經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險管控探析

張冬分

摘要：近幾年來，隨著我國反腐力度的加強，我國開始日漸重視經(jīng)濟責(zé)任審計所發(fā)揮的違法犯紀(jì)作用，經(jīng)濟責(zé)任審計也被應(yīng)用到越來越多的地方。經(jīng)濟責(zé)任審計本身具備一定的特殊性質(zhì)，很容易導(dǎo)致在審理環(huán)節(jié)中出現(xiàn)許多風(fēng)險。因此，行政事業(yè)單位必須正確認(rèn)識經(jīng)濟審計責(zé)任風(fēng)險，采取行之有效的措施預(yù)防，盡可能減少經(jīng)濟審計責(zé)任風(fēng)險產(chǎn)生的可能性。從經(jīng)濟責(zé)任審計的成因入手分析，期望為風(fēng)險管控提出一些建設(shè)性措施。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計；風(fēng)險成因；風(fēng)險管控

一、引言

十八大召開以后，我國大力加強對腐敗行為的懲治打擊，堅持“蒼蠅”、“老虎”一把抓。經(jīng)濟責(zé)任審計作為是我國審計監(jiān)督制度的一個重要組成部分，可以有效的去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部，因此常常被用于國有企業(yè)、行政事業(yè)單位等。因為經(jīng)濟責(zé)任審計是一種較高層次的監(jiān)督方式，是通過對在職領(lǐng)導(dǎo)干部所經(jīng)手的財務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行還有相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合理性、經(jīng)濟效益性、合法合規(guī)性進行審計，從而去考核這些領(lǐng)導(dǎo)干部所履行財經(jīng)法規(guī)還有經(jīng)濟職責(zé)的一些情況，是否真正做到了廉潔勤政。經(jīng)濟責(zé)任審計是目前政策性比較強，層次較高，而且涉及范圍比較廣的一種監(jiān)督手段，因此對經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險進行研究，順應(yīng)了時代的發(fā)展潮流，是非常有實踐意義的。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計的成因

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計制度不夠完善。相比國外情況而言，當(dāng)前我國的經(jīng)濟審計管理制度發(fā)展還不夠成熟，其局限性還是存在的。主要表現(xiàn)在，經(jīng)濟責(zé)任審計受到多方利益的制約，并且這些制約性在某種程度上會影響最終的審計結(jié)果，比如有些經(jīng)濟責(zé)任審計受到外力的傾向性影響。因此，負(fù)責(zé)審計的工作人員可能會受到這些外在因素的影響，難以做到完全的公平公正，為經(jīng)濟責(zé)任審計帶來的是主觀性的風(fēng)險。同時，經(jīng)濟責(zé)任審計制度中的權(quán)責(zé)分配不夠明確，因此很難保證審計部門能夠擁有一個足夠獨立的權(quán)利，來進行審計監(jiān)督，在一定的程度上不利于經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險管控工作的開展。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計對象不僅是特殊的還是復(fù)雜的。經(jīng)濟責(zé)任審計不僅僅需要關(guān)注被審計單位的情況，也需要關(guān)注責(zé)任人的相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任情況，合法合規(guī)是第一步的，在此基礎(chǔ)之上，所審計的包括“人”也包括“事”，審計的難度較大，需要審計的范圍變得更廣，內(nèi)容變得更多，因此一定程度上增加了審計的風(fēng)險。另外經(jīng)濟責(zé)任審計的覆蓋期是比較長的，所以它的時間跨度也相應(yīng)較大，一般的話是在一個任期以上，這樣拉長戰(zhàn)線，容易導(dǎo)致審計評價的事項增多，而審計依據(jù)的話也會在時間的推移過程中不斷的變化和完善，這中間就很有可能產(chǎn)生審計風(fēng)險。

（三）受到經(jīng)濟責(zé)任審計成本的制約。一方面，我國在經(jīng)濟責(zé)任審計這一領(lǐng)域的投入資金本身就比較少，所以經(jīng)濟責(zé)任審計成本比較短缺，而且審計的工作比較復(fù)雜緊張，審計人員又比較多，人多事雜工資不高，這使得經(jīng)濟責(zé)任審計在人員數(shù)量多且構(gòu)成較為復(fù)雜的狀態(tài)下，容易滋生風(fēng)險。另一方面，審計部門從節(jié)省審計成本角度考慮，大多會采用抽樣形式完成調(diào)查工作，而這種形式存在不全面的問題，很難全面去顧慮到樣本，因此這種形式的調(diào)查方式容易給審計結(jié)果提供失真的調(diào)查數(shù)據(jù)，不利于經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的規(guī)避。

（四）審計隊伍建設(shè)較為薄弱。在我國目前現(xiàn)行法律中，關(guān)于審計人員審計失誤所承擔(dān)的法律責(zé)任并未明確規(guī)定，在此基礎(chǔ)之上，審計人員對于當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計的工作責(zé)任定位不夠清晰，對其質(zhì)量要求不高，這蘊含了較大風(fēng)險。同時，因為審計工作本身不僅僅是特殊的，同時又包含很多內(nèi)容，相比較而言又是復(fù)雜的，要想呈現(xiàn)良好的審計結(jié)果，審計人員必須具有較扎實的專業(yè)基礎(chǔ)。但當(dāng)前，一些審計人員由于缺乏專業(yè)而系統(tǒng)的培訓(xùn)，導(dǎo)致其專業(yè)能力還不能完全滿足高水平審計工作的要求，對于審計工作來說，其工作質(zhì)量和效果也會受到影響。

三、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險管控措施

（一）建立健全審計評價指標(biāo)體系，規(guī)范審計的法律環(huán)境。在進行經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，有時候?qū)徲嬋藛T需要面對的是審計的目標(biāo)不夠清晰，考核的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，甚至這兩者都可能出現(xiàn)模糊狀態(tài)。針對此，需要在審計評價指標(biāo)體系的建立健全上下一些功夫，把整個審計過程的審計目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)進一步統(tǒng)一，同時，使這些概念性的東西能以一個具體的形式表現(xiàn)出來，以此來制約審計過程主觀性所產(chǎn)生的誤差，規(guī)范審計結(jié)果，盡可能的提供最為客觀的審計結(jié)果。因為經(jīng)濟責(zé)任審計必須得考慮全面，讓審計評價不同的對象時能夠普遍適用，同時必須要建立系統(tǒng)的審計評價指標(biāo)體系，使審計評價指標(biāo)體系的設(shè)置更加的規(guī)范化，在普遍適用性和規(guī)范化兩方面加重措施，讓審計評價指標(biāo)體系建立更強的相關(guān)性，這能最大程度地使審計結(jié)果偏差趨于0，進一步把控住經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險。

（二）嚴(yán)格審計取證和分析工作，加強調(diào)查與交流。要求審計人員在深入貫徹規(guī)范流程的基礎(chǔ)之上進行實事求是的審計結(jié)果匯報，并對審計結(jié)果提出專業(yè)的審計意見。同時需要強化審計質(zhì)量的控制，推動審計制度的完善，在制度保駕護航之下，避免因人為的錯誤而出現(xiàn)的審計風(fēng)險。另一方面，必須加強在審計工作前的一個事前調(diào)查，除了要靠審計內(nèi)部人員的監(jiān)督之外，還必須要靠群眾的民主監(jiān)督。而審前座談會是一個非常好的監(jiān)督形式，通過被審計單位的群眾參與會議，客觀地針對領(lǐng)導(dǎo)情況提出想法，對領(lǐng)導(dǎo)任職情況進行摸底，在心中有數(shù)的前提之下，融人群眾意見，使得調(diào)查效果以好的形式呈現(xiàn)出來。

（三）采取合適的經(jīng)濟責(zé)任審計手段，講求經(jīng)濟效益。首先要采取適合的手段，科學(xué)地、規(guī)范地開展此項工作。經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險有一部分是由于審計成本不足引起的，要避免這種風(fēng)險的產(chǎn)生，需要在經(jīng)濟效益審計放在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中討論，一方面，需要采用合適的經(jīng)濟責(zé)任審計手段來開展此項工作，積極引人先進的審計辦法，提高審計的效率和準(zhǔn)確性。另一方面，需要在統(tǒng)一理念的基礎(chǔ)之上，找到經(jīng)濟效益審計和經(jīng)濟責(zé)任審計的共同點，在充分融合的基礎(chǔ)之上，開展審計工作，盡可能避免風(fēng)險的產(chǎn)生。

（四）強化審計隊伍的專業(yè)構(gòu)建，進一步提高審計人員的職業(yè)素質(zhì)。負(fù)責(zé)審計工作的審計人員是整個經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展的關(guān)鍵，近幾年，越來越多的審計人員加入到審計工作當(dāng)中，但是不可否認(rèn)的是，相比較而言，審計人員的專業(yè)性還是需要提高的?？梢詮囊韵聨讉€方面人手：一方面，審計人員需要認(rèn)真深入地學(xué)習(xí)經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)知識，要對當(dāng)前的法律法規(guī)了解透徹，在實踐中不斷提升自己的理論和綜合能力，強化自我學(xué)習(xí)的能力。另一方面，審計機關(guān)要有針對性的對這些審計人員進行培訓(xùn)，對于已經(jīng)就職時間長的審計人員來說，在其原有知識基礎(chǔ)上應(yīng)著重加強新形勢、新政策方面的培訓(xùn)，對于還未人職或者人職時間較短的審計人員，需要特別關(guān)注其基礎(chǔ)知識的積累，為其提供扎實的基礎(chǔ)培訓(xùn)，進一步強化審計隊伍的專業(yè)化水平，盡可能降低審計風(fēng)險。

四、結(jié)語

研究經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，對于行政事業(yè)單位開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作有著重要的作用和實踐意義。經(jīng)濟責(zé)任審計作為我國審計監(jiān)督制度的重要組成部分，十分有利于加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的相關(guān)監(jiān)督管理，從而整頓財經(jīng)法紀(jì)，一定程度上可以有效的遏制社會腐敗的風(fēng)氣，對于推動我國目前一直倡導(dǎo)的廉政建設(shè)具有較大的現(xiàn)實意義。

參考文獻：

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