成長型內(nèi)部審計(jì)：概念、作用機(jī)理與實(shí)現(xiàn)路徑

鐘希余

【摘要】現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)已從早期的“查錯防弊”發(fā)展為“增值”，最近十幾年以來關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的研究基本上是圍繞“增值”開展的。本文試圖突破現(xiàn)有研究視角，從企業(yè)內(nèi)生成長的視角重新認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)，指出在當(dāng)前環(huán)境和條件下將內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)界定為“增值”的認(rèn)知，限制了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，也不利于企業(yè)持續(xù)健康成長。本文認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是一種能夠促進(jìn)企業(yè)成長的制度資源，提出了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)價值認(rèn)知的一種新理解——“成長型內(nèi)部審計(jì)”，系統(tǒng)分析了內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)成長之間的邏輯關(guān)系、作用機(jī)理并提出成長型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑。

【關(guān)鍵詞】資源基礎(chǔ) 競爭優(yōu)勢 企業(yè)成長 成長型內(nèi)部審計(jì)

【中圖分類號】 F239 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A

【DOI】10.16619/j.cnki.rmltxsqy.2017.22.008

內(nèi)部審計(jì)作為“整個公司的窗口”“管理層的耳目”，既是企業(yè)內(nèi)部控制和公司治理機(jī)制的重要組成部分，又對公司內(nèi)部控制進(jìn)行評價與監(jiān)督。上世紀(jì)末以來，隨著企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)改組、全球金融危機(jī)爆發(fā)及后危機(jī)時代的持續(xù)，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險加大，持續(xù)經(jīng)營難度加劇。這些變化對內(nèi)部審計(jì)環(huán)境產(chǎn)生了較大影響，人們對內(nèi)部審計(jì)也有了更高需求。內(nèi)部審計(jì)為了適應(yīng)環(huán)境變化，其自身也在不斷演變，人們對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知也在不斷更新。最早的內(nèi)部審計(jì)其目標(biāo)主要是“查漏補(bǔ)缺”，經(jīng)過“消極防弊、積極興利”兩個階段之后，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)已演變?yōu)榻M織實(shí)現(xiàn)全面增值服務(wù)，通稱為“增值型內(nèi)部審計(jì)”。

現(xiàn)今的環(huán)境和條件下“增值”是不是內(nèi)部審計(jì)的終極目標(biāo)？我們對內(nèi)部審計(jì)的價值認(rèn)知還有沒有更大的空間？對內(nèi)部審計(jì)的理解還有沒有新的角度？圍繞這些問題，本文開展了系統(tǒng)研究，并認(rèn)為在當(dāng)前環(huán)境和條件下將內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)界定為“增值”的這種認(rèn)識，限制了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，我們應(yīng)重新認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)，并為內(nèi)部審計(jì)尋求經(jīng)濟(jì)學(xué)理論根源。

內(nèi)部審計(jì)價值認(rèn)知的變遷

古代內(nèi)部審計(jì)階段對內(nèi)部審計(jì)價值的認(rèn)知。古代內(nèi)部審計(jì)階段歷時非常漫長，無論是最初的奴隸社會奴隸主委派的“兼職”“親信或管家”，還是后期封建社會出現(xiàn)的獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)人員，他們的審計(jì)目標(biāo)是一致的，都是為了“查錯防弊”，對單位內(nèi)部承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任者的誠實(shí)性開展審查。這個階段所采取的審計(jì)方法主要是詳細(xì)審查，通過對所有的賬目進(jìn)行全面審查，以發(fā)現(xiàn)是否存在錯誤和舞弊。

近代內(nèi)部審計(jì)階段對內(nèi)部審計(jì)價值的認(rèn)知。近代內(nèi)部審計(jì)以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，主要目標(biāo)在于檢查并揭示舞弊或其他違法違規(guī)行為、保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整。審計(jì)方法仍然主要是以會計(jì)賬目為基礎(chǔ)，詳細(xì)審查財(cái)務(wù)會計(jì)資料。但這種方法實(shí)際上針對性不強(qiáng)，當(dāng)企業(yè)規(guī)模較大和業(yè)務(wù)量較多時，審計(jì)時間和精力將不能滿足需求。另外，財(cái)務(wù)審計(jì)是事后審計(jì)，很少涉及企業(yè)經(jīng)營管理過程，很少關(guān)注企業(yè)增值與成長。因此內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位并不高，甚至被看作是外部審計(jì)的助手。

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)階段對內(nèi)部審計(jì)價值的認(rèn)知?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展速度明顯加快，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵、作用在不斷變化，人們對內(nèi)部審計(jì)的價值認(rèn)知也經(jīng)歷了從管理導(dǎo)向、風(fēng)險導(dǎo)向到價值導(dǎo)向的變遷。管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目的在于為企業(yè)管理當(dāng)局提供管理咨詢，協(xié)助管理層履行職責(zé)，幫助管理當(dāng)局優(yōu)化改進(jìn)決策，提升企業(yè)獲利能力以及經(jīng)營管理水平。但是管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)忽略了對企業(yè)整體管理風(fēng)險的評價和防范。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)以組織的整體風(fēng)險評估和防范作為首要工作目的，在這種模式下，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍更加廣泛，審計(jì)責(zé)任進(jìn)一步前移。增值型內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是提高組織運(yùn)營效率和增加組織價值，利用其自身特殊的地位、資源和方法，不斷實(shí)現(xiàn)其增加價值的功能。

社會在不斷進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境在不斷變化，人們對內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)要求也在不斷發(fā)展，現(xiàn)階段，人們普遍認(rèn)識到企業(yè)持續(xù)健康成長的重要性，而片面追求價值增加的目標(biāo)很容易使人們的眼光只關(guān)注近期財(cái)務(wù)指標(biāo)，引導(dǎo)人們管理思想和決策行為出現(xiàn)“短視效應(yīng)”，不利于組織持續(xù)健康的成長和發(fā)展。本文認(rèn)為，上述內(nèi)部審計(jì)模式已經(jīng)無法滿足在高速變化發(fā)展的宏觀經(jīng)濟(jì)浪潮中的企業(yè)成長的需要。我們應(yīng)基于對內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性的探究，賦予內(nèi)部審計(jì)更廣泛的價值。

成長型內(nèi)部審計(jì)概念的提出

內(nèi)部審計(jì)是一種能夠促進(jìn)企業(yè)成長的制度資源。根據(jù)彭羅斯“企業(yè)資源—企業(yè)能力—企業(yè)成長”分析框架，企業(yè)成長是有效地利用協(xié)調(diào)其資源和能力的結(jié)果。劉長庚、王迎春（2013）認(rèn)為，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不斷釋放出剩余核心資源，使企業(yè)獲得新的生產(chǎn)機(jī)會，從而不斷內(nèi)生地成長。從資源基礎(chǔ)理論的角度來看，只有資源在同時具備有價值、稀缺、無法復(fù)制、難以替代等四個特性時才可以成為競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)一種制度資源，具備了資源基礎(chǔ)理論中構(gòu)成企業(yè)競爭優(yōu)勢基礎(chǔ)的四大條件，并與其他優(yōu)質(zhì)資源一起，共同在企業(yè)能力的優(yōu)化配置上，為企業(yè)創(chuàng)造能實(shí)現(xiàn)持續(xù)成長的長期競爭優(yōu)勢，在促進(jìn)加強(qiáng)內(nèi)部控制、強(qiáng)化風(fēng)險管理、改善組織治理和提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重要作用。由此，我們可以繪制出內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)成長之間的關(guān)系圖如上（見圖1）：

成長型內(nèi)部審計(jì)概念的提出。根據(jù)資源基礎(chǔ)理論，企業(yè)成長的核心因素是競爭優(yōu)勢，而競爭優(yōu)勢來源于核心能力，能力又源于企業(yè)擁有的優(yōu)勢資源。美國學(xué)者Chapman和Anderson（2002）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)最有價值最持久的資源。內(nèi)部審計(jì)作為一種制度資源，站在企業(yè)成長的長遠(yuǎn)目標(biāo)和整體戰(zhàn)略的高度，時刻關(guān)注著企業(yè)價值鏈上的所有環(huán)節(jié)，對其進(jìn)行評價和監(jiān)督，并提出改進(jìn)建議，運(yùn)用自身優(yōu)勢，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營階段，改進(jìn)現(xiàn)有的程序、規(guī)范，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和促進(jìn)企業(yè)成長提供服務(wù)。而信息技術(shù)的不斷發(fā)展，使得內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)企業(yè)成長目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)成為可能。

基于此，本文提出“成長型內(nèi)部審計(jì)”這一內(nèi)部審計(jì)價值認(rèn)知的新的理解，并將內(nèi)部審計(jì)定義為：“一種充分結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，全方位參與企業(yè)管理的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，這種活動的開展可以提升企業(yè)管理能力和技術(shù)能力，形成企業(yè)競爭優(yōu)勢，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)成長。”

成長型內(nèi)部審計(jì)概念框架。以成長為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式的概念框架可以從內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)部審計(jì)對象和內(nèi)部審計(jì)時間三個維度來闡述。

一是內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。相比以往的內(nèi)部審計(jì)模式在風(fēng)險管理、財(cái)務(wù)核算和價值增值上的單一方向的目標(biāo)，以企業(yè)成長為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式是站在企業(yè)整體層面上，從企業(yè)成長視角出發(fā)，對影響企業(yè)成長的因素進(jìn)行評價與判斷，提出基于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)發(fā)展趨勢和企業(yè)自身特色的建設(shè)性建議，并對企業(yè)成長中的各個風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)管。更注重企業(yè)整體發(fā)展，將內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的多種作用結(jié)合起來，尋求相互之間的平衡發(fā)展，從而有助于企業(yè)持續(xù)健康成長。

二是內(nèi)部審計(jì)對象。以成長為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的對象不僅局限在財(cái)務(wù)工作、內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面等方面，還涉及企業(yè)價值增值、戰(zhàn)略制定與實(shí)施、規(guī)模擴(kuò)張等企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各個方面，以及各個部門機(jī)構(gòu)的有效性。這種模式下，內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營狀況和管理水平都十分熟悉，知道怎樣的人力與物質(zhì)資源配置及利用方式能發(fā)揮企業(yè)資源價值的最大化，達(dá)到資源利用的最佳效益，能在企業(yè)現(xiàn)有的資源條件下，提出創(chuàng)造企業(yè)內(nèi)生性動力的競爭優(yōu)勢的建設(shè)性意見，協(xié)調(diào)內(nèi)部運(yùn)營，實(shí)現(xiàn)超額價值。

三是內(nèi)部審計(jì)時間。以企業(yè)成長為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)是全方位的內(nèi)部審計(jì)模式。不僅在企業(yè)成長方針制定之前，需要對各項(xiàng)計(jì)劃、預(yù)算和決策方案進(jìn)行審計(jì)，確保成長方針制定的合理性和適時性。還要對方針執(zhí)行過程中的風(fēng)險、績效進(jìn)行評價，并及時進(jìn)行糾正。最后還要對計(jì)劃、決策等的完成情況作出綜合的事后評估，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。只有這種全方位的內(nèi)部審計(jì)模式才能最好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用，實(shí)現(xiàn)其在企業(yè)成長中的價值。

內(nèi)部審計(jì)影響企業(yè)成長的作用機(jī)理

根據(jù)前述“資源—能力—成長”分析框架可以得知，企業(yè)的成長依托于自身的優(yōu)勢資源和核心能力，而企業(yè)核心能力主要包括管理能力和技術(shù)能力等。內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)有的制度資源，可以通過提升企業(yè)管理能力和技術(shù)能力，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)成長。

內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)管理能力的影響。影響企業(yè)成長的因素因?yàn)槠髽I(yè)成長歷程不同而紛繁復(fù)雜，同時受宏觀經(jīng)濟(jì)、世界經(jīng)濟(jì)等影響，相對于外部因素而言，內(nèi)部因素則更具有推動企業(yè)成長的作用。內(nèi)部審計(jì)對資源配置的評價與意見就是企業(yè)管理能力的一種體現(xiàn)，只有積累、保持和運(yùn)用這種管理能力，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險管控和增加企業(yè)價值中的作用，從而推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定快速的成長。

企業(yè)管理能力的好壞取決于能否有效降低企業(yè)內(nèi)部交易成本，內(nèi)部交易成本主要表現(xiàn)為影響成本和官僚成本等方面，適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)制度設(shè)計(jì)，將有效抑制企業(yè)影響成本和官僚成本，進(jìn)而提升企業(yè)管理能力。

影響成本是指企業(yè)成員對上級進(jìn)行影響活動而導(dǎo)致的額外成本，主要是影響活動導(dǎo)致決策失誤的損失。由于其難以估量及隱蔽性高，更多的時候，影響成本表現(xiàn)為一種隱性成本。劉漢民等（2012）總結(jié)了Milgrom & Roberts（1988， 1990）、Bogetoft（2003）、Lliopoulos & Hendrikse（2008）和Inderst（2005）等學(xué)者的觀點(diǎn)，認(rèn)為產(chǎn)生影響成本的具體原因大致可以歸納為四個主要方面：一是利益沖突，二是信息不對稱，三是決策者的管理水平，四是企業(yè)規(guī)模。

內(nèi)部審計(jì)可以較好地抑制影響成本，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)成長。其作用具體表現(xiàn)在：一是內(nèi)部審計(jì)可以制約管理層舞弊，減少影響成本。內(nèi)部審計(jì)通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動及其經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查，對照國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計(jì)工作規(guī)范，揭示企業(yè)的違法亂紀(jì)行為，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)秩序。這種強(qiáng)力的監(jiān)督作用可以有效減少管理者的舞弊，避免管理層利用職務(wù)進(jìn)行違法違規(guī)的活動。二是內(nèi)部審計(jì)可以有效改善利益沖突。通過內(nèi)部審計(jì)，可以對各部門活動作出客觀、公正的審計(jì)結(jié)論和意見，起到評價和鑒證的作用，明確績效標(biāo)準(zhǔn)，保證各方利益，降低經(jīng)營風(fēng)險，有助于企業(yè)的穩(wěn)定成長。三是內(nèi)部審計(jì)使企業(yè)內(nèi)、外部信息溝通更加順暢。內(nèi)部審計(jì)人員可以始終關(guān)注經(jīng)營管理中的溝通渠道，內(nèi)、外部利益相關(guān)者可以通過內(nèi)部審計(jì)人員的程序記錄來了解企業(yè)各個層次的信息。同時，內(nèi)部審計(jì)人員形成的評價報(bào)告可以幫助企業(yè)董事會評價、考核企業(yè)管理層。除了信息的內(nèi)部溝通，企業(yè)同時需要建立與外部利益相關(guān)者之間的溝通，內(nèi)部審計(jì)可以對外部溝通形式進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)問題時可以立即糾正，從而保證外部溝通的順利通暢。這樣既可以防止內(nèi)部控制失效，又可以增強(qiáng)內(nèi)、外部利益相關(guān)者的溝通與聯(lián)系（常婕，2011），減少信息的不一致，抑制影響成本，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。四是內(nèi)部審計(jì)可以有效改善公司治理。內(nèi)部審計(jì)的存在可對企業(yè)改善管理、挖掘潛力、降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面起到積極的促進(jìn)作用（鄒遙，2010）。公司治理是企業(yè)成長的內(nèi)在基礎(chǔ)，通過發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，對企業(yè)進(jìn)行全方位、全過程的系統(tǒng)監(jiān)督，形成對管理者的約束機(jī)制，可以為企業(yè)創(chuàng)造良好的治理環(huán)境，從源頭上規(guī)范公司治理，降低經(jīng)營風(fēng)險，有助于企業(yè)的穩(wěn)定成長。

官僚成本是企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大以后而發(fā)生的協(xié)調(diào)溝通成本，這種成本往往是以降低效率為代價而發(fā)生的（李慶川、李德英，2007）。根據(jù)科斯的交易成本理論，任何形式的官僚成本都會降低企業(yè)中資源的流通速度，增加決策成本，阻礙企業(yè)成長。企業(yè)發(fā)展的極限往往就取決于在什么規(guī)模上官僚成本會超過協(xié)同效應(yīng)帶來的利益。官僚成本產(chǎn)生的原因有：管理層的官本位意識濃厚；經(jīng)營者的“經(jīng)濟(jì)人”思維短視，不注重未來風(fēng)險；企業(yè)的成功路徑依賴，組織機(jī)構(gòu)一成不變。

內(nèi)部審計(jì)同樣可以較好地抑制官僚成本，提升企業(yè)管理能力。其作用具體表現(xiàn)為：一是對管理層的制度約束。內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動及其經(jīng)營管理制度進(jìn)行全方位監(jiān)督，維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)秩序，并理順與其他部門的職責(zé)關(guān)系，完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制；二是抑制“經(jīng)濟(jì)人”自利行為。當(dāng)管理監(jiān)督不力、自律意識缺乏、社會風(fēng)氣不正時，作為理性“經(jīng)濟(jì)人”的員工，其人性中的自利行為就會導(dǎo)致企業(yè)官僚成本的增加（周發(fā)源，2014），內(nèi)部審計(jì)通過建立健全高效的內(nèi)部控制制度能夠抑制其他部門追求個人利益或效用最大化尋租腐敗行為，維護(hù)公司治理秩序，提升企業(yè)管理能力；三是精簡組織機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)人員在日常工作中，熟悉掌握了企業(yè)情況，具有敏捷、靈活、高效的特點(diǎn)，更加適應(yīng)扁平化的組織結(jié)構(gòu)。在壓縮職能機(jī)構(gòu)，精簡人員的情況下，內(nèi)部審計(jì)人員作為一個知識團(tuán)隊(duì)，授權(quán)賦能將更加深入，使觀點(diǎn)和資源流向企業(yè)內(nèi)部最需要之處，有利于企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施，形成企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢，促進(jìn)企業(yè)成長。四是內(nèi)部審計(jì)部門的評價咨詢作用對平衡好集權(quán)和分權(quán)的關(guān)系，促進(jìn)組織下放權(quán)力有直接的影響。內(nèi)部審計(jì)人員對各部門經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考核與評價，能夠促使各部門避免形式主義和官僚作風(fēng)，培養(yǎng)其注重實(shí)際的工作態(tài)度，改善管理溝通的工作方式。五是打造平等溝通的企業(yè)文化。內(nèi)部審計(jì)人員通過關(guān)注經(jīng)營管理中的溝通渠道，促使管理者和員工都自覺追尋卓越的文化。通過發(fā)揮參謀作用為企業(yè)發(fā)展提供內(nèi)生性秩序保障，有助于形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢，最終促進(jìn)企業(yè)成長。

內(nèi)部審計(jì)對技術(shù)創(chuàng)新的作用機(jī)制。企業(yè)為了滿足消費(fèi)者不斷變化的需求、獲得市場份額和處于有利競爭地位，就必須不斷改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品或開發(fā)新產(chǎn)品。內(nèi)部審計(jì)作為一種治理制度安排，對企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展能力有著重要的影響。以內(nèi)部審計(jì)影響企業(yè)技術(shù)能力為例，某企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門基于促進(jìn)企業(yè)成長的目標(biāo)，在制定審計(jì)計(jì)劃時考慮對企業(yè)技術(shù)能力實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)實(shí)施過程中通過關(guān)注企業(yè)R&D;投入、技術(shù)人員數(shù)量、高學(xué)歷人員數(shù)量等指標(biāo)，可以進(jìn)行企業(yè)縱向的時間序列比較分析，分析與技術(shù)能力有關(guān)的關(guān)鍵指標(biāo)的變化發(fā)展情況，也可以進(jìn)行橫向的企業(yè)間比較分析，和同行業(yè)平均水平、同行業(yè)先進(jìn)水平、國際先進(jìn)水平企業(yè)進(jìn)行比較，找出差距，發(fā)現(xiàn)問題，從而提出審計(jì)意見和建議。此類審計(jì)對促進(jìn)企業(yè)提高技術(shù)能力將起到實(shí)質(zhì)促進(jìn)作用。內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)的管理層加強(qiáng)對新產(chǎn)品在開發(fā)過程中對有關(guān)的風(fēng)險進(jìn)行管理、控制，提高企業(yè)新產(chǎn)品研發(fā)成功的概率。同時，內(nèi)部審計(jì)通過對研發(fā)效率實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)，找出差距，發(fā)現(xiàn)問題，從而提出審計(jì)意見和建議。內(nèi)部審計(jì)主要通過影響新產(chǎn)品的研發(fā)流程和研發(fā)效率影響企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動，形成企業(yè)競爭優(yōu)勢和核心競爭能力，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)持續(xù)成長。

企業(yè)探索實(shí)踐“成長型內(nèi)部審計(jì)”模式的途徑

建立以內(nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)的企業(yè)成長型內(nèi)部控制體系。一方面，企業(yè)應(yīng)確立內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制體系中的中心和主導(dǎo)地位，從而能有效地運(yùn)用不同的資源對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的價值創(chuàng)造進(jìn)行監(jiān)督管控。協(xié)助企業(yè)有效配置資源，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，打造競爭優(yōu)勢，提高企業(yè)競爭力，推動企業(yè)內(nèi)生性成長。具體做法上，企業(yè)可以通過設(shè)置首席審計(jì)執(zhí)行官（CAE）、總審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)總監(jiān)等職位，與總工程師、總會計(jì)師等平級，負(fù)責(zé)組織企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作；另一方面，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性與權(quán)威性，企業(yè)應(yīng)由董事會審定內(nèi)部審計(jì)章程，明確內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告對象，提高內(nèi)部審計(jì)話語權(quán)；同時，為內(nèi)部審計(jì)部門的辦公經(jīng)費(fèi)與員工工資單獨(dú)開設(shè)預(yù)算，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)績效的考核，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)獨(dú)立編制內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，不受其他部門的影響和制約。

實(shí)施基于信息化的成長型內(nèi)部審計(jì)流程。Charles Le Grand（2008）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)師在企業(yè)內(nèi)觀察許多領(lǐng)域，但是往往忽視新的部署和新興技術(shù)，結(jié)果導(dǎo)致相關(guān)風(fēng)險和威脅都得不到適當(dāng)?shù)年P(guān)注。因此，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)與審計(jì)部門的業(yè)績有關(guān)并有助于公司。企業(yè)可以通過一個集成、有效的信息化系統(tǒng)和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)軟件來提高審計(jì)部門的業(yè)績。基于信息化的成長型內(nèi)部審計(jì)框架可包括審計(jì)作業(yè)流程、審計(jì)類型、審計(jì)范圍三個維度，目標(biāo)為企業(yè)持續(xù)成長，以審計(jì)問題為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的合理配置，同時利用信息管理系統(tǒng)對審計(jì)模式進(jìn)行固化，實(shí)現(xiàn)事前審計(jì)、在線審計(jì)和全過程審計(jì)，提高審計(jì)效率。同時，成長型內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)還應(yīng)包括審計(jì)問題管理系統(tǒng)、成長戰(zhàn)略管理系統(tǒng)、比較分析系統(tǒng)及審計(jì)關(guān)注方案分析系統(tǒng)等。

配置成長型內(nèi)部審計(jì)人才，提升內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)。一方面，企業(yè)要系統(tǒng)地招聘和挖掘高潛力人才，重視內(nèi)部審計(jì)人員的能力培養(yǎng)；另一方面，企業(yè)要重視中高層管理者的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該成為企業(yè)后備經(jīng)理培養(yǎng)的一個重要步驟，這一方面，通用公司就是一個成功的案例。

通過內(nèi)部審計(jì)提升管理能力和技術(shù)創(chuàng)新能力，促進(jìn)企業(yè)成長。企業(yè)可以通過內(nèi)部審計(jì)降低影響成本、官僚成本及提升技術(shù)創(chuàng)新能力，形成競爭優(yōu)勢，促進(jìn)持續(xù)成長。第一，通過內(nèi)部審計(jì)降低影響成本，促進(jìn)企業(yè)成長。具體作法可以通過內(nèi)部審計(jì)制約管理層舞弊；內(nèi)部審計(jì)評價改善利益沖突；內(nèi)部審計(jì)參謀減少信息失真；內(nèi)部審計(jì)服務(wù)改善公司治理等。第二，通過內(nèi)部審計(jì)降低官僚成本，促進(jìn)企業(yè)成長。具體作法為通過內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)對管理層的制度約束；抑制“經(jīng)濟(jì)人”自利行為；精簡組織機(jī)構(gòu)；促進(jìn)企業(yè)下放權(quán)力；創(chuàng)立企業(yè)平等文化；為企業(yè)發(fā)展提供內(nèi)生性秩序保障，有助于形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢，最終促進(jìn)企業(yè)成長。第三，依托內(nèi)部審計(jì)的參與，幫助企業(yè)明確未來創(chuàng)新發(fā)展的思路和防線，針對劣勢和缺陷提出改善措施。具體表現(xiàn)為通過內(nèi)部審計(jì)管理新產(chǎn)品研發(fā)流程，在新產(chǎn)品開發(fā)過程中開展全流程內(nèi)部審計(jì)，提高企業(yè)新產(chǎn)品研發(fā)成功概率；通過內(nèi)部審計(jì)保障研發(fā)效率。在制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃時考慮對研發(fā)效率實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)，保障研發(fā)資源投入，提升研發(fā)效率。

（本文系湖南省高校哲學(xué)社會科學(xué)重點(diǎn)研究基地開放基金課題“基于交易成本理論的內(nèi)部審計(jì)與組織成長研究”的成果之一，項(xiàng)目編號：12K058）

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Charles Le Grand， 2015， "Internal Auditing in a Culture of Avoidance"， EDPACS， 51， pp.1-8.

責(zé) 編∕鄭韶武

Abstract： The main objective of modern internal audit has changed from the previous "checking and preventing frauds" to "adding value". The internal audit research over the past decade or so has basically concentrated on "adding value". This article attempts to break through the existing research perspective and re-understand internal audit from the perspective of the enterprise's internal growth. It points out that under the current environment and conditions， defining the goal of internal audit as "adding value" limits the development of internal audit and is not conducive to the sustained and healthy growth of enterprises. This article argues that internal audit is an institutional resource that can promote the growth of an enterprise； puts forward a new understanding of the modern internal audit from the value recognition angle—"growth-based internal audit"； systematically analyzes the logic and mechanism of interaction between internal audit and business growth； and suggests the way to realize the growth-based internal audit.

Keywords： Resource base， competitive advantage， enterprise growth， growth-based internal audit