• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    公眾公司“扣非后凈利潤”計算中的所得稅影響

    2017-11-10 21:43:45吳鳳云
    商業(yè)會計 2017年14期

    吳鳳云

    中圖分類號:F234 文獻標識碼:A 文章編號:1002-5812(2017)14-0019-03

    摘要:文章從相關(guān)概念和要求出發(fā),將證監(jiān)會的監(jiān)管要求、企業(yè)會計準則、企業(yè)所得稅法三者結(jié)合起來,就會計與稅法規(guī)定是否存在差異及差異類型,分別論述了與非經(jīng)常性損益事項相關(guān)的企業(yè)所得稅影響,深入解析了企業(yè)所得稅在“扣非后凈利潤”計算中的體現(xiàn)形式及金額計算,同時整合梳理了所得稅返還或減免、虧損企業(yè)非經(jīng)常性損益中的所得稅影響、所得稅稅率發(fā)生變化及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等特殊事項在“扣非后凈利潤”計算過程中的影響,以幫助會計人員理清思路、解除困惑。

    關(guān)鍵詞:非經(jīng)常性損益 扣非后凈利潤 企業(yè)所得稅影響

    一、引言

    “歸屬于公司股東扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤”(以下簡稱“扣非后凈利潤”)是我國資本市場上使用的重要指標,它對于投資者正確理解和把握相關(guān)公司的持續(xù)盈利能力具有重要意義。在嚴監(jiān)管的格局下,證監(jiān)會將主板、創(chuàng)業(yè)板上市及新三板掛牌非上市等公眾公司信息披露的質(zhì)量要求提升到前所未有的高度,且資本市場上很多政策都將扣除非經(jīng)常性損益前后孰低者的凈利潤指標作為判斷依據(jù),用來衡量企業(yè)是否適用相關(guān)政策,故正確計算非經(jīng)常性損益及“扣非后凈利潤”,對公眾公司來說具有十分重要的意義。

    非經(jīng)常性損益金額的計算包含兩個部分,一是損益本身,二是所得稅影響。證監(jiān)會《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經(jīng)常性損益》中明確了非經(jīng)常性損益的定義,羅列了二十一項屬于非經(jīng)常性損益的項目,并且在第六條中明確指出“公司計算同非經(jīng)常性損益相關(guān)的財務(wù)指標時,如涉及少數(shù)股東損益和所得稅影響的,應(yīng)當予以扣除”,說明非經(jīng)常性損益的所得稅影響是計算“扣非后凈利潤”必須要考慮的因素,且除此之外,未見相關(guān)法律法規(guī)對非經(jīng)常性損益的所得稅影響作出更多、更詳盡的解釋或說明。由于“非經(jīng)常性損益”在資本市場中使用較多,在會計準則和稅法中都沒有相對應(yīng)且意思表述一致的概念,會計上的核算項目和非經(jīng)常性損益在特征上不匹配,以及客觀存在的稅會差異等,造成了在實務(wù)中非經(jīng)常性損益的所得稅影響金額計算混亂,特別是遞延損益相關(guān)、彌補以前年度虧損、稅率發(fā)生變化等的所得稅影響問題。本文將證監(jiān)會的監(jiān)管要求、企業(yè)會計準則、企業(yè)所得稅法三者結(jié)合起來,分類解析企業(yè)所得稅在“扣非后凈利潤”計算過程中的影響。

    二、從會計與稅法差異看企業(yè)所得稅對“扣非后凈利潤”計算的影響

    由于企業(yè)會計準則在資產(chǎn)、負債的確認上與稅法納稅權(quán)利義務(wù)方面的界定不同,造成了資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)在很多情況下存在差異?!镀髽I(yè)會計準則第18號——所得稅》(以下簡稱“18號準則”)第四條規(guī)定:企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時,應(yīng)當確定其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的,應(yīng)當按照本準則規(guī)定確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。以下從會計與稅法規(guī)定是否存在差異,資產(chǎn)、負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)是否一致等方面分別剖析企業(yè)所得稅在“扣非后凈利潤”計算中的影響。

    第一,會計與稅法規(guī)定不存在差異,資產(chǎn)、負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)一致,如與收益相關(guān)的政府補助、非貨幣性交換損益、非流動資產(chǎn)處置損益、公益性捐贈未超出利潤總額12%的部分等,會計準則允許計入當期損益,企業(yè)所得稅法允許或是要求在履行相關(guān)備案申報手續(xù)后當期稅前扣除的非經(jīng)常性損益事項。由于其所得稅費用的確認和計量在會計處理上與稅法要求一致,故在計算“扣非后凈利潤”時直接按照非經(jīng)常性損益金額與適用稅率計算的企業(yè)所得稅金額作為非經(jīng)常性收益的扣除項或是非經(jīng)常性損失的抵減項即可。

    第二,會計與稅法規(guī)定存在差異,但差異僅影響發(fā)生當期,對未來期間計稅不產(chǎn)生影響,賬面價值與計稅基礎(chǔ)一致的,如財政撥款等不征稅或是免稅收入、已按我國企業(yè)所得稅法規(guī)定計算并交納了應(yīng)納稅額的來源于我國境外的股息紅利等權(quán)益性投資收益、稅收滯納金罰金罰款和被沒收財物的損失、贊助支出、未經(jīng)核定的準備金支出等非經(jīng)常性損益事項,即舊會計準則使用納稅影響會計法核算企業(yè)所得稅時界定的永久性差異,會計準則允許計入當期損益,但稅法規(guī)定不納入應(yīng)納稅所得額或不允許稅前扣除。由于新會計準則使用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算企業(yè)所得稅,故這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資產(chǎn)和負債其賬面價值與計稅基礎(chǔ)是沒有差異的,在會計處理上同樣不會發(fā)生對企業(yè)所得稅費用的影響,不是凈利潤的構(gòu)成部分。故這部分所得稅影響在計算“扣非后凈利潤”時不用考慮稅會差異,僅影響當期的非經(jīng)常性損益。

    第三,會計與稅法規(guī)定存在暫時性差異,資產(chǎn)與負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致的,如各類因公允價值變動根據(jù)會計準則確認的損益、與資產(chǎn)相關(guān)需要確認為遞延收益的政府補助、單獨進行減值測試的應(yīng)收款項減值準備轉(zhuǎn)回、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出超過年度利潤總額12%的部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除等非經(jīng)常性損益項目。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納所得稅的影響,分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異,會計處理上根據(jù)會計準則確認為遞延所得稅負債或是遞延所得稅資產(chǎn),在允許扣除的年度轉(zhuǎn)回,在計算“扣非后凈利潤”時,發(fā)生的當期與以后期間應(yīng)區(qū)別對待,以會計處理上是否確認或沖減了所得稅費用為判斷依據(jù),而不是以是否在當期交納稅款為判斷依據(jù),下面以與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助為例,詳細解析遞延收益在發(fā)生當期及分攤期間如何確認計算“扣非后凈利潤”的所得稅影響金額。

    例:某企業(yè)的所得稅稅率為25%,2016年獲得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助100萬元,該補助不屬于不征稅或是免稅收入,該資產(chǎn)于2016年12月達到預(yù)定可使用狀態(tài),按照平均年限法計提折舊,預(yù)計使用年限為10年。

    1.2016年企業(yè)在收款時確認為一項遞延收益100萬元,由于稅法要求在收款的當年應(yīng)當全額交納稅金,故企業(yè)就所得稅費用做了兩筆會計分錄,一是確認所得稅費用和應(yīng)交企業(yè)所得稅25萬元,二是就未來可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)25萬元,同時沖減企業(yè)所得稅費用25萬元。由于資產(chǎn)于年底達到可使用狀態(tài),需下年起計提折舊,故2016年該筆交易的會計處理結(jié)束。由于資本市場上非經(jīng)常性損益的計算強調(diào)的是對當期損益的影響,經(jīng)分析得出,收到100萬元補助時企業(yè)分別確認了兩項資產(chǎn)和兩項負債,即貨幣資金100萬元、遞延所得稅資產(chǎn)25萬元及遞延收益100萬元、應(yīng)交企業(yè)所得稅25萬元,兩筆分錄確認的所得稅費用方向相反、金額相等,對當期損益沒有影響,可見2016年該筆政府補助對凈利潤沒有影響,應(yīng)確認的非經(jīng)常性損益為0,其中所得稅影響金額為0。endprint

    2.2017年1月起企業(yè)應(yīng)當與資產(chǎn)使用狀況同步分攤遞延收益,即減少遞延收益10萬元,計入2017年當期政府補助收入,同時沖減已確認的遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元,計入當期所得稅費用。遞延收益的分攤對當期損益的影響因素有兩項,即按照資產(chǎn)使用狀況確認的政府補助收入10萬元,以及沖減遞延所得稅資產(chǎn)時增加的所得稅費用2.5萬元,可見2017年該項非經(jīng)常性損益應(yīng)確認的金額為7.5萬元,其中應(yīng)當扣除的所得稅影響金額為2.5萬元。其他分攤期間的處理和計算與2017年相同,資產(chǎn)提前處置或是報廢的,遞延收益的分攤及非經(jīng)常性損益金額的確認均應(yīng)當與資產(chǎn)使用狀況同步。

    第四,會計與稅法規(guī)定部分存在差異的非經(jīng)常性損益項目,如“交易價格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過公允價值部分的損益”,企業(yè)所得稅法僅對關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的不符合獨立交易原則的交易進行特別調(diào)整,對超過公允價值部分的損益不允許稅前扣除,由于特別調(diào)整造成的差異僅影響發(fā)生當期,故在會計處理和計算“扣非后凈利潤”時均不應(yīng)當考慮其所得稅影響,對于非關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易價格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過公允價值部分的損益,應(yīng)視同會計與稅法無差異的交易事項,在會計處理和計算“扣非后凈利潤”時同時考慮所得稅費用的影響。

    三、所得稅返還或減免對“扣非后凈利潤”計算的影響

    一種觀點認為由于所得稅返還或減免不影響應(yīng)納稅所得額,所以在計算非經(jīng)常性損益時無需考慮所得稅返還的影響。這種觀點有一個前提條件,那就是計算非經(jīng)常性損益時,是以利潤總額作為起點的,從利潤總額中剔除非經(jīng)常性損益項目,然后結(jié)合納稅調(diào)整因素和適用稅率計算應(yīng)納稅額和所得稅費用,從而得出“扣非后凈利潤”。可見,此時所得稅返還或減免的影響并沒有包含在“扣非后凈利潤”中,也沒有直接回答所得稅返還或減免是否屬于非經(jīng)常性損益的問題。事實上,由于所得稅納稅調(diào)整因素特別復(fù)雜,需要了解企業(yè)每筆業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)以及資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異,可操作性較差,故實務(wù)中大多以企業(yè)凈利潤作為計算起點,在凈利潤的基礎(chǔ)上扣除非經(jīng)常性損益及所得稅影響額,那么此時就需要考慮所得稅返還的性質(zhì)了。

    所得稅返還或減免的原因有很多種,例如企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免,地方政府為鼓勵某種經(jīng)濟行為將本級政府自得部分所得稅按照一定比例獎勵給企業(yè)等。本文認為,應(yīng)當視所得稅返還或減免是否屬于經(jīng)常性業(yè)務(wù)來區(qū)別對待。經(jīng)常性業(yè)務(wù)產(chǎn)生的所得稅返還或減免不應(yīng)當屬于非經(jīng)常性損益,例如從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的企業(yè),其所得稅減免與主營業(yè)務(wù)有關(guān),故發(fā)生的所得稅減免或返還不應(yīng)當視為非經(jīng)常性損益。對于其他企業(yè),所得稅返還或是減免屬于經(jīng)常性業(yè)務(wù)的情況不多,即使是與購置資產(chǎn)有關(guān)的減免,這部分資產(chǎn)也大多為非流動資產(chǎn),企業(yè)不需要頻繁購置,故大部分所得稅返還或是減免都是偶發(fā)性的,屬于非經(jīng)常性損益。但對于具有政府補助或獎勵性質(zhì)的所得稅返還或減免,在會計處理上視同政府補助收入更為妥當,而不是直接沖減企業(yè)所得稅費用,除相關(guān)規(guī)定明確對這部分收入不再計征企業(yè)所得稅的可以不考慮所得稅影響額以外,其他的還應(yīng)當計算繳納企業(yè)所得稅,其所得稅影響額也應(yīng)當納入非經(jīng)常性損益的計算。如果會計處理上未確認為收入直接沖減了企業(yè)所得稅費用,且無需對該部分減免或返還再計征企業(yè)所得稅,以凈利潤作為計算“扣非后凈利潤”起點的,仍然需要將企業(yè)享受的所得稅返還或減免看成一項非經(jīng)常性損益。

    四、彌補以前年度虧損少繳的企業(yè)所得稅對“扣非后凈利潤”計算的影響

    對于因彌補以前年度虧損而減少的所得稅費用屬不屬于非經(jīng)常性損益的爭論,本文認為,在討論這個問題之前首先應(yīng)該明確,因為彌補以前年度虧損而減少的企業(yè)所得稅費用是不是影響了當期損益??蓮浹a以前年度虧損未作為資產(chǎn)和負債確認,但是可以確定其計稅基礎(chǔ),該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額屬于可抵扣暫時性差異,18號準則第十五條規(guī)定:企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減,應(yīng)當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限,確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。即企業(yè)應(yīng)當在虧損發(fā)生的當年,預(yù)計未來的應(yīng)納稅所得額,并以此為限確認一項遞延所得稅資產(chǎn),同時確認所得稅費用抵減,故影響的是虧損當期的損益,其所得稅費用不應(yīng)當納入彌補當期“扣非后凈利潤”計算的范圍內(nèi)。另外如果未來應(yīng)納稅所得額與當初的預(yù)計出現(xiàn)偏差,18號準則第十三條規(guī)定:資產(chǎn)負債表日,有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的,應(yīng)當確認以前期間未確認的遞延所得稅資產(chǎn)。此時會計處理上補充確認或是沖減的所得稅費用計入當期,預(yù)計能夠在未來期間得到抵扣的,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,預(yù)計無法在未來期間得到抵扣的,會計準則與稅法的規(guī)定不存在差異,均不需要考慮其所得稅影響。

    那么虧損企業(yè)如何確認非經(jīng)常性損益中的所得稅影響額呢?企業(yè)虧損是由經(jīng)常性和非經(jīng)常性損益兩部分引起的,本文認為應(yīng)當區(qū)分兩種情況來分別判定非經(jīng)常性損益的所得稅影響額,一是如果不考慮所得稅影響前的非經(jīng)常性損益是凈收益,那么表明非經(jīng)常性收益減少了需要結(jié)轉(zhuǎn)至后期去彌補的虧損,其應(yīng)納稅義務(wù)已經(jīng)實現(xiàn),故應(yīng)當使用與沒有虧損的情況下相同的計算方法來判定非經(jīng)常性損益的所得稅影響。二是如果不考慮所得稅影響前的非經(jīng)常性損益是凈虧損,那么表明與經(jīng)常性業(yè)務(wù)產(chǎn)生的虧損一樣,這部分虧損也很有可能因為未來5年內(nèi)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額不足而得不到彌補,故應(yīng)當按照預(yù)計可彌補虧損占當年全部虧損的比例來確認非經(jīng)常性損益的所得稅影響,對于預(yù)計未來無法得到彌補的非經(jīng)常性虧損不考慮所得稅費用影響額。

    五、所得稅稅率發(fā)生變化對“扣非后凈利潤”計算的影響

    所得稅稅率發(fā)生變化時,首先應(yīng)當調(diào)整對以前期間已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響,18號準則第十七條規(guī)定:資產(chǎn)負債表日,對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債,應(yīng)當根據(jù)稅法規(guī)定,按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。適用稅率發(fā)生變化的,應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量,除直接在所有者權(quán)益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外,應(yīng)當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用。所以,如果遞延所得稅資產(chǎn)或是負債是因為非經(jīng)常性損益而確認的,無論該非經(jīng)常性損益發(fā)生在當期還是以前期間,因稅率變化而調(diào)整確認或是沖減的當期所得稅費用均應(yīng)納入當期非經(jīng)常性損益,在計算“扣非后凈利潤”時從凈利潤中扣除。

    六、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失對“扣非后凈利潤”計算的影響

    直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失,如以權(quán)益結(jié)算的股份支付,采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資中計入資本公積的被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動等,由于其并沒有影響到當期損益,本文認為不應(yīng)當把這種利得和損失看成非經(jīng)常性損益,通常其對應(yīng)納所得稅的影響直接計入“資本公積”等科目,如果因為利得或損失對企業(yè)當期或未來期間所得稅費用產(chǎn)生影響的,由于其不屬于經(jīng)常性業(yè)務(wù)的范疇,故應(yīng)當在計算“扣非后凈利潤”時將該業(yè)務(wù)對所得稅費用的影響金額從凈利潤中扣除。

    綜上所述,對非經(jīng)常性損益的所得稅影響的研究應(yīng)當貫穿于非經(jīng)常性損益交易事項發(fā)生的整個過程,公眾公司應(yīng)當將非經(jīng)常性損益的定義與經(jīng)濟實質(zhì)結(jié)合起來,整合企業(yè)會計準則及企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定,充分考慮所得稅費用在交易過程中的影響形式,以是否增加或減少了當期企業(yè)所得稅費用為判斷原則,確?!翱鄯呛髢衾麧櫋庇嬎阏_,提高信息披露的質(zhì)量,從而降低監(jiān)管處罰風(fēng)險。

    參考文獻:

    [1]中國證券監(jiān)督管理委員會.公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經(jīng)常性損益[S].中國證券監(jiān)督管理委員會公告[2008]43號.

    [2]駱秋光.資產(chǎn)負債表債務(wù)法下對遞延所得稅核算的研究[J].商業(yè)會計,2014,(08).endprint

    精品欧美国产一区二区三| 黄色一级大片看看| 少妇人妻精品综合一区二区 | 熟女电影av网| 寂寞人妻少妇视频99o| av.在线天堂| 国产在线男女| 色av中文字幕| 人妻少妇偷人精品九色| 六月丁香七月| 搡老妇女老女人老熟妇| 色综合站精品国产| 久久亚洲精品不卡| 国产乱人视频| 国产亚洲精品久久久久久毛片| 赤兔流量卡办理| 99热这里只有精品一区| 久99久视频精品免费| 91久久精品国产一区二区成人| 亚洲性夜色夜夜综合| 久久精品国产清高在天天线| 欧美日本亚洲视频在线播放| 国产午夜福利久久久久久| 欧美日韩国产亚洲二区| 亚洲天堂国产精品一区在线| 日本撒尿小便嘘嘘汇集6| 一本久久中文字幕| 一区二区三区四区激情视频 | 日韩精品青青久久久久久| 免费av不卡在线播放| 亚洲三级黄色毛片| 精品99又大又爽又粗少妇毛片| 欧美xxxx性猛交bbbb| 国内精品宾馆在线| 欧美在线一区亚洲| 最近视频中文字幕2019在线8| 日韩制服骚丝袜av| 日韩一本色道免费dvd| 免费在线观看影片大全网站| 一个人看视频在线观看www免费| 99精品在免费线老司机午夜| 亚洲av电影不卡..在线观看| 干丝袜人妻中文字幕| 亚洲欧美精品综合久久99| 国产人妻一区二区三区在| 国产真实乱freesex| 午夜老司机福利剧场| 欧美zozozo另类| 深爱激情五月婷婷| 色吧在线观看| 丰满人妻一区二区三区视频av| 亚洲18禁久久av| or卡值多少钱| 亚洲av五月六月丁香网| av黄色大香蕉| 亚洲人成网站在线播| 中出人妻视频一区二区| 日韩欧美国产在线观看| 精品久久久久久久久久久久久| 一级av片app| 亚洲成a人片在线一区二区| 乱系列少妇在线播放| 国产精品嫩草影院av在线观看| 成人av在线播放网站| 99热这里只有是精品在线观看| 久久99热6这里只有精品| 99热全是精品| 成年免费大片在线观看| 97超级碰碰碰精品色视频在线观看| 午夜激情福利司机影院| 成人av在线播放网站| 热99re8久久精品国产| 狂野欧美白嫩少妇大欣赏| 免费在线观看成人毛片| 日本欧美国产在线视频| 亚洲欧美清纯卡通| 成人av在线播放网站| 啦啦啦啦在线视频资源| 亚洲欧美精品综合久久99| 欧美3d第一页| 一卡2卡三卡四卡精品乱码亚洲| 三级毛片av免费| aaaaa片日本免费| 免费看日本二区| 老司机午夜福利在线观看视频| a级毛色黄片| 亚洲最大成人手机在线| 亚洲av一区综合| 中文字幕熟女人妻在线| 欧美日韩乱码在线| 久久中文看片网| 国产蜜桃级精品一区二区三区| 精品午夜福利在线看| 久久久久久久久大av| 日韩三级伦理在线观看| 免费电影在线观看免费观看| 免费av毛片视频| 有码 亚洲区| 亚洲av美国av| av国产免费在线观看| 日韩欧美精品v在线| 人人妻,人人澡人人爽秒播| 两个人的视频大全免费| 你懂的网址亚洲精品在线观看 | 国产精品久久久久久av不卡| 亚洲欧美中文字幕日韩二区| 国产精品嫩草影院av在线观看| 最近手机中文字幕大全| 97热精品久久久久久| 一级毛片我不卡| 插阴视频在线观看视频| 男插女下体视频免费在线播放| 美女cb高潮喷水在线观看| 最近在线观看免费完整版| 午夜福利视频1000在线观看| 高清毛片免费观看视频网站| 一级毛片我不卡| 精品一区二区三区视频在线| 成人性生交大片免费视频hd| 在现免费观看毛片| 国产精品美女特级片免费视频播放器| 免费观看的影片在线观看| 国内精品宾馆在线| 午夜免费激情av| 欧美色欧美亚洲另类二区| 在线看三级毛片| 特大巨黑吊av在线直播| 日本三级黄在线观看| 国产亚洲欧美98| 97超级碰碰碰精品色视频在线观看| 韩国av在线不卡| 国产麻豆成人av免费视频| 亚洲最大成人手机在线| 韩国av在线不卡| 男人狂女人下面高潮的视频| 欧美高清性xxxxhd video| 国产 一区 欧美 日韩| 黄色欧美视频在线观看| 亚洲丝袜综合中文字幕| 国产伦一二天堂av在线观看| 国产精品一区二区三区四区免费观看 | 欧美中文日本在线观看视频| 最近2019中文字幕mv第一页| 非洲黑人性xxxx精品又粗又长| 女人被狂操c到高潮| 免费黄网站久久成人精品| 大又大粗又爽又黄少妇毛片口| 国产高清三级在线| 国产探花在线观看一区二区| 免费人成在线观看视频色| 99精品在免费线老司机午夜| 国模一区二区三区四区视频| 亚洲精品影视一区二区三区av| 男人的好看免费观看在线视频| 最近在线观看免费完整版| 俺也久久电影网| 久久人人爽人人片av| 色av中文字幕| 欧美另类亚洲清纯唯美| 国产成人a区在线观看| 国产亚洲欧美98| 91精品国产九色| 久久精品国产99精品国产亚洲性色| 国产av一区在线观看免费| 欧美最黄视频在线播放免费| 欧美人与善性xxx| 午夜福利在线观看免费完整高清在 | 日本欧美国产在线视频| 春色校园在线视频观看| 亚洲va在线va天堂va国产| 中文字幕精品亚洲无线码一区| 久久久久性生活片| 99久国产av精品| 亚洲国产精品久久男人天堂| 国产在视频线在精品| 亚洲人成网站在线观看播放| 婷婷亚洲欧美| av.在线天堂| 亚洲激情五月婷婷啪啪| 一a级毛片在线观看| 国产成年人精品一区二区| 久久综合国产亚洲精品| av卡一久久| 人妻少妇偷人精品九色| 麻豆av噜噜一区二区三区| 九九爱精品视频在线观看| 精品国内亚洲2022精品成人| 内射极品少妇av片p| 网址你懂的国产日韩在线| 永久网站在线| 村上凉子中文字幕在线| 国产一区二区三区av在线 | 搡女人真爽免费视频火全软件 | 日本欧美国产在线视频| 干丝袜人妻中文字幕| 中文在线观看免费www的网站| 麻豆一二三区av精品| 内射极品少妇av片p| 日本-黄色视频高清免费观看| 久久久午夜欧美精品| 我的女老师完整版在线观看| 99在线人妻在线中文字幕| 18禁在线播放成人免费| 欧美xxxx性猛交bbbb| 国产精品久久久久久久久免| 久久久久精品国产欧美久久久| 国产精品人妻久久久久久| 国产视频一区二区在线看| 国产不卡一卡二| 成人午夜高清在线视频| 午夜激情福利司机影院| av专区在线播放| 欧美绝顶高潮抽搐喷水| 国产免费一级a男人的天堂| 亚洲欧美成人综合另类久久久 | 中文在线观看免费www的网站| 91在线观看av| 国产黄片美女视频| 国产免费一级a男人的天堂| 国产一区二区在线观看日韩| 久久久久久国产a免费观看| 国产精品久久视频播放| 日本黄色片子视频| 乱码一卡2卡4卡精品| 天天一区二区日本电影三级| 亚洲激情五月婷婷啪啪| 欧美一区二区亚洲| 春色校园在线视频观看| 国产中年淑女户外野战色| 又黄又爽又刺激的免费视频.| 国产黄片美女视频| 97人妻精品一区二区三区麻豆| 在线免费观看的www视频| 日本免费a在线| 国产亚洲av嫩草精品影院| 欧美高清性xxxxhd video| 不卡视频在线观看欧美| 久久精品人妻少妇| av免费在线看不卡| 嫩草影院新地址| 国产精品一二三区在线看| 真人做人爱边吃奶动态| 一区二区三区高清视频在线| 久久婷婷人人爽人人干人人爱| 一级毛片电影观看 | 亚洲国产精品国产精品| 欧美+日韩+精品| 亚洲中文字幕日韩| 欧美日韩精品成人综合77777| 淫秽高清视频在线观看| 亚洲五月天丁香| 午夜福利视频1000在线观看| 热99re8久久精品国产| 尤物成人国产欧美一区二区三区| 三级男女做爰猛烈吃奶摸视频| 婷婷六月久久综合丁香| 床上黄色一级片| a级毛片a级免费在线| 丝袜美腿在线中文| 三级毛片av免费| 国内精品久久久久精免费| 成年版毛片免费区| 成人三级黄色视频| 综合色av麻豆| 美女 人体艺术 gogo| 日韩欧美在线乱码| 亚洲激情五月婷婷啪啪| 深夜精品福利| 中国美女看黄片| 欧美3d第一页| 成人一区二区视频在线观看| 人人妻人人澡人人爽人人夜夜 | 亚洲av不卡在线观看| 国产av麻豆久久久久久久| 少妇熟女aⅴ在线视频| 久久热精品热| 美女黄网站色视频| 69av精品久久久久久| 中文字幕精品亚洲无线码一区| 中文在线观看免费www的网站| 国产午夜精品论理片| 99久久久亚洲精品蜜臀av| 少妇被粗大猛烈的视频| 日本精品一区二区三区蜜桃| 91久久精品国产一区二区成人| 久久99热6这里只有精品| 欧美日本视频| 91久久精品电影网| 女生性感内裤真人,穿戴方法视频| 国模一区二区三区四区视频| 如何舔出高潮| 伦精品一区二区三区| 国产精品综合久久久久久久免费| 久久精品久久久久久噜噜老黄 | 尾随美女入室| 身体一侧抽搐| 丰满人妻一区二区三区视频av| 在线观看午夜福利视频| 老司机福利观看| 中国美白少妇内射xxxbb| 波多野结衣高清无吗| 久久久久久久午夜电影| 1024手机看黄色片| 欧美一级a爱片免费观看看| 国产白丝娇喘喷水9色精品| 亚洲精品日韩在线中文字幕 | 免费高清视频大片| 高清毛片免费观看视频网站| 中文字幕免费在线视频6| 十八禁国产超污无遮挡网站| 色综合色国产| av在线观看视频网站免费| a级毛片a级免费在线| 成人鲁丝片一二三区免费| 啦啦啦观看免费观看视频高清| 不卡视频在线观看欧美| 少妇人妻一区二区三区视频| 毛片一级片免费看久久久久| a级毛色黄片| 午夜视频国产福利| 变态另类成人亚洲欧美熟女| 99热网站在线观看| 免费人成视频x8x8入口观看| 女的被弄到高潮叫床怎么办| 欧美激情久久久久久爽电影| 在线观看一区二区三区| 狂野欧美激情性xxxx在线观看| 精品人妻熟女av久视频| 国产精品不卡视频一区二区| 免费在线观看影片大全网站| 久久精品影院6| 97超级碰碰碰精品色视频在线观看| 精品少妇黑人巨大在线播放 | 亚洲欧美日韩卡通动漫| 91精品国产九色| 久久久久国产网址| 国产精品福利在线免费观看| 精品免费久久久久久久清纯| 中文字幕免费在线视频6| 特级一级黄色大片| 国产精品综合久久久久久久免费| 亚洲av美国av| 午夜福利视频1000在线观看| 丝袜喷水一区| 不卡一级毛片| 最新中文字幕久久久久| 成人午夜高清在线视频| 午夜精品国产一区二区电影 | 国产高清视频在线观看网站| 日本撒尿小便嘘嘘汇集6| 熟妇人妻久久中文字幕3abv| 国产精品久久久久久精品电影| av女优亚洲男人天堂| a级一级毛片免费在线观看| 国产高潮美女av| 色综合站精品国产| 成年免费大片在线观看| 国产精品亚洲美女久久久| 2021天堂中文幕一二区在线观| 99九九线精品视频在线观看视频| 99热这里只有是精品在线观看| 国产精品99久久久久久久久| www.色视频.com| 亚洲人与动物交配视频| 色尼玛亚洲综合影院| 日本黄色视频三级网站网址| 亚洲美女视频黄频| 一区二区三区免费毛片| 别揉我奶头 嗯啊视频| 精品不卡国产一区二区三区| av免费在线看不卡| 日本一二三区视频观看| 淫妇啪啪啪对白视频| 欧美日韩一区二区视频在线观看视频在线 | 婷婷色综合大香蕉| 色播亚洲综合网| 国产精品久久久久久久久免| 伊人久久精品亚洲午夜| 国产午夜精品久久久久久一区二区三区 | 十八禁网站免费在线| 禁无遮挡网站| 搞女人的毛片| 国内揄拍国产精品人妻在线| 男人的好看免费观看在线视频| 欧美一级a爱片免费观看看| 久久久久久九九精品二区国产| 黄色视频,在线免费观看| 国产精品久久久久久久久免| 又黄又爽又免费观看的视频| 精品乱码久久久久久99久播| 国产淫片久久久久久久久| 麻豆一二三区av精品| 深夜a级毛片| 99久国产av精品国产电影| 久久久欧美国产精品| 国产精品福利在线免费观看| 国产精品久久久久久av不卡| 黄色欧美视频在线观看| av在线蜜桃| 国产av不卡久久| 麻豆乱淫一区二区| 日韩一区二区视频免费看| 亚洲自拍偷在线| 国内精品宾馆在线| 成人综合一区亚洲| 日韩av不卡免费在线播放| 国产精品一区二区三区四区久久| 麻豆精品久久久久久蜜桃| 伦理电影大哥的女人| 免费电影在线观看免费观看| 成人性生交大片免费视频hd| 成人永久免费在线观看视频| 99久久精品热视频| 人妻少妇偷人精品九色| 亚洲av二区三区四区| 欧美性猛交╳xxx乱大交人| 麻豆精品久久久久久蜜桃| 国产免费男女视频| avwww免费| 成人特级av手机在线观看| 可以在线观看的亚洲视频| 伦精品一区二区三区| 草草在线视频免费看| 精品乱码久久久久久99久播| 成人无遮挡网站| 人妻久久中文字幕网| 亚洲人成网站在线观看播放| 97人妻精品一区二区三区麻豆| 毛片一级片免费看久久久久| 99热这里只有是精品50| 午夜福利高清视频| 一个人免费在线观看电影| 亚洲美女搞黄在线观看 | 97在线视频观看| 久久草成人影院| 国产一级毛片七仙女欲春2| 超碰av人人做人人爽久久| 亚洲成a人片在线一区二区| 亚洲成人av在线免费| 亚洲欧美日韩高清在线视频| 亚洲av中文av极速乱| 男女视频在线观看网站免费| 国产精品电影一区二区三区| 97人妻精品一区二区三区麻豆| 99久国产av精品国产电影| 欧美+日韩+精品| 国产精品免费一区二区三区在线| 久久人人爽人人片av| 人人妻人人澡人人爽人人夜夜 | 老熟妇乱子伦视频在线观看| 在线观看美女被高潮喷水网站| 一级毛片aaaaaa免费看小| 男女下面进入的视频免费午夜| 亚洲人与动物交配视频| 国产白丝娇喘喷水9色精品| 国产一区二区亚洲精品在线观看| 午夜福利成人在线免费观看| 欧美三级亚洲精品| 丝袜美腿在线中文| 免费一级毛片在线播放高清视频| 亚洲欧美成人综合另类久久久 | 国产高潮美女av| 嫩草影院新地址| 国产伦精品一区二区三区四那| 亚洲av.av天堂| 国产视频内射| 亚洲中文字幕一区二区三区有码在线看| 日韩欧美三级三区| 成熟少妇高潮喷水视频| 一区二区三区高清视频在线| 亚洲最大成人av| 国产色婷婷99| 亚洲精品成人久久久久久| 亚洲欧美中文字幕日韩二区| 大香蕉久久网| 久久久精品94久久精品| 精品日产1卡2卡| 97碰自拍视频| 在现免费观看毛片| 熟妇人妻久久中文字幕3abv| 国产精品一区二区三区四区久久| 老司机午夜福利在线观看视频| 人人妻人人澡人人爽人人夜夜 | 又粗又爽又猛毛片免费看| 亚洲欧美日韩卡通动漫| 中文资源天堂在线| 免费不卡的大黄色大毛片视频在线观看 | av天堂中文字幕网| a级毛片免费高清观看在线播放| 亚洲图色成人| 久久精品国产自在天天线| 久久精品国产亚洲网站| 亚洲人成网站在线播放欧美日韩| 国产黄色小视频在线观看| av黄色大香蕉| 日韩欧美精品v在线| 一本一本综合久久| 色综合色国产| 久久久久久久午夜电影| 天堂影院成人在线观看| 亚洲成人精品中文字幕电影| 1024手机看黄色片| 亚洲精品一卡2卡三卡4卡5卡| or卡值多少钱| 精品一区二区三区av网在线观看| 18禁黄网站禁片免费观看直播| 可以在线观看的亚洲视频| 三级男女做爰猛烈吃奶摸视频| 国产黄色小视频在线观看| 欧美国产日韩亚洲一区| 亚洲成人中文字幕在线播放| 99在线视频只有这里精品首页| 久久精品91蜜桃| 色播亚洲综合网| 日韩,欧美,国产一区二区三区 | 中文字幕久久专区| 热99在线观看视频| 夜夜夜夜夜久久久久| 久久欧美精品欧美久久欧美| 最近的中文字幕免费完整| 精品一区二区三区人妻视频| 国产亚洲精品久久久com| 在线a可以看的网站| 久久6这里有精品| 国产精品亚洲美女久久久| 国产精品爽爽va在线观看网站| 日日摸夜夜添夜夜添小说| 日韩三级伦理在线观看| 最近最新中文字幕大全电影3| 欧美bdsm另类| 国产麻豆成人av免费视频| 麻豆久久精品国产亚洲av| 一级毛片我不卡| 久久精品国产亚洲av涩爱 | av国产免费在线观看| 成人鲁丝片一二三区免费| 午夜福利在线在线| 国产片特级美女逼逼视频| 国产精品久久久久久久电影| 亚洲欧美日韩卡通动漫| 特级一级黄色大片| 久久久久久国产a免费观看| 亚洲在线观看片| 国产精品国产三级国产av玫瑰| 国产av一区在线观看免费| 日韩欧美一区二区三区在线观看| 久久精品国产鲁丝片午夜精品| 黄片wwwwww| 最新在线观看一区二区三区| 欧美+亚洲+日韩+国产| 国产淫片久久久久久久久| 精品一区二区三区人妻视频| 午夜老司机福利剧场| 日韩精品中文字幕看吧| 国产黄色小视频在线观看| 亚洲欧美成人精品一区二区| 国产av不卡久久| 精品久久久久久久久久免费视频| 国产伦精品一区二区三区视频9| 一级av片app| 亚洲精品一区av在线观看| 久久精品夜色国产| 91久久精品电影网| 亚洲av免费高清在线观看| 欧美日韩综合久久久久久| 天天躁日日操中文字幕| 亚洲最大成人中文| 男女之事视频高清在线观看| 在线播放无遮挡| 欧美性猛交╳xxx乱大交人| 国产成人一区二区在线| 久久久精品欧美日韩精品| 亚洲在线自拍视频| 久久精品影院6| 久久久精品大字幕| 亚洲av免费在线观看| 最近最新中文字幕大全电影3| 久久99热这里只有精品18| 晚上一个人看的免费电影| 成人三级黄色视频| 成人二区视频| 美女大奶头视频| 少妇人妻精品综合一区二区 | 又爽又黄a免费视频| 一进一出好大好爽视频| 日本三级黄在线观看| 久久婷婷人人爽人人干人人爱| 久久精品国产鲁丝片午夜精品| 我的女老师完整版在线观看| 十八禁国产超污无遮挡网站| 久久人人爽人人爽人人片va| 国产精品人妻久久久久久| 深爱激情五月婷婷| 伊人久久精品亚洲午夜| 嫩草影院新地址| 国语自产精品视频在线第100页| 国产成人a∨麻豆精品| 一级黄色大片毛片| 一级毛片我不卡| 亚洲第一区二区三区不卡| 老司机影院成人| 国产高清视频在线播放一区| 一进一出抽搐动态| 日本五十路高清| 欧美另类亚洲清纯唯美| 日日撸夜夜添| 免费一级毛片在线播放高清视频| 91久久精品国产一区二区三区| 欧美人与善性xxx| 亚洲aⅴ乱码一区二区在线播放| 亚洲电影在线观看av| 三级毛片av免费| 91av网一区二区| 老女人水多毛片| 免费高清视频大片|