論醫(yī)院內(nèi)部控制體系構(gòu)建的若干思考

張帆

【摘 要】當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與進(jìn)步，各行各業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力也隨之而增大，對(duì)于醫(yī)院而言，也不例外。為了能夠增強(qiáng)醫(yī)院自身參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力以及優(yōu)勢(shì)，醫(yī)院各級(jí)管理層開(kāi)始注重內(nèi)部控制，旨在為提高醫(yī)院各項(xiàng)工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。然而，在醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中，卻存在著諸多普遍性的問(wèn)題，這些問(wèn)題對(duì)醫(yī)院長(zhǎng)久發(fā)展頗為不利。本研究在充分剖析當(dāng)前時(shí)期下醫(yī)院內(nèi)部控制過(guò)程中存在的問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出了構(gòu)建科學(xué)、規(guī)范的醫(yī)院內(nèi)部控制體系的具體舉措，目的在于為醫(yī)院更好地發(fā)展提供切實(shí)可行的依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；內(nèi)部控制體系；問(wèn)題；舉措

一、引言

近年來(lái)，我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)取得了長(zhǎng)足、穩(wěn)定的發(fā)展，各級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)能夠很好地把握當(dāng)下發(fā)展大局，注重強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系的建設(shè)，構(gòu)建十分理想的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，在很大程度上促使我國(guó)醫(yī)療事業(yè)的穩(wěn)步性發(fā)展。而現(xiàn)階段，由于財(cái)務(wù)內(nèi)控在我國(guó)醫(yī)院運(yùn)用的時(shí)間較短，制度建設(shè)方面依舊存在很多問(wèn)題，這些問(wèn)題都阻礙財(cái)務(wù)內(nèi)控作用的發(fā)揮。目前，對(duì)于很多醫(yī)院而言，均紛紛意識(shí)到加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性，于是它們均紛紛開(kāi)展各種形式的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作。究其根源，主要在于能夠盡早實(shí)現(xiàn)醫(yī)院事先制定的中遠(yuǎn)期目標(biāo)，能夠在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中立于不敗之地，增強(qiáng)醫(yī)院參與競(jìng)爭(zhēng)的基本實(shí)力。由此可見(jiàn)，強(qiáng)化內(nèi)部控制對(duì)醫(yī)院的長(zhǎng)期發(fā)展、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常開(kāi)展與運(yùn)行等方面均具有十分重要的意義與價(jià)值。然而，經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，很多醫(yī)院內(nèi)控卻存在著諸多方面的問(wèn)題，這些問(wèn)題對(duì)醫(yī)院內(nèi)控的廣泛開(kāi)展以及發(fā)展效用等均極為不利。對(duì)此，應(yīng)該強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，為醫(yī)院順利開(kāi)展各項(xiàng)工作提供便利。

二、當(dāng)前時(shí)期下醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析

1.會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)薄弱，領(lǐng)導(dǎo)層財(cái)務(wù)意識(shí)不強(qiáng)

當(dāng)前，有不少醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的會(huì)計(jì)內(nèi)控知識(shí)水平和財(cái)務(wù)知識(shí)水平均不高，對(duì)構(gòu)建規(guī)范化的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的重要性認(rèn)識(shí)不足。還有的醫(yī)院負(fù)責(zé)人錯(cuò)誤的認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)控就是部門預(yù)算控制，不清楚這兩者間性質(zhì)的不同，覺(jué)得既然設(shè)立了部門預(yù)算就無(wú)需再構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)控體系。醫(yī)院會(huì)計(jì)部門的主要任務(wù)就是做好相關(guān)的付款工作和記賬工作，單位資金是由財(cái)政合理分配的，根本不用財(cái)務(wù)人員進(jìn)行任何管理。對(duì)于醫(yī)院的決策活動(dòng)和業(yè)務(wù)管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)部門都沒(méi)有參與權(quán)，這樣就無(wú)法準(zhǔn)確獲悉單位決策過(guò)程與決策結(jié)果。因此醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的財(cái)務(wù)知識(shí)如果匱乏，將直接阻礙財(cái)務(wù)部門職能作用的全面發(fā)揮，導(dǎo)致單位內(nèi)部管理效率低下。

2.缺乏完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

（1）醫(yī)院對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控崗位的分配重視度不夠，會(huì)計(jì)人員不清楚自己的職責(zé)義務(wù)，缺乏謹(jǐn)慎認(rèn)真的工作態(tài)度，會(huì)計(jì)原始憑證不全、白條抵賬等情況時(shí)有發(fā)生，因?yàn)閱挝活I(lǐng)導(dǎo)層的重視度不強(qiáng)，影響了財(cái)務(wù)人員對(duì)預(yù)算的有效控制，預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算內(nèi)容不夠詳細(xì)、數(shù)據(jù)真實(shí)度低。

（2）未嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)相分離的原則，忽視了對(duì)崗位的有效監(jiān)督和制約。譬如，從事單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策工作、保管工作、記賬工作的人員與經(jīng)辦人未將不相容職務(wù)的分離制約制度落實(shí)到位。采購(gòu)人員除了完成采購(gòu)任務(wù)之外，還兼顧管理工作；出納員負(fù)責(zé)出納工作外，還兼顧審核工作，這為私設(shè)小金庫(kù)與賬外賬的不良行為提供了可能。

3.授權(quán)審批制度有待健全

大部分醫(yī)院的會(huì)計(jì)資料均由領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人進(jìn)行審批，比如根據(jù)單位領(lǐng)導(dǎo)的興趣來(lái)確立各項(xiàng)費(fèi)用的報(bào)銷金額及報(bào)銷范圍，忽視了授權(quán)審批的范圍，各種單據(jù)的合理與否，是否合乎預(yù)算，審批手續(xù)的完整與否均缺乏相對(duì)應(yīng)的審批范圍，并且職責(zé)權(quán)限劃分不清晰。未針對(duì)重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度以及其他核心經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策執(zhí)行確立相應(yīng)的審批范圍。此外，采購(gòu)目的不清晰，重復(fù)采購(gòu)現(xiàn)象嚴(yán)重，采購(gòu)量超出額定標(biāo)準(zhǔn)。

4.醫(yī)院管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)嚴(yán)重匱乏

當(dāng)前時(shí)期下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)取得了較快的發(fā)展與進(jìn)步，醫(yī)院在發(fā)展中面臨著巨大的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中往往也會(huì)存在諸多較為突出的風(fēng)險(xiǎn)性問(wèn)題。若對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)性問(wèn)題不加以高度重視，那么則很有可能會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院的整體潰敗或者業(yè)績(jī)的下滑，如何正確地認(rèn)識(shí)到這些風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，已經(jīng)發(fā)展成為擺在當(dāng)今醫(yī)院管理者面前的一個(gè)共性問(wèn)題。然而，就目前的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，仍然存在一定比例的醫(yī)院管理層不能很好地正視風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)十分淡薄，并未構(gòu)建科學(xué)規(guī)范、約束性強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及解決機(jī)制，使得醫(yī)院內(nèi)部的各個(gè)管理層缺乏互相約束及監(jiān)督的機(jī)制，而且醫(yī)院管理層也會(huì)構(gòu)建一整套完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)，從而使得決策帶有極強(qiáng)的隨意性。

三、當(dāng)前時(shí)期下醫(yī)院構(gòu)建科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)控體系的具體舉措

1.提高單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作重要性的認(rèn)識(shí)

為了強(qiáng)化醫(yī)院充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的重要性，應(yīng)通過(guò)專門的講座或者宣傳活動(dòng)加強(qiáng)推廣。此外，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層還必須不斷強(qiáng)化自身的財(cái)務(wù)意識(shí)，正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作在單位持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮的作用，為單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的構(gòu)建提供必要的幫助。清晰劃分職責(zé)權(quán)限，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，確保單位全員樹(shù)立正確的責(zé)任意識(shí)。

2.做好預(yù)算管理

（1）醫(yī)院預(yù)算編制要結(jié)合經(jīng)營(yíng)需要，尤其是在醫(yī)療設(shè)備和基礎(chǔ)設(shè)施的購(gòu)買上，必須考慮醫(yī)院資金是否充裕、是否符合未來(lái)發(fā)展規(guī)劃等。

（2）做好預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)督工作，站在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)不合理的地方要及時(shí)修改，并擺正預(yù)算執(zhí)行方向，提高各科室和職能部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行力度。

（3）建立完善的考核、評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行有效考核，找出其中存在的問(wèn)題并思想解決問(wèn)題的方法，不斷優(yōu)化醫(yī)院預(yù)算管理，使預(yù)算制度發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.提高資產(chǎn)管理力度

新醫(yī)改下，對(duì)醫(yī)院的資金管理提出了新的要求，所以做好資金管理方面的內(nèi)控工作極為重要。一方面是資金管理的控制。首先，建立統(tǒng)一的資金管理模式，撤除多于賬戶，避免醫(yī)院資金分散。其次，做好收支方面的控制工作，對(duì)各項(xiàng)收支活動(dòng)進(jìn)行全面監(jiān)控，避免收費(fèi)及成本支出超出指標(biāo)范圍；另一方面，是固定資產(chǎn)管理的控制，建立系統(tǒng)的固定資產(chǎn)清查制度，在固定資產(chǎn)購(gòu)買時(shí)需要做好詳細(xì)的登記，并記錄使用情況，避免固定資產(chǎn)流失。endprint

4.引進(jìn)先進(jìn)的信息化財(cái)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)

信息化管理模式作用于醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控中，可有效提高財(cái)務(wù)內(nèi)控的效率及質(zhì)量。

（1）醫(yī)院要加大對(duì)信息化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入力度，如電子計(jì)算機(jī)、醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)等。

（2）不斷提高醫(yī)院工作人員信息化辦公能力，大力開(kāi)展相關(guān)培訓(xùn)教學(xué)，使醫(yī)院工作人員熟練掌握信息化辦公技能。

（3）醫(yī)院要結(jié)合內(nèi)部結(jié)構(gòu)及財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，開(kāi)發(fā)出一個(gè)正規(guī)的、安全的辦公系統(tǒng)，創(chuàng)建醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)內(nèi)控信息溝通平臺(tái)，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控信息的傳遞效率，從而避免信息失真。

（4）保障信息化財(cái)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)的安全，防止醫(yī)院重要信息丟失，同時(shí)也避免系統(tǒng)中的資金失竊。

5.建立完善規(guī)范的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

如果醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度缺乏完善性與規(guī)范化，那么將直接影響了審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的科學(xué)合理評(píng)審，降低了審計(jì)整體質(zhì)量。一套完善規(guī)范的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度應(yīng)滲透到單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，通過(guò)發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)控的職能作用來(lái)實(shí)現(xiàn)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全方位控制，提高預(yù)算管理效率，明確單位各職能部門與各階層之間的關(guān)系。構(gòu)建一套規(guī)范完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度，為醫(yī)院提供科學(xué)的資金結(jié)構(gòu)，從而加強(qiáng)單位整體工作水平。此外，制定規(guī)范可靠的信息管理系統(tǒng)，以促進(jìn)各職能部門之間的信息及時(shí)溝通與分享。同時(shí)針對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核心控制點(diǎn)構(gòu)建相配套的制度，從而使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度效用淋漓盡致發(fā)揮。

6.建立規(guī)范完善的監(jiān)督檢查制度

雖然會(huì)計(jì)內(nèi)控制度有助于醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范化管理及內(nèi)部控制目標(biāo)，但是醫(yī)院現(xiàn)行的會(huì)計(jì)內(nèi)控還有一些弊端之處，這就要求相關(guān)職能部門加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控執(zhí)行狀況進(jìn)行全方位監(jiān)督。醫(yī)院應(yīng)高度重視會(huì)計(jì)內(nèi)控的監(jiān)督檢查質(zhì)量，構(gòu)建一套規(guī)范完善的監(jiān)督檢查評(píng)價(jià)制度，配置專業(yè)的機(jī)構(gòu)或人員主要對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的運(yùn)行狀況進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的監(jiān)督檢查。會(huì)計(jì)內(nèi)控的職能作用是科學(xué)正確地檢查評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)內(nèi)控的實(shí)施信息，并在此基礎(chǔ)上制定相匹配的檢查報(bào)告，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的弊端加以改善。如果發(fā)現(xiàn)不按照會(huì)計(jì)內(nèi)控制度行事的內(nèi)部人員或機(jī)構(gòu)，應(yīng)及時(shí)給予一定的懲處，反之，在會(huì)計(jì)內(nèi)控執(zhí)行效率上作出重大貢獻(xiàn)的內(nèi)部人員或機(jī)構(gòu)應(yīng)給予必要的獎(jiǎng)勵(lì)。

四、結(jié)論

綜上所述可以得知，當(dāng)前時(shí)期下我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理過(guò)程之中存在著諸多突出問(wèn)題，這些問(wèn)題對(duì)醫(yī)院的整體發(fā)展以及管理者決策等方面均極為不利，對(duì)此應(yīng)該注重加強(qiáng)解決這些問(wèn)題，構(gòu)建符合現(xiàn)代醫(yī)療機(jī)構(gòu)改革的財(cái)務(wù)管理制度，更好地為醫(yī)院長(zhǎng)期發(fā)展服務(wù)。

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