基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)新制度下會(huì)計(jì)處理方法分析

張梅

摘 要：作為我國(guó)衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的重要組成部分，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)發(fā)揮著不可替代的作用，若想有效確保其正常運(yùn)行，則需要嚴(yán)格做好會(huì)計(jì)處理工作。縱觀目前諸多基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的實(shí)際會(huì)計(jì)處理工作，存在較大弊端，嚴(yán)重影響了機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算工作。本文將通過相應(yīng)新舊科目交替論述新制度下的會(huì)計(jì)處理方法。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)；新制度下科目；會(huì)計(jì)處理

為有效提升會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性，確保各項(xiàng)會(huì)計(jì)事業(yè)有序發(fā)展，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)需要依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)制定相應(yīng)會(huì)計(jì)工作制度，且需要具有較為廣泛的適用性，新型會(huì)計(jì)制度主要方式為“借”與“貸”。本文將重點(diǎn)對(duì)新增科目的會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行論述，以此反應(yīng)新型會(huì)計(jì)管理制度的優(yōu)越性。

一、關(guān)于應(yīng)收醫(yī)療款科目的處理方式

在舊有的會(huì)計(jì)科目中，該項(xiàng)科目原有主要內(nèi)容為“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”與“壞賬準(zhǔn)備”等，其主要的核算方式，即由會(huì)計(jì)部門提供在院病人應(yīng)收醫(yī)療費(fèi)用總和與未收款項(xiàng)等。然而此種方式將會(huì)使醫(yī)療機(jī)構(gòu)出現(xiàn)較大虧損，不利于機(jī)構(gòu)的正常發(fā)展，因而在新制度下，上述兩項(xiàng)內(nèi)容被取消，設(shè)置較為明確的科目，即“結(jié)算欠費(fèi)”與“應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金”等兩項(xiàng)，具體應(yīng)用包括與門診病人、住院病人的醫(yī)療款結(jié)算、與醫(yī)保機(jī)構(gòu)的預(yù)撥結(jié)算及差額結(jié)算等。

（1）與門診病人的醫(yī)療款結(jié)算。實(shí)行新型會(huì)計(jì)處理制度后，醫(yī)療結(jié)構(gòu)借現(xiàn)有庫存現(xiàn)金用來結(jié)算門診病人所欠醫(yī)療款費(fèi)，當(dāng)門診病人結(jié)算醫(yī)療款后補(bǔ)充所借費(fèi)用，最后將余下款項(xiàng)作為門診收入。

（2）與住院病人的醫(yī)療款結(jié)算。住院病人與門診病人存在較大差別，因此需要采取不同的方式予以對(duì)待。就普遍情況而言，住院病人需要預(yù)存一定的費(fèi)用，醫(yī)生依據(jù)用藥情況對(duì)其預(yù)存余額進(jìn)行評(píng)估，若患者無法及時(shí)支付，則醫(yī)生將會(huì)借取庫存現(xiàn)金或者銀行存款來確保其可應(yīng)付相應(yīng)的醫(yī)藥費(fèi)用，待患者出院結(jié)清醫(yī)療款項(xiàng)后，醫(yī)生將其補(bǔ)充借取部分費(fèi)用，余下則作為住院收入。

（3）與醫(yī)保機(jī)構(gòu)的醫(yī)療款結(jié)算?；鶎俞t(yī)療機(jī)構(gòu)需要依靠醫(yī)保機(jī)構(gòu)的撥款來維持運(yùn)作，在撥款前本機(jī)構(gòu)可借取部分銀行存款維持運(yùn)作，撥款后本機(jī)構(gòu)可用此資金還清銀行貸款，余額則作為維持運(yùn)作款項(xiàng)。

（4）與醫(yī)保結(jié)構(gòu)結(jié)算差額。我國(guó)實(shí)行的醫(yī)保報(bào)銷制度，即是當(dāng)病人出院結(jié)算時(shí)能夠報(bào)銷一部分費(fèi)用，對(duì)于報(bào)銷費(fèi)用，醫(yī)院通常事先借取庫存現(xiàn)金進(jìn)行頂替，同時(shí)還將借取一部分其他支出款項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充，之后醫(yī)院將指出具體項(xiàng)目交給醫(yī)保機(jī)構(gòu)，審核通過后由醫(yī)保機(jī)構(gòu)進(jìn)行補(bǔ)充。

正是由于醫(yī)院使用的上述新型會(huì)計(jì)處理制度，使得各種款項(xiàng)得到了明確的處理，確保了醫(yī)院的正常運(yùn)行，降低了問題的發(fā)生率。

二、關(guān)于庫存物資科目的處理方式

原有的關(guān)于庫存資料科目主要包括“藥品”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”與“在加工材料”等項(xiàng)目，由于其使用范圍較小，使得該項(xiàng)科目無法反映出整個(gè)醫(yī)院庫存資料的應(yīng)用與成本。在新型會(huì)計(jì)處理制度方式下，醫(yī)院取消原有項(xiàng)目，并將其范圍擴(kuò)大，主要包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品與其他材料。具體應(yīng)用包括如下內(nèi)容：

（1）以物品的實(shí)際成本入賬。首先，醫(yī)院后勤部門需要對(duì)庫存物資進(jìn)行全面調(diào)查；其次，依據(jù)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行采購(gòu)，并根據(jù)集中確定的采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行成本核算；最后依據(jù)實(shí)際的采購(gòu)價(jià)格與相關(guān)稅費(fèi)之和來支付費(fèi)用。此時(shí)在新型會(huì)計(jì)處理制度下，醫(yī)院所“借”的內(nèi)容則為庫存物資，所“貸”的內(nèi)容則為銀行存款、應(yīng)付賬款、零余額賬戶用款額度。

（2）依照市場(chǎng)價(jià)格或者相關(guān)憑據(jù)對(duì)捐贈(zèng)物品表明價(jià)值。醫(yī)院除自身采購(gòu)相應(yīng)所需物品外，部分物品來源于社會(huì)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)者并不會(huì)在物品清單上標(biāo)出其價(jià)格，因此為明確均增物品價(jià)格，醫(yī)院方面則將按照市場(chǎng)價(jià)格或者相關(guān)憑據(jù)對(duì)捐贈(zèng)物品表明價(jià)值。在新型會(huì)計(jì)處理方式下，醫(yī)院所“借”即為庫存物資，所“貸”即為其他收入。

（3）對(duì)于庫存物資的發(fā)放需要依據(jù)實(shí)際情況計(jì)價(jià)。當(dāng)后勤部門發(fā)放庫存物資時(shí)，需要依據(jù)物資的實(shí)際情況，按照個(gè)別計(jì)價(jià)、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法計(jì)價(jià)等方法進(jìn)行確定，不可進(jìn)行隨意的更改。當(dāng)領(lǐng)用基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)等物品時(shí)，依據(jù)新型會(huì)計(jì)處理方法，所“借”即為醫(yī)療衛(wèi)生支出、待攤支出，所“貸”即為庫存物資；當(dāng)藥方科室領(lǐng)取相應(yīng)的藥品資源時(shí)，依據(jù)新型會(huì)計(jì)處理方法，所“借”即為庫存物資—藥品—藥房，所“貸”即為庫存物資-藥品-藥庫，當(dāng)藥方結(jié)算資源成本時(shí)，所“借”即為醫(yī)療衛(wèi)生支出，所“貸”即為庫存物資—藥品—藥房；若科室由于其他原因需要領(lǐng)取資源時(shí)，則需要按照實(shí)際成本進(jìn)行核算，依據(jù)新型會(huì)計(jì)處理方法，所“借”即為待攤支出，所“貸”即為庫存物資。

（4）定期對(duì)庫存資源進(jìn)行盤點(diǎn)清查。醫(yī)院后勤部門需要定期對(duì)庫存資源進(jìn)行盤點(diǎn)清查，當(dāng)計(jì)算盈利時(shí)，依據(jù)新型會(huì)計(jì)處理方法，所“借”即為庫存物資，所“貸”即為其他收入；當(dāng)后勤部門盤點(diǎn)虧損或者變質(zhì)的庫存資源時(shí)，依據(jù)新型會(huì)計(jì)處理方法，所“借”即為可追償?shù)膸齑娆F(xiàn)金或者銀行存款，同時(shí)也包括不可追償?shù)钠渌С觯百J”即為庫存物資。

三、關(guān)于待攤支出科目的處理方式

在新型會(huì)計(jì)處理制度下，新增設(shè)待攤支出科目，主要是對(duì)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)日常的關(guān)于支撐公共衛(wèi)生的各項(xiàng)間接指出。在開始核算階段，依據(jù)新型會(huì)計(jì)處理方法，所“借”即為待攤支出，所“貸”即為庫存現(xiàn)金、應(yīng)付職工薪酬與銀行存款等。當(dāng)核算完畢后，醫(yī)療機(jī)構(gòu)需要按照機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量、場(chǎng)地面積等因素進(jìn)行重新分?jǐn)?，此時(shí)依據(jù)新型會(huì)計(jì)處理方法，所“借”即為醫(yī)療衛(wèi)生支出，主要包括醫(yī)療支出與公共衛(wèi)生支出等兩方面，所“貸”即為待攤支出。

四、關(guān)于借入款科目的處理方式

在新型會(huì)計(jì)處理制度下，新增設(shè)借入款科目，主要是指對(duì)償還期不足一年的款項(xiàng)進(jìn)行借入，以便能夠確保本醫(yī)療結(jié)構(gòu)的正常運(yùn)行。當(dāng)款項(xiàng)被借入時(shí)，依據(jù)新型會(huì)計(jì)處理方法，所“借”即為銀行存款，所“貸”即為借入款與支付的利息；當(dāng)償還款項(xiàng)時(shí)，依據(jù)新型會(huì)計(jì)處理方法，所“借”即為其他支出，所“貸”即為銀行存款。

五、關(guān)于應(yīng)繳款項(xiàng)科目的處理方式

在新型會(huì)計(jì)處理制度下，新增設(shè)應(yīng)繳款項(xiàng)科目，主要是對(duì)繳人國(guó)庫與財(cái)政專戶的款項(xiàng)進(jìn)行徹底結(jié)算，采取的結(jié)算原則則為“應(yīng)繳醫(yī)療款”與“應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益”等內(nèi)容，處理的方式如下：一是采取“收支兩條線”的模式，當(dāng)與門診病人、住院病人或者醫(yī)療保險(xiǎn)結(jié)構(gòu)核算完畢后，按照規(guī)定時(shí)間進(jìn)行上繳，依據(jù)新型會(huì)計(jì)處理方法，所“借”即為待結(jié)算醫(yī)療款，所“貸”即為應(yīng)繳醫(yī)療款。二是當(dāng)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)出售一些報(bào)廢的資源時(shí)，需要依據(jù)相關(guān)的規(guī)定極性款項(xiàng)的上繳，此時(shí)依據(jù)新型會(huì)計(jì)處理方法，所“借”即為應(yīng)繳醫(yī)療款，而所“貸”即為銀行存款。

六、關(guān)于應(yīng)付職工薪酬科目的處理方式

在新型會(huì)計(jì)處理制度下，新增設(shè)應(yīng)付職工薪酬科目，此科目是在取消原有“應(yīng)付退休費(fèi)用、津貼費(fèi)用與其他收入”項(xiàng)目的基礎(chǔ)上所產(chǎn)生的。對(duì)于自身的賬務(wù)處理，依據(jù)新型會(huì)計(jì)處理方法，所“借”即為醫(yī)療衛(wèi)生支出或者待攤支出，而所“貸”即為應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)需要向員工支付薪酬時(shí)，依據(jù)新型會(huì)計(jì)處理方法，所“借”即為應(yīng)付職工薪酬，而所“貸”即為銀行存款或者財(cái)政補(bǔ)助收入等款項(xiàng)。

七、關(guān)于應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)用科目的處理方式

在新型會(huì)計(jì)處理制度下，新增設(shè)應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)用科目。在新制度下，該科目的內(nèi)容不僅包括支付員工的醫(yī)療費(fèi)用，同時(shí)也包括為員工繳納住房公積金。此時(shí)依據(jù)新型會(huì)計(jì)處理方法，所“借”的個(gè)人部分即為應(yīng)付職工薪酬，單位部分為醫(yī)療衛(wèi)生支出，而所“貸”即為應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)。

八、關(guān)于應(yīng)交稅費(fèi)科目的處理方式

在新型會(huì)計(jì)處理制度下，新增設(shè)應(yīng)交稅費(fèi)科目。與原有科目相比，新科目關(guān)于應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容有較大分為擴(kuò)大，主要包括營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加、車船使用稅與城市維護(hù)建設(shè)稅等，而其中的印花稅則被直接納入到“其他支出”中，此時(shí)依據(jù)新型會(huì)計(jì)處理方法，所“借”即為應(yīng)付職工薪酬與其他支出，而所“貸”即為應(yīng)交稅費(fèi)。

九、基層醫(yī)療結(jié)構(gòu)關(guān)于新舊會(huì)計(jì)制度科目的差異

通過上述新增科目與原有的科目對(duì)比可發(fā)現(xiàn)，新會(huì)計(jì)科目制度作出較大調(diào)整，主要表現(xiàn)在如下方面：一是資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目產(chǎn)生較大變動(dòng)，該科目的變動(dòng)不僅包括應(yīng)返還的額度，同時(shí)還將原有的現(xiàn)金轉(zhuǎn)變?yōu)閹齑娆F(xiàn)金，并且將待攤費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)榇龜傊С?，使得資產(chǎn)的應(yīng)用得到更加合理的調(diào)整。二是負(fù)債類科目產(chǎn)生較大變動(dòng)，該科目的變動(dòng)不僅保留了原有的應(yīng)付款項(xiàng)，同時(shí)還增加了借入款項(xiàng)與應(yīng)繳款項(xiàng)，使得醫(yī)療機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)運(yùn)作更加靈活，有效的降低了機(jī)構(gòu)的負(fù)債率。三是收支科目產(chǎn)生較大變動(dòng)，由于國(guó)家取消了“以藥養(yǎng)醫(yī)”的舊制度，使得藥品的收入科目被取代，進(jìn)而使得醫(yī)療結(jié)構(gòu)的收入更加透明化、公開化，為醫(yī)院的正常發(fā)展提供了可靠的保障。

十、結(jié)束語

在新型醫(yī)療制度下，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)科目處理方式發(fā)生較大的變化，其中一些有益科目被保留，諸多不良科目進(jìn)行了較大程度的變動(dòng)，不僅使得機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理方式適應(yīng)發(fā)展的實(shí)際需求，同時(shí)也為醫(yī)院的正常發(fā)展提供了可靠保障。然而更加有效的促進(jìn)新型會(huì)計(jì)科目處理方式的落實(shí)與應(yīng)用，則需要我國(guó)高層醫(yī)療機(jī)構(gòu)不斷的加強(qiáng)研究，如此才能確?；鶎俞t(yī)療機(jī)構(gòu)向更科學(xué)化的方向發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：何萌）