實(shí)施全面預(yù)算的事業(yè)單位內(nèi)控體系構(gòu)建路徑探究

石志芹

摘 要：構(gòu)建內(nèi)部控制體系對事業(yè)單位產(chǎn)生了極其深遠(yuǎn)的影響，發(fā)揮出了全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制體系的應(yīng)用價值。通過全面預(yù)算管理，可以有效指導(dǎo)和協(xié)助內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，將事業(yè)單位的發(fā)展提升到全新的高度，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的長遠(yuǎn)目標(biāo)。本文主要針對實(shí)施全面預(yù)算的事業(yè)單位內(nèi)控體系構(gòu)建路徑展開深入的研究，旨在為相關(guān)研究人員提供一些參考性依據(jù)。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；事業(yè)單位；內(nèi)控體系；路徑

構(gòu)建內(nèi)控體系是事業(yè)單位各項(xiàng)管理工作的重中之重，是推動事業(yè)單位健康發(fā)展的重要力量之源。市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善與強(qiáng)化，為事業(yè)單位帶來了全新的發(fā)展契機(jī)，事業(yè)單位要想永葆生機(jī)與活力，就必須基于全面預(yù)算來構(gòu)建內(nèi)部控制體系，將兩者充分結(jié)合在一起，使之成為協(xié)調(diào)統(tǒng)一的有機(jī)整體，合理使用和配置資金，保護(hù)公共財產(chǎn)免受侵害，順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展趨勢。

一、事業(yè)單位全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系分析

（1）全面預(yù)算作用于內(nèi)部控制。眾所周知，內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通以及內(nèi)部監(jiān)督等是內(nèi)部控制的重要組成部分，全面預(yù)算包含著內(nèi)部控制的方方面面。一是全面預(yù)算是控制環(huán)境的直觀體現(xiàn)，也是全面預(yù)算與內(nèi)部控制融合的關(guān)鍵所在。事業(yè)單位可以在治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、人力資源等方面來創(chuàng)建良好的控制環(huán)境。二是全面預(yù)算是風(fēng)險評估的重要依據(jù)，事業(yè)單位要提高識別、預(yù)測風(fēng)險的能力，而全面預(yù)算有助于滿足風(fēng)險評估目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。三是全面預(yù)算為內(nèi)部控制信息與溝通提供了良好的平臺。信息與溝通可以做好信息的收集、傳遞工作，避免出現(xiàn)信息滯后現(xiàn)象。

（2）內(nèi)部控制可通過全面預(yù)算進(jìn)行實(shí)施。全面預(yù)算往往采用集成管理模式，將企業(yè)各項(xiàng)管理工作集中整合在一起，大大促進(jìn)了資金、業(yè)務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)活動的集成，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位各項(xiàng)資源的高效利用。內(nèi)部控制可以借助全面預(yù)算，進(jìn)一步強(qiáng)化事前、事中以及事后控制。全面預(yù)算是內(nèi)控總體目標(biāo)的重要手段之一，單位要構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，進(jìn)而踐行內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、全面預(yù)算的事業(yè)單位內(nèi)控體系存在的問題分析

（1）缺少較為完善的財務(wù)管理制度。目前，一些事業(yè)單位缺少較為完善的內(nèi)部控制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范等，難以構(gòu)建較為完善的內(nèi)部控制制度，政府部門已經(jīng)出臺并頒布了內(nèi)部控制的相關(guān)法律條文，但是可針對性嚴(yán)重缺失，在執(zhí)行過程中受到了極大的阻礙。

（2）缺少監(jiān)督機(jī)制。部分事業(yè)單位由于缺少對內(nèi)部控制的高度重視，沒有及時構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，很難嚴(yán)格監(jiān)督財務(wù)活動，影響著監(jiān)督功能的發(fā)揮。而財政部門和審計(jì)部門在工作中過于強(qiáng)調(diào)預(yù)算內(nèi)資金的使用，沒有開展經(jīng)常性的監(jiān)督工作，事前、事中的監(jiān)督職能沒有得到相應(yīng)的體現(xiàn)，極容易造成徇私舞弊、違法亂紀(jì)行為的出現(xiàn)。

（3）全面預(yù)算編制不科學(xué)。一些事業(yè)單位沒有正確認(rèn)識到預(yù)算編制的重要性，往往讓財政部門來制定預(yù)算編制工作，不利于各個部門的信息交流與溝通，編制內(nèi)容與實(shí)際情況嚴(yán)重不符，進(jìn)而很難對事業(yè)單位各項(xiàng)管理活動予以正確的指導(dǎo)。

三、事業(yè)單位內(nèi)控體系構(gòu)建的路徑

（1）設(shè)置全面預(yù)算控制的組織管理體系。在事業(yè)單位內(nèi)控體系的構(gòu)建中，全面預(yù)算控制是不可或缺的一部分，在利用公共資金方面發(fā)揮著極大的作用。在設(shè)置預(yù)算控制的組織管理體系中，要對內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行深入的調(diào)查與分析，結(jié)合事業(yè)單位職能屬性和組織結(jié)構(gòu)特征，以此來構(gòu)建預(yù)算控制組織管理體系。結(jié)合各個部門的實(shí)際情況來明確劃分預(yù)算控制組織管理職能范圍，并且各個部門要做到相互監(jiān)督、相互制約。

（2）科學(xué)編制預(yù)算，加強(qiáng)審批流程設(shè)計(jì)。全面預(yù)算編制和審批是全面預(yù)算控制的重要組成部分之一，要想確保全面預(yù)算編制的科學(xué)性，必須要高度重視預(yù)算審批控制這一問題?？梢詫⒕幹坪蛯徟鞒谭殖蓽?zhǔn)備、一上、一下、二上以及二下等五個環(huán)節(jié)。具體來說，在準(zhǔn)備階段中，要及時清理各個單位上一年度預(yù)算批復(fù)項(xiàng)目，提前做好預(yù)算基礎(chǔ)資料的收集與論證等工作，為下一年度預(yù)算編制提供良好的前提條件，各個單位要及時將相關(guān)資料報送給歸口管理部門。在一上階段中，要根據(jù)上年預(yù)算執(zhí)行情況，對下一年度全面預(yù)算進(jìn)行編制，上報到各個歸口管理部門。

（3）完善內(nèi)控制度體系，實(shí)施預(yù)算目標(biāo)體系。一是基于全面預(yù)算管理視角，要加快構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度體系。要始終堅(jiān)持全面性與制衡性原則，構(gòu)建內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)，對重要工作崗位要加以嚴(yán)格的監(jiān)督與檢查，彌補(bǔ)財務(wù)活動中存在的薄弱點(diǎn)和空白點(diǎn)，還要完善內(nèi)部程序與方法，做到有章可循、有法可依，將內(nèi)控制度體系真正落實(shí)下去。二是對于事業(yè)單位來說，必須建立健全全面預(yù)算目標(biāo)體系，要重點(diǎn)涵蓋著經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等內(nèi)容。因此，在制定全面預(yù)算目標(biāo)時，要對內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行充分地考慮，制定出短期、中期以及長期的目標(biāo)，將目標(biāo)及時落實(shí)下去，整合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

（4）加強(qiáng)預(yù)算控制與監(jiān)督機(jī)制建設(shè)。事業(yè)單位要加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算編制建設(shè)，發(fā)揮預(yù)算控制在財務(wù)管理中的積極作用。完善預(yù)算控制體系，將全部財務(wù)收支事項(xiàng)納入到預(yù)算范圍中。事業(yè)單位內(nèi)審人員要積極開展獨(dú)立的檢查工作，如果發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理中存在問題，要及時提出相應(yīng)的整改措施。同時，事業(yè)單位要制定完善的外部控制監(jiān)管體系，更好地對事業(yè)單位公共資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督。要充分發(fā)揮出媒體的輿論監(jiān)督作用，對違法亂紀(jì)行為進(jìn)行適度公開。財政、稅務(wù)以及審計(jì)等部門要加強(qiáng)相互交流與配合，形成監(jiān)督合力，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，客觀公正地評價事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度，避免不良行為的出現(xiàn)。財政部門在會計(jì)工作中，扮演著外部監(jiān)督者的角色，要加強(qiáng)財政監(jiān)督，規(guī)范收入分配，構(gòu)建全面績效評價體系。

（5）強(qiáng)化全面預(yù)算管理，完善風(fēng)險評估。進(jìn)行全面預(yù)算管理，構(gòu)建內(nèi)部控制體系，在具體落實(shí)中難免會出現(xiàn)一些潛在性風(fēng)險，影響著全面預(yù)算管理和內(nèi)控工作的開展。要想將這種風(fēng)險控制在萌芽狀態(tài)內(nèi)，要明確事業(yè)單位整體管理目標(biāo)。對潛在性風(fēng)險進(jìn)行全方面的分析，對各個時間段的目標(biāo)進(jìn)行有針對性地調(diào)節(jié)。在全面預(yù)算管理風(fēng)險控制工作中，相關(guān)工作人員要充分了解內(nèi)部控制管理的實(shí)際情況，避免各種潛在性風(fēng)險借此趁虛而入。

（6）加大全面預(yù)算管理執(zhí)行過程的管控力度。要使全面預(yù)算管理得到執(zhí)行控制，必須遵守內(nèi)部控制管理的相關(guān)規(guī)定和要求，構(gòu)建包含事前、事中以及事后控制管理體系，保證全面預(yù)算管理較高的執(zhí)行效力。首先，在事前控制中，要對預(yù)算目標(biāo)和執(zhí)行責(zé)任進(jìn)行層層細(xì)化，確定第一責(zé)任人，保證預(yù)算計(jì)劃的順利執(zhí)行。其次，在事中控制中，要結(jié)合全面預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行情況，對管理措施進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。對一些單位的預(yù)算外資金進(jìn)行及時納入。在預(yù)算的調(diào)整過程中，要增強(qiáng)資金管理的清晰度與透明度。最后，在事后控制中，要深入分析和研討全面預(yù)算管理執(zhí)行效果，為全面預(yù)算管理和內(nèi)控活動的順利進(jìn)行提供了極大的便利。

（7）實(shí)施考核機(jī)制，增強(qiáng)內(nèi)控有效性。要想將全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制各項(xiàng)措施落實(shí)到位，要提高內(nèi)部控制的有效性，將全面預(yù)算管理的執(zhí)行情況納入到科室、個人的工作考核之中，利用內(nèi)部審計(jì)方式來進(jìn)行考核。并結(jié)合審計(jì)結(jié)果，形成內(nèi)部審計(jì)報告，及時發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理和內(nèi)控工作中存在的不足。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：郭中清）