論營改增背景下的企業(yè)稅務(wù)管理問題與對策

張坤

摘 要：我國從2016年開始全面實施營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅稅制改革，意圖進(jìn)一步規(guī)范我國稅制體系，降低國內(nèi)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，建立健康、公平的國家稅收機(jī)制。作為經(jīng)濟(jì)市場的主體，企業(yè)在營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅稅制改革過程中，既要應(yīng)對市場競爭、迎接發(fā)展機(jī)遇，也要加強(qiáng)自身經(jīng)營與管理，采用科學(xué)的財務(wù)管理與納稅籌劃方法，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，節(jié)約經(jīng)濟(jì)成本，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。下文中，筆者將從個人參與企業(yè)稅務(wù)管理的工作經(jīng)驗出發(fā)，針對我國營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅稅制改革的不足之處進(jìn)行總結(jié)與分析，并提出改進(jìn)優(yōu)化的稅務(wù)管理方案，以供同行業(yè)者參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：策略方法；稅務(wù)管理；營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅稅制改革

一、營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅稅制改革對企業(yè)稅務(wù)管理工作的影響論述

一是，營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅稅制改革需要企業(yè)轉(zhuǎn)變稅務(wù)籌劃策略。營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅稅制改革背景下，我國企業(yè)需要對內(nèi)部的財務(wù)管理、稅務(wù)籌劃工作實施相應(yīng)的調(diào)整：首先，企業(yè)會計核算的內(nèi)容發(fā)生了變化，針對出口退稅、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出、進(jìn)項稅、銷項稅等稅務(wù)類型和科目明細(xì)，企業(yè)需要制定具體化、精確的稅款核算方案。其次，企業(yè)發(fā)票管理工作需要進(jìn)行調(diào)整，針對卷式機(jī)打發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票等不同類型的增值稅發(fā)票，做好沖紅、作廢、移交、認(rèn)證、數(shù)量管理等方面的工作，并在要求期限內(nèi)對企業(yè)發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，用以抵扣應(yīng)納稅款。最后，企業(yè)的納稅申報工作發(fā)生了調(diào)整與變化，增值稅申報報表復(fù)雜，主表與附表之間勾稽關(guān)系較為復(fù)雜，使得稅款申報存在一定難度。這些都給企業(yè)實施有效的稅務(wù)管理帶來一定難度。加強(qiáng)企業(yè)營改增稅務(wù)管理，可以幫助企業(yè)正確核算稅款，按期完成申報，在面對稅務(wù)評估、稅務(wù)稽查等事項時，能夠游刃有余，避免滯納金與罰款，將稅務(wù)風(fēng)險控制在可控范圍之內(nèi)。

二是，營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅稅制改革需要企業(yè)實施經(jīng)濟(jì)成本管控。稅收成本是現(xiàn)代企業(yè)成本的重要組成部分之一，加強(qiáng)稅收成本管理是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中備受關(guān)注的課題。營改增的全面擴(kuò)圍，重新規(guī)定了各行各業(yè)的增值稅稅率，并要求實施相應(yīng)的發(fā)票管理，一旦企業(yè)稅務(wù)管理不到位，將直接增加企業(yè)的營業(yè)成本，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。如營改增后，企業(yè)的增值稅率普遍提升，如建筑安裝業(yè)的稅率由營業(yè)稅的3%提升至增值稅的11%，如果建安企業(yè)在分包業(yè)務(wù)中不能取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致其全部收入按照11%的稅率計征稅款，在分包成本大幅提升的同時，造成企業(yè)稅負(fù)顯著加重。因此，加強(qiáng)營改增稅務(wù)管理是企業(yè)有效控制成本的必然選擇。

三是，營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅稅制改革需要企業(yè)實施多元化業(yè)務(wù)拓展。營改增的全面擴(kuò)圍，從宏觀角度上講，將大幅降低我國企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅負(fù)的有效降低，必將促進(jìn)企業(yè)實施更為多元的業(yè)務(wù)擴(kuò)張與拓展。加強(qiáng)營改增稅務(wù)管理，有利于企業(yè)在多元化發(fā)展構(gòu)想中，設(shè)計更為合理的稅務(wù)管理架構(gòu)，測算更為準(zhǔn)確的稅收成本，為企業(yè)多元化決策提供更為有效的支持信息，促進(jìn)企業(yè)多元化發(fā)展的順利實施與快速推進(jìn)。

二、稅制改革后，企業(yè)稅務(wù)管理工作中存在的問題與不足

一是，企業(yè)對國家增值稅相關(guān)政策規(guī)定的適用能力較弱。迄今為止，我國全面開始增值稅稅制改革已經(jīng)有一年多的時間，但各地企業(yè)和企事業(yè)單位對營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅稅制改革的相關(guān)政策、稅收管理規(guī)定，仍然存在不同程度的認(rèn)識不清、適用不當(dāng)?shù)壬娑惞芾韱栴}；除此之外，隨著我國營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅稅制改革的繼續(xù)開展，國家稅收管理部門還將制定和頒布其他的稅收管理政策與法律法規(guī)，以促進(jìn)我國稅收制度的進(jìn)一步完善，對于不斷更新和頒布的新政策、新規(guī)定，有關(guān)企業(yè)的稅務(wù)管理部門及工作人員能否及時跟蹤學(xué)習(xí)并熟練應(yīng)用于企業(yè)的稅務(wù)管理與納稅籌劃工作中，成為我國企業(yè)稅務(wù)管理工作的新問題。與稅制改革之前征收的營業(yè)稅相比，增值稅的納稅申報、稅務(wù)籌劃更加繁瑣和復(fù)雜，需要考慮的情況較多，要求企業(yè)稅務(wù)管理人員對于增值稅的申報、抵扣、管控各項環(huán)節(jié)充分了解，并結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)制造、經(jīng)營管理需求，制定出最佳的稅務(wù)籌劃方案。

二是，稅制改革后，稅務(wù)管理工作難度提高，但企業(yè)的納稅籌劃能力不足。實施營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅稅制改革后，企業(yè)所屬的類型、行業(yè)不同，其稅務(wù)管理工作重心和內(nèi)容也各不相同。因此，企業(yè)需要結(jié)合自身生產(chǎn)現(xiàn)狀、經(jīng)營規(guī)模、行業(yè)類型，制定適合自身發(fā)展的稅務(wù)管理方案，也可以選擇過渡期稅務(wù)管理策略、簡單征收稅務(wù)管理策略，既要給企業(yè)實施營業(yè)稅改增值稅稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)型的時間與空間，也要保證企業(yè)在稅制改革中的經(jīng)濟(jì)利潤，防范稅務(wù)風(fēng)險。舉例說明，當(dāng)企業(yè)選擇了簡單征收的稅務(wù)管理策略時，要考慮到稅務(wù)籌劃周期與企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)二者是否吻合，避免因為稅務(wù)籌劃工作與企業(yè)未來發(fā)展利益之間的矛盾。

三是，稅制改革后，企業(yè)缺乏稅務(wù)管理專業(yè)人才。我國實施營業(yè)稅改增值稅稅制改革之后，除了企業(yè)原有稅務(wù)管理人員需要學(xué)習(xí)新的稅收政策、納稅籌劃、會計核算知識與方法，企業(yè)還沒有形成增值稅稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才聘用與儲備機(jī)制。由于，與營業(yè)稅稅務(wù)管理工作相比，增值稅納稅籌劃工作需要更加專業(yè)的稅款計算和復(fù)雜的納稅申報，企業(yè)原有稅務(wù)人員缺乏相關(guān)稅務(wù)管理經(jīng)驗，對相關(guān)業(yè)務(wù)不熟悉；或者企業(yè)其他部門的工作人員不了解增值稅稅制改革與自身工作內(nèi)容之間存在關(guān)聯(lián)性，缺乏科學(xué)的納稅籌劃與管理意識，導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的升高。

三、營業(yè)稅改增值稅稅制改革后，企業(yè)的稅務(wù)管理應(yīng)對策略

一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡快建立新型的稅務(wù)管理制度。當(dāng)原有的稅務(wù)管理制度已經(jīng)不適應(yīng)新型的增值稅稅收管理政策時，新型、全面、科學(xué)稅務(wù)管理制度的構(gòu)建與應(yīng)用，能夠確保企業(yè)稅務(wù)管理活動的有序開展。首先，企業(yè)的稅務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)與國家、地方的稅收管理機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通與配合，及時學(xué)習(xí)、正確解讀國家相關(guān)的稅收改革措施，了解新的稅收策略變化與調(diào)整改革方向。其次，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立關(guān)于增值稅稅務(wù)管理的協(xié)調(diào)合作制度，從生產(chǎn)經(jīng)營需求出發(fā)，考慮到納稅籌劃的需要，有序開始稅務(wù)管理工作；最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對稅務(wù)管理人員的績效評估與考核，以提升企業(yè)稅務(wù)管理者的工作熱情與積極性，確保企業(yè)稅務(wù)管理水平的不斷提升。

二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提升稅務(wù)管理人員和普通企業(yè)職員的納稅籌劃意識與能力。企業(yè)的納稅籌劃工作需要全體工作人員的積極配合：作為稅務(wù)管理人員，應(yīng)當(dāng)利用自身的稅務(wù)籌劃專業(yè)知識，綜合考慮到企業(yè)的資產(chǎn)情況、固定資產(chǎn)比重份額，做好企業(yè)的納稅籌劃工作；作為企業(yè)的普通員工，應(yīng)當(dāng)在自身崗位上總結(jié)、收集市場需求與動態(tài)信息，為企業(yè)的納稅籌劃工作提供參考依據(jù)。

三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重對稅務(wù)管理專業(yè)人才的選拔與培養(yǎng)。營業(yè)稅改增值稅稅制改革后，對企業(yè)的稅務(wù)管理水平提出了更高的要求，稅務(wù)管理人員一方面需要精通自身的專業(yè)知識與技能，還需要了解與熟悉國家稅收法律法規(guī)，了解企業(yè)的經(jīng)營需求與發(fā)展方向，能夠?qū)I(yè)知識與生產(chǎn)實踐活動結(jié)合起來，科學(xué)規(guī)劃企業(yè)的稅務(wù)管理工作。

綜上所述，營業(yè)稅改增值稅稅制改革后，我國企業(yè)在稅務(wù)管理方面產(chǎn)生了變化與調(diào)整，有關(guān)稅務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)提高自身要求，積極轉(zhuǎn)變工作方式，幫助企業(yè)做好增值稅的稅務(wù)管理工作，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

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