會計業(yè)務(wù)處理中的涉稅風(fēng)險及其防范

吳焰

[摘 要]由于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與相關(guān)稅法規(guī)定的差異，使得企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理與其稅務(wù)處理存在差異，若不能合理、妥善處理兩者差異將造成一定的稅務(wù)風(fēng)險。增值稅和企業(yè)所得稅是我國稅務(wù)會計的兩大構(gòu)成內(nèi)容，是企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理中涉稅風(fēng)險的主要來源。文章梳理了稅務(wù)風(fēng)險的概念、成因及分類，并基于企業(yè)增值稅和所得稅會計處理和稅務(wù)處理的差異分析，提出企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理中涉稅風(fēng)險的防范措施和建議。

[關(guān)鍵詞]會計業(yè)務(wù)處理；涉稅風(fēng)險；防范

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.27.201

1 會計業(yè)務(wù)處理中稅務(wù)風(fēng)險概述

稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨的一大風(fēng)險，屬于企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，同時具有法律風(fēng)險的特征。稅務(wù)風(fēng)險具有兩層含義：一是由于企業(yè)的納稅行為不符合相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)面臨補稅、罰款、繳納滯納金，甚至刑事處罰和聲譽損失的風(fēng)險。二是企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策掌握不到位，沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策而多繳了稅款。按照涉稅風(fēng)險的影響因素可將稅務(wù)風(fēng)險劃分為登記認定風(fēng)險、事項報告風(fēng)險、憑證管理風(fēng)險、稅額計算風(fēng)險、稅收優(yōu)惠風(fēng)險、納稅申報風(fēng)險、稅款退還風(fēng)險等。

2 企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理與稅務(wù)處理的差異分析

2.1 增值稅會計處理的涉稅風(fēng)險

增值稅會計核算的主要流程為購買、銷售、結(jié)轉(zhuǎn)和上繳。增值稅會計處理的涉稅風(fēng)險主要來源于銷售業(yè)務(wù)增值稅稅務(wù)處理與會計處理的差異，兩者對企業(yè)銷售行為規(guī)定的差異主要體現(xiàn)在以下幾方面。

（1）銷售收入確認條件的差異。在企業(yè)銷售收入的確認條件上，增值稅法未考慮主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移等問題，即款項能否收回、是否發(fā)生退貨等風(fēng)險均不影響企業(yè)收入的確認。

（2）銷售確認時點的不同。增值稅對納稅義務(wù)發(fā)生時點的規(guī)定與企業(yè)會計準(zhǔn)則不同：先開具發(fā)票的，銷售確認日為發(fā)票開具當(dāng)天；工期超過12個月的，為預(yù)收貨款收到日或合同規(guī)定的付款日；委托銷售的，為貨物發(fā)出滿180天的當(dāng)天。

（3）計量方法的不同。對于分期收取貨款的情形，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定以合同價的現(xiàn)值確定公允價值，而稅法規(guī)定以合同或協(xié)議價款確認銷項稅款。

2.2 企業(yè)所得稅會計處理的涉稅風(fēng)險

企業(yè)所得稅會計處理的涉稅風(fēng)險主要源于企業(yè)所得稅稅務(wù)處理和會計處理的差異。

2.2.1 資金運營方面

由于籌資渠道和方式的不同，導(dǎo)致企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的不同；由于籌資手續(xù)的資料不完備導(dǎo)致無法進行稅前扣除。

2.2.2 基本建設(shè)方面

借款利息未資本化或資本化核算不準(zhǔn)確造成的所得稅稅前扣除風(fēng)險；建設(shè)項目損失及期間收入核算不符合稅務(wù)處理規(guī)定造成的風(fēng)險。

2.2.3 物資采購方面

采購發(fā)票與貨物不同步、入庫物資成本核算不準(zhǔn)確造成稅額計算不準(zhǔn)確的風(fēng)險；取得的發(fā)票不規(guī)范或虛假造成的稅務(wù)風(fēng)險。

2.2.4 生產(chǎn)成本核算方面

由于生產(chǎn)成本核算不準(zhǔn)確導(dǎo)致最終的銷售成本核算不準(zhǔn)確，導(dǎo)致應(yīng)繳稅款計算錯誤的風(fēng)險。

2.2.5 日常費用核算方面

日常費用開支憑證不規(guī)范或不合法，導(dǎo)致發(fā)票違反稅務(wù)規(guī)定的風(fēng)險；由于資本化與費用化支出劃分不清，造成企業(yè)違規(guī)少繳稅款；不符合稅前扣除的費用開支違規(guī)進行稅前列支。

2.2.6 資產(chǎn)的使用及處置核算方面

（1）資產(chǎn)折舊、攤銷及減值方面。固定資產(chǎn)折舊方面，會計準(zhǔn)則規(guī)定的折舊范圍較稅法更廣，稅法更多地要求企業(yè)采取直線法折舊；無形資產(chǎn)攤銷方面，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計準(zhǔn)則通過計提減值準(zhǔn)備，并于無形資產(chǎn)使用壽命竭盡時結(jié)轉(zhuǎn)為減值損失，而稅法規(guī)定攤銷期限不低于10年。會計準(zhǔn)則規(guī)定會計攤銷方法可以為直線法或總生產(chǎn)值法，而稅法只允許采用直線法。

（2）資產(chǎn)處置過程中存在會計損益與稅法損益的差異。稅法規(guī)定，財產(chǎn)發(fā)生損失的企業(yè)必須在特定時間向稅務(wù)機關(guān)申報，對于永久性損失須提交相應(yīng)證明材料。會計準(zhǔn)則將該類情形視為企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，其賬務(wù)處理只需股東大會進行討論決議。

（3）壞賬損失的處理差異。企業(yè)會計準(zhǔn)則要求企業(yè)采用備抵法核算企業(yè)壞賬損失，并提前計提壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)發(fā)生壞賬時，即沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款；所得稅稅法規(guī)定，壞賬損失按實際發(fā)生的金額進行稅前扣除。計提壞賬準(zhǔn)備金須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，實際發(fā)生壞賬時將該筆損失直接計入當(dāng)期損益，并沖銷應(yīng)收賬款。

3 會計業(yè)務(wù)處理涉稅風(fēng)險的防范

3.1 增值稅方面

由于企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法對企業(yè)增值稅會計核算規(guī)定的差異，導(dǎo)致企業(yè)會計處理存在較大的涉稅風(fēng)險。企業(yè)財務(wù)會計人員應(yīng)熟悉企業(yè)會計準(zhǔn)則及增值稅稅法的相關(guān)規(guī)定，在應(yīng)對增值稅會計處理與稅務(wù)處理差異的總原則為：“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”按增值稅相關(guān)稅法規(guī)定進行確認和計量，“主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）”按照企業(yè)會計準(zhǔn)則進行確認和計量。

3.1.1 銷售收入確定條件的會計處理

根據(jù)增值稅稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)出商品時即確認銷售。因此，企業(yè)發(fā)出貨物時的涉稅會計處理為，借記“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

3.1.2 銷售收入確認時間的會計處理

（1）增值稅法規(guī)定對于生產(chǎn)銷售周期超過12個月的銷售行為，應(yīng)在收到預(yù)收貨款或合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天確定銷售收入。該類銷售收入的涉稅會計處理為：借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。

（2）對于委托其他單位或個人代為銷售貨物的，應(yīng)在發(fā)出貨物滿180天的當(dāng)天確認收入，其稅務(wù)會計處理為：借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。endprint

3.1.3 銷售收入計量方法的選取

由于會計準(zhǔn)則與增值稅法對分期銷售貨物價格的規(guī)定不同，在進行企業(yè)銷售收入確認及涉稅會計處理時，應(yīng)堅持如下原則。

（1）按照增值稅法規(guī)定，“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”按照合同約定價款為依據(jù)計算銷項稅額。對于無正當(dāng)理由以偏低價格銷售貨物的以及視同銷售行為，以納稅人當(dāng)期同類商品的平均價格或其他納稅人同期同類商品的平均銷售價為依據(jù)確認銷售額。

（2）“主營業(yè)務(wù)收入”則按照企業(yè)會計準(zhǔn)則進行計量和確認，即按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值進行計量。

3.2 企業(yè)所得稅會計方面

企業(yè)所得稅稅務(wù)處理與會計處理的不同主要體現(xiàn)在企業(yè)應(yīng)交所得稅的確定，企業(yè)在計量當(dāng)期所得稅時，應(yīng)按照企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定進行計算。企業(yè)日常會計核算的涉稅風(fēng)險防范，應(yīng)注意以下方面。

3.2.1 資金運營方面

資金籌集過程中，充分考慮稅收相關(guān)規(guī)定，妥善保管業(yè)務(wù)辦理的手續(xù)資料及各類原始憑證，對籌資過程發(fā)生的稅費進行合理估計。

3.2.2 基本建設(shè)方面

設(shè)置獨立的財務(wù)管理部門或?qū)Ｈ素撠?zé)基本建設(shè)項目的財務(wù)核算工作，妥善保管建設(shè)期間的材料、設(shè)備采購的原始憑證，定期盤點企業(yè)財產(chǎn)物資。對符合資本化條件的專門借款利息及時進行資本化，計入在建工程。

3.2.3 物資、材料的采購方面

公司進貨必須簽訂購貨合同且具有進貨發(fā)票，財務(wù)人員及時收取相關(guān)發(fā)票，并在第一時間對發(fā)票進行認證。

3.2.4 生產(chǎn)成本的核算方面

對于生產(chǎn)過程的正常損耗，直接計入生產(chǎn)成本；原材料、輔助生產(chǎn)材料的成本按照實際成本法核算。

3.2.5 日常費用核算方面

嚴格按照企業(yè)規(guī)定的審批權(quán)限和程序進行報銷，嚴格審核原始憑證的合理、合法及真實性。

3.2.6 資產(chǎn)的使用及處置核算方面

固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提及資產(chǎn)處置的損益，日常會計處理中按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行，待進行企業(yè)所得稅匯算清繳時再根據(jù)《企業(yè)所得稅法》進行納稅調(diào)整。

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