協(xié)同理論下企業(yè)優(yōu)秀會計文化內(nèi)涵·功能·培育①

摘 要：企業(yè)優(yōu)秀會計文化對推動我國傳統(tǒng)會計向現(xiàn)代會計轉(zhuǎn)型升級具有重要意義，結(jié)合協(xié)同理論，通過確定企業(yè)會計文化中起支配地位的序參量和控制參量，分別從會計文化內(nèi)涵、功能和效用等方面，研究企業(yè)優(yōu)秀會計文化培育的方法和路徑，推動會計組織發(fā)展，促進傳統(tǒng)會計轉(zhuǎn)型升級。

關(guān)鍵詞：協(xié)同理論 會計文化 會計轉(zhuǎn)型

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）05（a）-110-03

在互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、經(jīng)濟新常態(tài)背景下，我國會計環(huán)境發(fā)生了重大變化，企業(yè)會計正由傳統(tǒng)會計向現(xiàn)代會計轉(zhuǎn)型。優(yōu)秀會計文化對提升會計功能與質(zhì)量，建立會計品牌具有不可替代的作用。而會計機構(gòu)則可以認為是一個具有協(xié)同功能的協(xié)同組織，通過研究和挖掘該協(xié)同組織在優(yōu)秀會計文化作用下的效用對于推動企業(yè)優(yōu)秀會計文化培育路徑具有現(xiàn)實意義。

1 會計組織的協(xié)同效用分析

企業(yè)會計組織的協(xié)同關(guān)系體現(xiàn)在，其一，是企業(yè)會計組織的領(lǐng)導(dǎo)者、其他職能部門及員工之間的協(xié)同關(guān)系，這是協(xié)同關(guān)系的主要方面；其二，是單位會計組織與政府會計管理部門和社會組織，如財政、工商、稅務(wù)、會計師事務(wù)所之間的協(xié)同關(guān)系，是企業(yè)會計組織在業(yè)務(wù)活動中接受政策指導(dǎo)和社會監(jiān)督的過程中形成的；其三，是單位會計組織與企業(yè)外圍相關(guān)結(jié)構(gòu)或個人，如銀行、投資者、社會公眾以及中介之間的協(xié)同關(guān)系，這是企業(yè)在辦理外部會計業(yè)務(wù)中必須發(fā)生的協(xié)同關(guān)系。事實證明，深入研究和正確發(fā)揮會計組織協(xié)同過程中的序參量和控制參量功能，才能最大限度發(fā)揮其協(xié)同效用。會計組織協(xié)同效用應(yīng)體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，在企業(yè)內(nèi)部會計組織與領(lǐng)導(dǎo)者、相關(guān)職能部門及員工的協(xié)同效用體現(xiàn)在可以將企業(yè)看成是一個相對獨立的和封閉的自組織系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部會計組織的協(xié)同可以使自組織產(chǎn)生自發(fā)的協(xié)同效用，如在會計信息的收集、傳遞、整理和分析中，可以出現(xiàn)由于充分信任和依賴而極大地降低信息的失真度，提高準確性，為企業(yè)決策者提供會計信息支撐。其次，企業(yè)會計組織與政府部門和社會組織的協(xié)同體現(xiàn)在企業(yè)會計組織可以及時接受政府部門的政策指導(dǎo)，減少交易成本，同時可以和社會組織在協(xié)同中產(chǎn)生相互監(jiān)督和合作關(guān)系，提高會計業(yè)務(wù)質(zhì)量。最后，企業(yè)會計組織與外圍機構(gòu)或個人的協(xié)同體現(xiàn)在通過社會系統(tǒng)中，企業(yè)與外圍機構(gòu)或個人作為社會系統(tǒng)中的子系統(tǒng)，可以彼此在相互支持與合作中產(chǎn)生協(xié)同效用，該效用可以放大社會系統(tǒng)的功能，一方面使企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理的速度加快，另一方面將提高社會整體的運行質(zhì)量，使企業(yè)與社會在相互依賴和協(xié)同中產(chǎn)生共贏。

2 優(yōu)秀會計文化在發(fā)揮會計組織協(xié)同效用中的作用

2.1 優(yōu)秀會計文化的內(nèi)涵和功能界定

會計文化作為我國傳統(tǒng)的行業(yè)文化之一，伴隨著會計的沿革和發(fā)展逐漸由傳統(tǒng)會計向現(xiàn)代會計的轉(zhuǎn)型，逐漸形成了特定的概念、內(nèi)涵、外延和功能。理論界和會計實務(wù)界通常針對會計文化的內(nèi)涵和功能界定的一致性觀點體現(xiàn)在六個方面。

第一，導(dǎo)向功能可以引導(dǎo)會計人員會計行為的價值取向，優(yōu)秀會計文化使會計人員的追求具有明確的成長目標和行為規(guī)范，促成了會計群體共同的價值觀和共同的目標，增強了會計組織的行為導(dǎo)向力。

第二，凝聚功能可以使會計人員和其他利益相關(guān)方在共同的會計理念和宗旨下形成共識，從而使各方產(chǎn)生共同的利益目標和驅(qū)動力，從而體現(xiàn)會計組織的凝聚作用，共同圍繞社會和企業(yè)目標實施一體化的會計活動。

第三，激勵功能可以使會計組織在序參量和控制參量的交互作用下形成并放大企業(yè)自組織激勵作用，使不同類型的企業(yè)都能夠做到“想主人事、干主人活、盡主人責(zé)、享主人樂”，使會計人員都能感到“人人頭上有方天，個個爭當(dāng)一把手”，從而調(diào)動和激勵會計人員主人翁意識和責(zé)任感。

第四，約束功能可以使會計人員在優(yōu)秀會計制度文化下形成共同的宗旨、職業(yè)理念和道德，事實證明，健全并優(yōu)秀的會計制度文化可以統(tǒng)一會計人員的思想，使會計人員在相對固化的會計制度框架下實施會計行為。

第五，調(diào)適功能可以使會計個體的價值觀與會計組織的價值觀趨同，實現(xiàn)會計組織與會計人員的和諧關(guān)系，使會計人員具有強烈的組織認同感，能夠在統(tǒng)一指揮下高效率地完成工作任務(wù)。

第六，輻射功能可以使優(yōu)秀會計文化成為成熟、健康、和諧和高效的自組織輻射模式，不僅在會計自組織內(nèi)部發(fā)揮放大積極的功能和作用，還可以通過網(wǎng)絡(luò)將優(yōu)秀會計文化進行外部傳遞，從而體現(xiàn)追趕效用和拉攏效用。

2.2 會計協(xié)同組織的序參量分析

序參量是協(xié)同組織中各協(xié)同單位產(chǎn)生協(xié)同功能的核心要素，序參量將回答協(xié)同組織是怎么形成的？協(xié)同組織發(fā)揮協(xié)同功能的內(nèi)在動力是什么？在協(xié)同組織的協(xié)同關(guān)系中，正確界定序參量是對會計協(xié)同組織協(xié)同效用分析的關(guān)鍵。通常，影響會計協(xié)同組織的協(xié)同效用可以是領(lǐng)導(dǎo)者的觀念、會計人員素質(zhì)、會計活動內(nèi)容和業(yè)務(wù)范圍、會計文化、會計組織結(jié)構(gòu)等。以上因素雖然制約和影響會計協(xié)同組織的協(xié)同功能，但優(yōu)秀會計文化的形成直接關(guān)系并制約了會計組織高效率運行，因此，優(yōu)秀會計文化是會計協(xié)同組織的序參量。

2.3 會計協(xié)同組織的控制參量分析

協(xié)同要素（控制參量）是指系統(tǒng)控制的目標、對象、控制工具、方法和內(nèi)容。在企業(yè)內(nèi)部的協(xié)同要素包括企業(yè)會計人員、職能、要素、工具和活動流程等；外部的協(xié)同要素包括互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境、國家財稅政策、經(jīng)濟環(huán)境、融資環(huán)境等。在浙江省經(jīng)濟新常態(tài)下，智慧和職能經(jīng)濟的出現(xiàn)催生了企業(yè)環(huán)境會計、綠色會計、跨境電商會計的產(chǎn)生；互聯(lián)網(wǎng)時代使大量會計手工操作被信息化手段所替代，使會計協(xié)同組織的協(xié)同要素（控制參量）產(chǎn)生了巨大變化，從而直接影響協(xié)同要素（控制參量）與序參量的交互作用，直接影響會計協(xié)同組織功能和效用的發(fā)揮。

2.4 優(yōu)秀會計文化在協(xié)同組織效用提升中的作用分析

當(dāng)今，“三流企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品，二流企業(yè)經(jīng)營品牌，一流企業(yè)經(jīng)營文化”已經(jīng)成為眾多企業(yè)的共識。會計文化是具有悠久歷史、具有深厚的底蘊和豐富內(nèi)容的行業(yè)文化，優(yōu)秀會計文化是在長期的會計成長、發(fā)展和實踐中凝練和提取出來的，成為在精神和行為層面影響一代又一代會計人員的精神力量和行為動力，建設(shè)和凝練優(yōu)秀會計歷史、制度、精神、道德和行為文化，尋找會計協(xié)同組織序參量和控制參量，并使其產(chǎn)生科學(xué)合理且有效的交互作用，可以發(fā)揮并放大協(xié)同組織功能。

首先，優(yōu)秀會計精神文化可以使會計人員具有共同的追求目標，使會計群體具有共同的價值觀和共同的目標。如浙江省傳化集團會計組織在多年的實踐中凝練出集團的會計精神文化是“會計不僅是數(shù)錢和算賬，會計是責(zé)任、是使命、是事業(yè)、更是未來”。這是由于成熟的會計精神文化使企業(yè)會計活動流暢、規(guī)范、和諧，會計人員在共同的精神文化下增強了凝聚力、責(zé)任心和使命感。

其次，優(yōu)秀會計道德文化使會計組織和會計人員能夠堅貞不渝的忠實于會計的宗旨和準則，在國家規(guī)定的制度框架下守法遵規(guī)并兢兢業(yè)業(yè)從事頻繁甚至簡單的工作，幾十年如一日在會計崗位上辛勤奉獻，做出了成績。浙江長征職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系主任章建新教授從道德文化建設(shè)層面，將平凡的會計工作凝練成“會計五字訣”，即“情、精、誠、細、新”。所謂“情”是指會計人員要熱愛會計崗位和會計工作，這是具有良好會計道德的基礎(chǔ)；所謂“精”是指會計人員要精通會計業(yè)務(wù)，精準地做好每一件事；所謂“誠”是指會計要誠實守信，對國家要“誠”、對組織要“誠”，對客戶要“誠”；所謂“細”是指會計人員對待會計工作要細心細致，要做到零差錯率；所謂“新”是指會計人員要有創(chuàng)新意識，在會計環(huán)境不斷變化下能夠掌握現(xiàn)代會計理念和信息化技術(shù)，開拓性地開展工作。

最后，優(yōu)秀會計行為文化可以使會計人員在共同價值觀基礎(chǔ)上進行自我實現(xiàn)，通過會計人員在組織中的相互理解、相互信任、相互尊重、相互關(guān)心，自覺提升道德修養(yǎng)，發(fā)揮潛力。傳化集團有限公司分管財務(wù)工作的教授級高級會計師、全國優(yōu)秀會計工作者楊柏樟副總裁，從事會計工作40余年，從會計基礎(chǔ)工作做起，兢兢業(yè)業(yè)、奉公守法，開拓創(chuàng)新了具有傳化特色的會計業(yè)務(wù)模式、流程和制度體系，帶動和影響了幾代人。

3 協(xié)同理論下企業(yè)優(yōu)秀會計文化的培育

3.1 序參量和控制參量的確定

制約和影響會計協(xié)同組織發(fā)揮效用的因素是多方面的，正是由于優(yōu)秀會計文化所具有的特定且屬于精神和行為層面要素，因此，優(yōu)秀會計文化是企業(yè)會計組織的序參量；而控制參量則是區(qū)域經(jīng)濟環(huán)境（如浙江省互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境）和國家會計政策。因此，認真研究具有序參量功能的優(yōu)秀企業(yè)文化構(gòu)成并根據(jù)其不斷變化調(diào)整自身的控制參量，推動優(yōu)秀企業(yè)文化在協(xié)同組織自組織機理作用下發(fā)揮并放大效用。

3.2 優(yōu)秀會計文化培育路徑

一方面，從素質(zhì)提升的層面認清優(yōu)秀會計文化建設(shè)的必要性。通常，有會計文化就有先進與落后之分，先進的會計文化造就優(yōu)秀的會計組織，落后的企業(yè)文化必然導(dǎo)致會計組織乃至企業(yè)最終失敗。在經(jīng)濟新常態(tài)下，會計組織的財務(wù)管理活動與企業(yè)經(jīng)營活動都充滿著協(xié)同。因此，將優(yōu)秀會計文化作為企業(yè)會計組織獨有的寶貴資源和協(xié)同組織的序參量，注重優(yōu)秀會計文化的功能作用并進行不斷的沉積和傳承。

另一方面，從系統(tǒng)建設(shè)的層面認清優(yōu)秀會計文化的本質(zhì)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)鏈客觀上促使企業(yè)會計組織融入新的開放式系統(tǒng)，從而使會計職能發(fā)生根本性變化，會計活動已超出傳統(tǒng)會計原有的邊界，企業(yè)會計組織既要協(xié)同企業(yè)內(nèi)部各部門之間的協(xié)同關(guān)系，又要使外部所產(chǎn)生的控制參量與優(yōu)秀會計文化（控制參量）相融并產(chǎn)生交互作用。

3.3 發(fā)揮優(yōu)秀會計文化的協(xié)同功能，推動我國會計轉(zhuǎn)型和提升

首先，從發(fā)揮優(yōu)秀會計文化效用的層面提升會計組織協(xié)同功能。實踐證明，組織的松散和功能弱化，將影響會計組織的正常功能發(fā)揮。在協(xié)同理論下，會計組織內(nèi)部可在共同的文化驅(qū)動下，形成共同的理念，建立共同的目標，同時將整合并放大優(yōu)勢會計資源，從而產(chǎn)生協(xié)同效用。2012年《財富》500強評選總結(jié)中提到“，最能預(yù)測公司各個方面是否最優(yōu)秀的因素，是公司吸引、激勵和留住人才的能力，而公司文化是他們加強這種關(guān)鍵能力的最重要的工具”，美國海氏公司副總裁梅爾文？斯塔克總結(jié)說“：最受贊賞公司意見的一致程度是文化目標上一致?！庇纱丝磥?，高效運行的會計協(xié)同組織發(fā)揮協(xié)同功能關(guān)鍵在于建設(shè)優(yōu)秀會計文化，使之成為一種理性和自覺的力量，時刻對會計協(xié)同組織乃至整個社會都會產(chǎn)生影響和發(fā)揮作用。

其次，從序參量和控制參量交互作用的層面掌握優(yōu)秀會計文化建設(shè)的核心。在會計協(xié)同組織的眾多影響因素中，優(yōu)秀會計文化是協(xié)同組織的序參量，環(huán)境和政府政策是控制參量。實踐證明，浙江省經(jīng)濟新常態(tài)和互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境將催生現(xiàn)代會計的產(chǎn)生，將使傳統(tǒng)會計要素發(fā)生本質(zhì)變化，傳統(tǒng)會計工具將由現(xiàn)代信息化手段所替代，由此將直接影響和推動企業(yè)會計的變革和轉(zhuǎn)型，在控制參量作用下，優(yōu)秀會計文化（序參量）將使企業(yè)內(nèi)部會計流程發(fā)生改變，會計人員的理念和職業(yè)能力面臨提升。

最后，序參量與控制參量交互作用的本質(zhì)體現(xiàn)仍然是會計人員在新形勢下應(yīng)具備的品格、意志、理念和道德水準，正如電視劇《亮劍》的主人公所講“一支優(yōu)秀部隊的亮劍精神往往是由首任軍事主官決定的”。杭州萬向集團的萬向企業(yè)文化源自企業(yè)的創(chuàng)始人魯冠球，正是他的“講真話、干實事”、“艱苦創(chuàng)業(yè)、克難攻堅”的萬向精神不斷造就了萬向企業(yè)的優(yōu)秀文化并產(chǎn)生了巨大的協(xié)同效用。因此，優(yōu)秀企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)的同時將會計文化作為主要內(nèi)容并以制度的形式相對固化，正像一條河水一樣，文化可比河床，制度可比堤岸，平坦的河床使河水流動平緩，堅固的河堤則保證河水不能外溢，因此，在會計協(xié)同組織中，優(yōu)秀會計文化和會計制度是在交互作用下體現(xiàn)并放大企業(yè)的協(xié)同效用，二者缺一不可。

4 優(yōu)秀會計文化的培育路徑

4.1 領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)樹立良好的會計形象

會計領(lǐng)導(dǎo)者通常是指企業(yè)的財務(wù)負責(zé)人，領(lǐng)導(dǎo)者在會計組織中的領(lǐng)導(dǎo)地位決定了其必須在會計人員中樹立良好的領(lǐng)導(dǎo)形象。企業(yè)會計組織的領(lǐng)導(dǎo)者既是會計文化的推動者，又是會計文化的實踐者，其在會計組織活動中的特殊地位決定了其自身的素質(zhì)、作風(fēng)、精神、思想、道德對于優(yōu)秀會計文化培育的特殊作用，其價值觀、思想及行為將對會計人員產(chǎn)生巨大的影響。因此，在培育會計文化過程中，會計領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)身先士卒、以身作則，樹立客觀公正、誠實守信、精益求精、開拓創(chuàng)新的會計形象，以人格魅力和先進的價值理念影響會計人員追求優(yōu)秀會計文化，以領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威和激勵措施引導(dǎo)會計人員踐行優(yōu)秀會計文化。

4.2 建立完善的企業(yè)內(nèi)控制度

完善的企業(yè)內(nèi)控制度能夠為優(yōu)秀會計文化的建設(shè)營造良好的氛圍，為會計組織履行會計職責(zé)提供保障，是會計信息的真實性、合法性和完整性的根本保證。首先，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)通過引導(dǎo)、凝聚、激勵和約束機制使會計人員逐漸接受優(yōu)秀會計文化，從而在文化的作用下實施會計行為。實施證明，潛移默化的會計文化培育相當(dāng)于固化的制度，會計文化更能夠使會計人員產(chǎn)生理性的會計行為。同時，優(yōu)秀會計文化（序參量）應(yīng)與企業(yè)會計制度（控制參考）相融并產(chǎn)生交互作用，如激勵會計人員以“主人”的姿態(tài)積極參與企業(yè)內(nèi)部控制之中，以高度的責(zé)任感去實現(xiàn)會計組織目標，進而促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。最后，實施內(nèi)部控制是構(gòu)建和諧企業(yè)和優(yōu)秀會計文化的保證，會計控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的主要手段，在內(nèi)部控制中發(fā)揮了引導(dǎo)、控制、監(jiān)督及考核等職能，會計人員通過參與企業(yè)內(nèi)部控制活動能夠更好地保證會計職能的發(fā)揮，促進優(yōu)秀會計文化的建設(shè)。

4.3 加強宣傳，營造優(yōu)秀會計文化氛圍

優(yōu)秀會計文化建設(shè)離不開積極的推廣與宣傳工作，通過大力宣傳和營造良好的會計文化氛圍，增強會計人員的文化意識及修養(yǎng)，在宣傳中應(yīng)將會計文化精神凝練為簡單、明了而又富有感染力和朗朗上口的語言或口號，通過推廣和宣傳這些語言或口號，讓會計文化精神滲入會計人員思想和行為之中，引導(dǎo)會計個體在價值觀與行動力等方面向會計組織趨同。另外，通過廣泛開展研討會、先進事例表彰、競賽和文體活動等多種形式，使會計人員在無形中了解并接受優(yōu)秀會計文化的實質(zhì)和內(nèi)涵并做到自覺運用，這種文化氛圍對于會計人員優(yōu)良人格和道德的隱性教育是必要的。

4.4 發(fā)揮典型的榜樣作用，增強團隊的文化合力

事實證明，會計典型和模范是會計人員自身所具有的優(yōu)秀文化的體現(xiàn)，會計模范人物具有優(yōu)秀品質(zhì)、高尚情操和行為具有很強的吸引力和引導(dǎo)力，因此，通過樹立會計先進典型，可以引導(dǎo)會計個體與會計組織在價值觀和行動目標等方面保持一致。在樹立會計典范過程中，一方面，要加大宣傳力度，鼓勵會計人員向會計模范人員學(xué)習(xí)，在會計組織內(nèi)營造出一種“比、學(xué)、趕、幫、超”的良好氛圍，促進會計人員奮發(fā)向上；另一方面，會計人員也應(yīng)主動向模范人物學(xué)習(xí)，努力在思想、精神和行動等方面向模范人物看齊，從而提升自身的精神境界、道德情操和業(yè)務(wù)能力。

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①基金項目：中國商業(yè)會計學(xué)會課題“‘互聯(lián)網(wǎng)+’時代電商會計T型人才技能培養(yǎng)模式研究”（KJ201661），主持人：趙克輝。

作者簡介：趙克輝（1968-），男，漢族，河南省信陽市人，高級會計師，碩士，主要從事會計、職業(yè)教育方面的研究。