新型中小企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)

趙一

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2017）14-0034-03

摘要：當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)形勢(shì)面臨巨大下行壓力，中小企業(yè)成為了新的拉動(dòng)勞動(dòng)生產(chǎn)率和經(jīng)濟(jì)增長的主力軍?？?jī)效評(píng)價(jià)在企業(yè)績(jī)效管理中處于核心地位，有效的績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)提高自身管理水平，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力有關(guān)鍵作用。而中小企業(yè)如何針對(duì)自身的現(xiàn)狀選擇績(jī)效評(píng)價(jià)的方法、如何進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)就成了需要研究的問題。文章將成本管理方法與績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)合起來，創(chuàng)新性地提出了普遍適用于制造業(yè)中小企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的一般體系，具有現(xiàn)實(shí)意義，可行性高，能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)更好地制定出符合實(shí)際的績(jī)效考評(píng)體系提供參考。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 成本管理 績(jī)效評(píng)價(jià)體系 優(yōu)化資源配置

我國中小企業(yè)現(xiàn)存基數(shù)大、經(jīng)濟(jì)存量大，具有規(guī)模小、經(jīng)營靈活的特點(diǎn)，創(chuàng)造了大量的就業(yè)崗位，已成為拉動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)增長的主力軍。在新的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，面對(duì)持續(xù)的經(jīng)濟(jì)下行壓力，國務(wù)院多次出臺(tái)相關(guān)政策鼓勵(lì)中小微企業(yè)的發(fā)展，發(fā)展中小企業(yè)專項(xiàng)資金，拓寬中小企業(yè)融資渠道，建立和完善創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)機(jī)制。中小企業(yè)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，一是隨著我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，總體消費(fèi)市場(chǎng)趨于飽和，中小企業(yè)由于自身的經(jīng)營管理理念和設(shè)備、技術(shù)的落后，難以在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)。二是國有企業(yè)正在進(jìn)行制度創(chuàng)新和改革，這些都會(huì)對(duì)中小企業(yè)的生存造成壓力。以上兩點(diǎn)都要求中小企業(yè)提升自身管理水平，創(chuàng)造自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在新時(shí)期的市場(chǎng)環(huán)境下健康發(fā)展。績(jī)效評(píng)價(jià)體系可以幫助中小企業(yè)評(píng)價(jià)管理自身經(jīng)營業(yè)績(jī)和內(nèi)部管理水平，對(duì)指導(dǎo)企業(yè)運(yùn)營有舉足輕重的作用。

一、中小企業(yè)績(jī)效管理的現(xiàn)狀

中小企業(yè)由于在管理上具有層級(jí)少、靈活性好、應(yīng)變能力強(qiáng)的特點(diǎn)，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不大，職工人數(shù)有限，資產(chǎn)與銷售額都比較小，因此，企業(yè)管理模式和戰(zhàn)略決策的制定可以相對(duì)靈活。但從目前國內(nèi)普遍情況來看，中小企業(yè)的管理模式相對(duì)落后和簡(jiǎn)單，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)很集中，決策制定僅由少數(shù)幾人來進(jìn)行，這種扁平化的組織結(jié)構(gòu)雖然具有能夠快速適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境變化的好處，也有利于管理者和成員的溝通，提高信息傳遞效率，但同時(shí)也有可能存在決策制定的不科學(xué)和不合理現(xiàn)象。

中小企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)中由于受成本費(fèi)用的限制，普遍存在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)、范圍過窄、評(píng)價(jià)結(jié)果不能發(fā)揮其原有的作用等問題。很多中小企業(yè)盲目使用經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）等評(píng)價(jià)方法，不但造成成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)過重，而且也沒有反映出企業(yè)真實(shí)有效的績(jī)效水平。與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)的設(shè)置較為短期化，只注重近期的盈利而缺乏長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光。評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在一定程度上的缺陷和不合理，難以對(duì)企業(yè)的績(jī)效做出準(zhǔn)確、合理的評(píng)價(jià)，導(dǎo)致企業(yè)難以形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和生產(chǎn)經(jīng)營的可持續(xù)發(fā)展。

二、中小企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)的困境

為了應(yīng)對(duì)當(dāng)前國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，中小企業(yè)要把握機(jī)遇，積極提升競(jìng)爭(zhēng)力和自身的管理理念、管理方式?？?jī)效評(píng)價(jià)是管理企業(yè)經(jīng)營運(yùn)行、促進(jìn)提升資源配置效率的關(guān)鍵途徑。從傳統(tǒng)的企業(yè)產(chǎn)值和利潤評(píng)價(jià)到現(xiàn)如今的平衡計(jì)分卡、EVA等多種績(jī)效評(píng)價(jià)體系的出現(xiàn)和交叉運(yùn)用，企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)理論和應(yīng)用已經(jīng)相對(duì)成熟。但是中小企業(yè)管理由于自身的特點(diǎn)，不少企業(yè)必要的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)或體系缺失，導(dǎo)致企業(yè)不能發(fā)現(xiàn)自身的缺陷和不足，沒有提供給管理者必須的信息，從而失去了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而難以為繼；有的管理者盲目使用國有企業(yè)、大型合資企業(yè)等“先進(jìn)全面”的評(píng)價(jià)體系和過高的行業(yè)標(biāo)桿，造成自身成本費(fèi)用偏移，影響了企業(yè)營業(yè)現(xiàn)金流量的有效利用，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)造成極大負(fù)擔(dān)。

中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的特點(diǎn)，一方面，在確定自身戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下積極提升內(nèi)部管理水平，很多企業(yè)引入成本管理的方法來對(duì)內(nèi)部運(yùn)行成本進(jìn)行控制，創(chuàng)造成本優(yōu)勢(shì)擴(kuò)大利潤，形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；另一方面，在不斷發(fā)展的過程中，還需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程和成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出內(nèi)部成本費(fèi)用開支的不合理之處，同時(shí)結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境的變化來對(duì)自身資源配置進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)?；诔杀竟芾硐碌目?jī)效評(píng)價(jià)體系是把成本管理作為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的核心，與績(jī)效評(píng)價(jià)相融合，對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程和結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)反饋和調(diào)整的新型體系，從而提高企業(yè)資源配置效率，有效提升企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、成本管理下的績(jī)效評(píng)價(jià)體系

（一）成本管理思想優(yōu)化中小企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的思路

中小企業(yè)實(shí)行成本管理對(duì)實(shí)行成本戰(zhàn)略和提升競(jìng)爭(zhēng)力無疑具有重要的作用，多數(shù)中小企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到成本控制在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要性。戰(zhàn)略成本管理是通過將企業(yè)長期戰(zhàn)略與成本管理理念結(jié)合起來，從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)成本規(guī)劃、成本計(jì)算、成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)進(jìn)行全面了解、控制和改善，進(jìn)而尋求企業(yè)長期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

將成本管理提升到戰(zhàn)略高度，對(duì)中小企業(yè)建立和保持長期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)尤為重要和有利。換句話說，就是對(duì)中小企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的精細(xì)表述，在遵循企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下一步步達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)根據(jù)自身競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)有限資源進(jìn)行調(diào)配，并根據(jù)成本規(guī)劃和計(jì)算信息提高資源的利用效率，實(shí)現(xiàn)降低成本或成本改善的目的。

成本管理在某種意義上來說是中小企業(yè)成本戰(zhàn)略績(jī)效管理的基礎(chǔ)，是開展員工績(jī)效考核的主要依據(jù)。成本管理包括了對(duì)成本控制效果的評(píng)估，在改進(jìn)成本控制活動(dòng)的基礎(chǔ)上激勵(lì)和約束員工，使成本戰(zhàn)略達(dá)到一個(gè)從上到下的統(tǒng)一。通過成本管理的過程和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)將員工考核指標(biāo)化，使績(jī)效考核有了相應(yīng)的依據(jù)。成本控制通過成本規(guī)劃和計(jì)算，估計(jì)了企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，通過對(duì)這些指標(biāo)的評(píng)價(jià)，配合績(jī)效獎(jiǎng)懲措施，可以對(duì)今后企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)控和調(diào)整。這樣在企業(yè)戰(zhàn)略的高度下進(jìn)行的成本管理，不僅可以使企業(yè)穩(wěn)固戰(zhàn)略目標(biāo)，以成本管理的手段改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營的過程，并且還為績(jī)效考評(píng)工作提供了便利，把戰(zhàn)略目標(biāo)和績(jī)效考評(píng)聯(lián)系起來，不斷提升管理水平，優(yōu)化資源配置，降低各項(xiàng)成本，形成可持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（二）成本管理理念對(duì)中小企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的特殊意義endprint

首先，應(yīng)用成本管理來優(yōu)化績(jī)效評(píng)價(jià)體系從成本費(fèi)用的角度來看對(duì)中小企業(yè)具有現(xiàn)實(shí)意義。即不需要增加額外的體系建設(shè)預(yù)算成本以及管理費(fèi)用，只要加強(qiáng)成本管理和績(jī)效評(píng)價(jià)體系的融合就可以將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中成本管理的各個(gè)階段納入績(jī)效評(píng)價(jià)的體系進(jìn)行反饋調(diào)整，從而提供成本變動(dòng)信息、優(yōu)化成本控制和降低成本水平，達(dá)到提升企業(yè)經(jīng)營和管理水平的目的。

其次，基于成本管理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系的優(yōu)化對(duì)中小企業(yè)而言有切實(shí)可行性。由于中小企業(yè)自身管理能力的限制和成本預(yù)算的緊缺，運(yùn)用復(fù)雜全面的績(jī)效評(píng)價(jià)體系可能會(huì)由于繁重的成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)與有限的管理能力和人員的限制，而達(dá)不到預(yù)期的效果，反而對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營提供不實(shí)信息，影響成本控制的過程，影響企業(yè)發(fā)展。

再次，從企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的角度來看，中小企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵點(diǎn)在于正確有效地執(zhí)行符合自身的成本戰(zhàn)略。將成本管理融合進(jìn)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，可使企業(yè)做好成本管理的四個(gè)環(huán)節(jié)，牢牢把握自身發(fā)展的途徑，保持和提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力。

綜上所述，成本是體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平高低的一個(gè)綜合指標(biāo)，企業(yè)管理的本質(zhì)是降低成本水平，更有效地配置企業(yè)資源，形成長期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。成本管理作為一種更適用于中小企業(yè)的管理手段，滲透到生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)每個(gè)階段的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)加以控制和監(jiān)督，保證了企業(yè)資源利用的銷量，也為生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)提供了評(píng)價(jià)的指標(biāo)，可以用來激勵(lì)員工和考核企業(yè)各級(jí)管理者。成本管理是績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，績(jī)效評(píng)價(jià)可以對(duì)成本管理的效果進(jìn)行反饋和調(diào)控，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的管理中有效融合兩種思想，能夠從根本上提升中小企業(yè)的管理水平，具有現(xiàn)實(shí)意義、切實(shí)可行性并且符合企業(yè)戰(zhàn)略。

四、成本管理與績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)的整合

（一）成本管理環(huán)節(jié)與考評(píng)制度相協(xié)同

成本管理利用企業(yè)內(nèi)外部各種成本信息以供決策來控制和降低成本水平，這就要求必須有完善的配套制度作為保證。而在實(shí)際工作中，成本管理環(huán)節(jié)的績(jī)效考評(píng)要么沒有被納入績(jī)效考核體系，要么就直接用以往的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為參考，忽視了對(duì)成本控制各個(gè)環(huán)節(jié)以及經(jīng)營狀況、未來發(fā)展的分析考量，導(dǎo)致績(jī)效考評(píng)體系與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)偏離。

因此，第一步應(yīng)建立完整、合理的成本管理的績(jī)效考評(píng)制度，把成本管理過程中包括的成本規(guī)劃、成本計(jì)算、成本控制等環(huán)節(jié)納入成本績(jī)效管理的日常工作中，不能僅局限于生產(chǎn)中各種物料和人力的耗費(fèi)，而應(yīng)擴(kuò)展到產(chǎn)品研發(fā)、工藝設(shè)計(jì)、設(shè)備運(yùn)行、產(chǎn)品生產(chǎn)等各個(gè)領(lǐng)域。

成本規(guī)劃是根據(jù)企業(yè)所處的環(huán)境以及行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)做出的，而且要滲透到成本管理的環(huán)節(jié)當(dāng)中。因而成本規(guī)劃不僅要由專門成本管理人員參與制定，更需要將成本規(guī)劃作為日常工作考評(píng)制度，全員參與，制定更加合理、符合實(shí)際的成本規(guī)劃。

成本計(jì)算的目標(biāo)是為企業(yè)內(nèi)外部信息使用者提供成本信息。外部信息使用者需要的信息主要是確定盈虧及資本資產(chǎn)，計(jì)算財(cái)務(wù)成本和各項(xiàng)費(fèi)用狀況，將其作為財(cái)務(wù)方面業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)。內(nèi)部信息使用者利用生產(chǎn)經(jīng)營中的各項(xiàng)成本信息，通過價(jià)值鏈和成本動(dòng)因分析，評(píng)價(jià)成本控制工作的成效，并以此來衡量管理人員的業(yè)績(jī)，促進(jìn)管理人員采取改善措施。

成本管理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)制度化，并貫穿生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的始終，參與成本管理的人員應(yīng)囊括從管理人員到生產(chǎn)經(jīng)營人員的全體員工，調(diào)動(dòng)員工積極性，并把成本控制工作作為人員績(jī)效考評(píng)的重要項(xiàng)目。

（二）成本管理考評(píng)體系與企業(yè)戰(zhàn)略的協(xié)同

很多中小企業(yè)已經(jīng)開始廣泛使用成本管理這一工具對(duì)成本進(jìn)行控制和組織協(xié)調(diào)，但只是圍繞局部成本降低，而輕視全局的價(jià)值管理。中小企業(yè)大多實(shí)行以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向、以完全成本管理法為內(nèi)容的成本管理模式。這種成本管理依靠現(xiàn)存的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，單純強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)方面的信息，管理的對(duì)象主要是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過程，只注重有形的成本動(dòng)因，目標(biāo)僅僅圍繞降低有形成本，缺少對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和本行業(yè)的各種成本的必要的研究和分析，沒有與企業(yè)戰(zhàn)略相協(xié)同。傳統(tǒng)成本管理考評(píng)體系目標(biāo)比較單純、盲目，只是注重于壓低成本提高利潤，因?yàn)楹鲆暳丝赡墚a(chǎn)生的產(chǎn)品質(zhì)量下降問題和客戶滿意度下降的問題，背離了成本管理的初衷，不利于長期的可持續(xù)發(fā)展。成本管理的業(yè)績(jī)考評(píng)體系不能只考察短期內(nèi)一定成本的降低，而應(yīng)從提高資源利用效率、注重長期成本優(yōu)勢(shì)建立等方面全面考察。

（三）成本管理考評(píng)體系與企業(yè)價(jià)值鏈分析的協(xié)同

企業(yè)實(shí)行戰(zhàn)略成本管理不僅包括對(duì)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈活動(dòng)資源耗費(fèi)的控制，還包括對(duì)外部經(jīng)濟(jì)和行業(yè)環(huán)境的分析。當(dāng)前我國中小企業(yè)面臨前所未有的機(jī)遇和競(jìng)爭(zhēng)，與企業(yè)價(jià)值活動(dòng)相關(guān)的所有外部條件的變化和環(huán)境的改變都要考慮，這就需要將成本管理的范圍延伸到企業(yè)的外部，既包括外部環(huán)境也包括外部?jī)r(jià)值鏈，合理利用外部環(huán)境分析的PEST分析法以及內(nèi)外部綜合分析的SWOT分析法識(shí)別企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。成本管理的考評(píng)體系應(yīng)納入企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈的分析，包括供應(yīng)商價(jià)值鏈與企業(yè)價(jià)值鏈之間的聯(lián)系，購買商價(jià)值鏈與自身價(jià)值鏈的聯(lián)系，還有競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈以及對(duì)行業(yè)價(jià)值鏈的分析?？荚u(píng)體系對(duì)外部?jī)r(jià)值鏈分析應(yīng)采取的方法措施都應(yīng)囊括。通過利用價(jià)值鏈分析得出企業(yè)戰(zhàn)略性成本信息，以戰(zhàn)略成本信息結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境制定成本戰(zhàn)略，達(dá)到促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和成本的持續(xù)降低。

（四）考評(píng)體系指標(biāo)與企業(yè)成本管理的協(xié)同

成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)在于確定具體的、合適的績(jī)效指標(biāo)，并通過這些指標(biāo)的達(dá)成狀況來進(jìn)行成本控制的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。具體到企業(yè)中，需要由生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)人員加強(qiáng)日常成本審核監(jiān)督，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)并克服生產(chǎn)過程中的損失和浪費(fèi)情況，嚴(yán)格控制成本開支范圍，并把成本控制的效果作為績(jī)效考評(píng)獎(jiǎng)勵(lì)的依據(jù)，提升全體員工的積極性。

中小企業(yè)管理者可以通過分析成功企業(yè)的關(guān)鍵成功因素，整理出關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)以及非財(cái)務(wù)指標(biāo)，并結(jié)合自身管理能力以及環(huán)境因素進(jìn)行取舍，整合出適合自身的指標(biāo)體系作為成本管理考評(píng)的依據(jù)。

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