從上到下的重視和支持，財(cái)務(wù)人員需要不斷學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，研讀和理解各種稅收政策，把握稅收優(yōu)惠政策和征稅范圍，做到準(zhǔn)確無(wú)誤地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和稅款繳納的同時(shí)，積極利用現(xiàn)有政策，合理進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)公司效益最大化。

（二）流程梳理，搭建平臺(tái)

“營(yíng)改增”后，財(cái)務(wù)公司從前端部門(mén)的業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)、合同簽訂、審核與執(zhí)行，到財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)核算、發(fā)票管理、預(yù)算管理和考核以及人力資源部門(mén)的人員管理和配備，需要公司內(nèi)部根據(jù)對(duì)各業(yè)務(wù)流程的重新梳理，把握各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)所在，理順各項(xiàng)流程和各個(gè)部門(mén)之間的關(guān)系，提升整體運(yùn)營(yíng)效率。

（三）制度和系統(tǒng)更新，與時(shí)俱進(jìn)

沒(méi)有規(guī)矩，不成方圓，健全的規(guī)章制度能夠明確責(zé)任、提升財(cái)務(wù)公司運(yùn)營(yíng)的整體效率，公司應(yīng)根據(jù)國(guó)家發(fā)布的法規(guī)政策及時(shí)修訂和新建本公司的相關(guān)制度，如增值稅會(huì)計(jì)核算辦法、發(fā)票管理辦法、增值稅進(jìn)項(xiàng)管理辦法、采購(gòu)管理制度、合同管理辦法等。

業(yè)務(wù)系統(tǒng)作為支撐系統(tǒng)，其重要性不言而喻，但如果不能適應(yīng)“營(yíng)改增”所帶來(lái)的變化，將大大加重財(cái)務(wù)人員的工作量和準(zhǔn)確度，比如，如果業(yè)務(wù)系統(tǒng)無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)單據(jù)從源頭上實(shí)行“價(jià)稅分離”，則會(huì)計(jì)人員只能手工進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集、還原和調(diào)整，因此，財(cái)務(wù)公司應(yīng)與軟件公司進(jìn)行密切合作，完成各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的設(shè)置、測(cè)試和并行，更新系統(tǒng)，這將簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)核算工作，提高工作效率，從而達(dá)到稅收精細(xì)化管理的目的。

（四）體系構(gòu)建，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”后，一方面，集團(tuán)財(cái)務(wù)公司需要在熟悉掌握稅收政策的基礎(chǔ)上，研究制定科學(xué)合理的、適合本集團(tuán)公司實(shí)際情況的稅收籌劃方案以避免稅負(fù)的增加，包括從銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)分別進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，拆分不征、免征增值稅的業(yè)務(wù)，將不能進(jìn)項(xiàng)抵扣的業(yè)務(wù)外包給其他企業(yè)，以購(gòu)進(jìn)服務(wù)的方式取得增值稅發(fā)票獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣等；另一方面，公司應(yīng)重視“營(yíng)改增”之后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從業(yè)務(wù)審批、發(fā)票管理、合同管理、會(huì)計(jì)核算等多方面進(jìn)行人員、流程和制度的配備和建立，跟蹤計(jì)算公司稅負(fù)，分析原因，把握各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，排查潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，建立全員、全局的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，使得財(cái)務(wù)公司真正從稅改中受益，進(jìn)而提升其在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。