事業(yè)單位內(nèi)部控制思考

韓菲

[提要] 隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，國家對事業(yè)單位管理也越來越重視，而作為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制又是政府管理中重要的組成部分。目前，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不夠完善，由此暴露出一系列問題。本文通過分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題，并提出相應(yīng)地解決建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；存在問題；對策

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年6月6日

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制概況

黨中央加強黨風廉政建設(shè)，認真貫徹落實中央八大規(guī)定，堅持走群眾路線，這些政策制度都極大地推動了事業(yè)單位內(nèi)部控制進一步規(guī)范化，由此在2014年1月1日起在全國各級行政事業(yè)單位實施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行），該規(guī)范共六章六十五條，具體包括總則、風險評估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評價與監(jiān)督、附則等內(nèi)容。該規(guī)范中所稱的內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管理。這些內(nèi)部控制規(guī)范的實施能更好地提高機關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)避風險發(fā)生，保證資金的合理使用和保護財產(chǎn)安全，本著信息公開原則，有效地防止權(quán)力尋租和預(yù)防腐敗。該規(guī)范的總目標是全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，強化對內(nèi)部權(quán)力制約，保證內(nèi)部權(quán)力正常運行，健全內(nèi)外部監(jiān)督體系，運用科學化管理手段，逐步提高公共服務(wù)效率和管理水平，為全面實現(xiàn)國家治理體系和現(xiàn)代化奠定基礎(chǔ)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）單位內(nèi)部控制管理意識淡薄，認識不足。良好的內(nèi)部控制意識是內(nèi)部控制有效運行和發(fā)展的前提。而單位負責人是本單位內(nèi)部控制制度的有效制定者和實施人。但有些單位領(lǐng)導(dǎo)只注重單位經(jīng)濟效益，沒有重視內(nèi)部管理，發(fā)現(xiàn)問題沒有及時地采取有效解決方案，對內(nèi)部控制知識又缺乏相應(yīng)的了解。此外，有些單位雖然按照規(guī)定建立了內(nèi)部控制制度，但卻流于形式，并沒有認真貫徹執(zhí)行，僅僅為了應(yīng)付上級檢查，甚至有些內(nèi)部控制制度過于形式化并不適合本單位的實際情況，對風險的評估機制預(yù)期不足，當外部環(huán)境、經(jīng)濟活動發(fā)生變化時，并不能及時應(yīng)對調(diào)整。這些問題歸根結(jié)底都是領(lǐng)導(dǎo)人責任意識不強。另外，也表現(xiàn)出領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)工作重視程度不夠，沒有全面審核內(nèi)部財務(wù)工作，因此導(dǎo)致內(nèi)部控制與相關(guān)業(yè)務(wù)控制脫離，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）內(nèi)部控制對固定資產(chǎn)管理薄弱。事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的管理不論是在會計核算中出現(xiàn)問題，如對固定資產(chǎn)不計提折舊，按收付實現(xiàn)制對固定資產(chǎn)進行核算，還是在財務(wù)管理方面出現(xiàn)問題，如長期以來重購建輕管理的思想，在購建時出現(xiàn)違規(guī)操作，未按照財政資金使用規(guī)范進行操作。雖然在實行國庫集中支付采購制度下，固定資產(chǎn)購置得到了有效控制，但是仍然有些單位對購置的固定資產(chǎn)未按規(guī)定及時入賬，也未及時登記固定資產(chǎn)卡片。對固定資產(chǎn)報廢、毀損也未按規(guī)定及時申報處置清理，有的形成呆賬，有的閑置。而相應(yīng)地固定資產(chǎn)管理又缺乏單位內(nèi)部獨立部門的監(jiān)督和來自單位外國家財政的有效監(jiān)督，造成固定資產(chǎn)賬面價值與實際價值不符，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。

（三）內(nèi)部控制制度不健全。由于缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制意識，再加上長期以來事業(yè)單位受粗放型經(jīng)濟的影響，內(nèi)部控制的組織、分工、方法、標準、守則和規(guī)程都沒有明確的規(guī)定。在組織方面，單位并沒有設(shè)置單獨內(nèi)部控制職能部門來負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制。在分工方面，沒有明確具體的崗位職責及分工，沒有建立不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。例如，有的單位會計兼任出納，采購兼保管，記賬人員負責對賬工作，會計兼職資產(chǎn)保管，不能相互監(jiān)督、相互制約。在方法上面，沒有運用現(xiàn)代科學技術(shù)手段加強內(nèi)部控制，很少利用信息系統(tǒng)建設(shè)對經(jīng)濟活動進行管理，費時費力，增加了一些人為操縱。在規(guī)程方面，有的雖然制定了內(nèi)部控制，但是很籠統(tǒng)，只是為了應(yīng)付上級檢查，并不適合本單位的實際情況。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督機制不完善。內(nèi)部控制監(jiān)督機制可以從內(nèi)外兩個方面來進行分析。從內(nèi)部監(jiān)督來看，有的單位內(nèi)部沒有設(shè)立審計機構(gòu)，有的單位雖然設(shè)立了審計機構(gòu)，但審計制度不健全，往往由財政部門的領(lǐng)導(dǎo)來運營，審計人員沒有獨立的審計權(quán)限，這樣就形成了建立內(nèi)部控制與實施和監(jiān)督都沒有相應(yīng)地獨立進行。單位負責人也沒有指定部門或?qū)Ｈ素撠煂挝粌?nèi)部控制的有效性進行評價，也沒有開展定期或者不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機制的建立與執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)問題也沒有及時地提出改進意見。從外部監(jiān)督來看，作為行政事業(yè)單位監(jiān)督主體的財政和審計部門大多偏重于對財政資金的合法性和合規(guī)性進行檢查，較少對被審計單位是否建立有效的內(nèi)部控制制度及有效執(zhí)行加以實質(zhì)性檢查。即使外部監(jiān)督審計發(fā)現(xiàn)了問題，也沒有及時催促被審計單位進行整改并提出審計處理意見，使外部審計流于形式，并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，缺乏規(guī)范的監(jiān)督制度就無法對單位的資金、人員及運行進行有效的監(jiān)督。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制措施

（一）增強內(nèi)部控制意識，提高認識。只有建立內(nèi)部控制意識，才能有效地進行內(nèi)部控制。首先，要提高單位領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)部控制重要性的認識。要定期的參加培訓，了解其重要性，掌握一定的理論基礎(chǔ)。組織各級負責人進行培訓，從思想上認識到內(nèi)部控制的重要性，定期舉行座談會，對如何加強內(nèi)部控制提出合理化意見，真正認識到管理好單位內(nèi)部控制對于單位長久發(fā)展的重要性；其次，單位的財務(wù)人員應(yīng)進一步強化內(nèi)部控制意識。認真貫徹落實內(nèi)部控制制度，在工作中嚴格把關(guān)，盡職盡責，要按照財務(wù)的流程和章程辦事，把責任和義務(wù)貫穿于工作當中，這樣才能提高工作效率。

（二）加強內(nèi)部控制對固定資產(chǎn)的管理。首先，改進事業(yè)單位對固定資產(chǎn)在會計核算中的計量方法，按照權(quán)責發(fā)生制對固定資產(chǎn)計提折舊。這樣能真實地反映實際成本，確定固定資產(chǎn)的賬面價值，提高會計信息質(zhì)量。利用權(quán)責發(fā)生制的原則能更好地實現(xiàn)收入與費用相配比原則，有利于進行成本核算，防范財務(wù)風險，真實地反映對外投資情況；其次，固定資產(chǎn)購建要及時入賬，財務(wù)部門要進行賬務(wù)處理，國資處及時進行卡片式賬簿登記。對于固定資產(chǎn)的報廢，要嚴格審查報廢手續(xù)，完善報廢管理制度，及時進行清理和報廢，杜絕報廢中資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生；最后，固定資產(chǎn)要建立有效的監(jiān)督制度，單位內(nèi)部要定期或者不定期地對固定資產(chǎn)進行清查，推行責任人負責制。對盤盈、盤虧情況進行分析，找出原因并解決。密切配合上級主管部門進行檢查。

（三）健全內(nèi)部控制制度。對于行政事業(yè)單位而言，常見的內(nèi)部控制方法有以下幾種：不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開。明確各崗位的職責和分工，確保不相容崗位相互分離。例如出納不得兼任會計、兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。采購人員不得兼管內(nèi)部審批、招標文件準備與復(fù)核、合同簽訂與驗收、驗收與保管工作。單位應(yīng)當按照行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）來建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實施。具體工作包括：梳理單位各類經(jīng)濟活動流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風險，健全內(nèi)部管理制度。應(yīng)建立經(jīng)濟活動風險定期評估機制，對其存在的風險進行全面、系統(tǒng)和客觀評估。單位還應(yīng)該充分運用現(xiàn)代科學技術(shù)手段加強內(nèi)部控制。對信息系統(tǒng)建設(shè)實施歸口管理，減少人為操縱，保護信息安全。

（四）完善內(nèi)部控制監(jiān)督機制。建立內(nèi)部控制的監(jiān)督機制是確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行的重要保障。一是單位內(nèi)部可以設(shè)置一些單獨內(nèi)部控制職能部門，建全內(nèi)部控制審計機構(gòu)，明確各相關(guān)部門或崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責和權(quán)限，確保其獨立性，定期檢查單位內(nèi)部控制和機制建立與執(zhí)行情況，評價相關(guān)人員執(zhí)行內(nèi)部控制的情況，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并提出改進建議；二是財政、審計等部門應(yīng)將行政事業(yè)單位是否建立內(nèi)部控制及有效執(zhí)行加以實質(zhì)性檢查，并加強對事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織和指導(dǎo)，有針對性地提出檢查意見和建議，并督促單位進行整改。從而提高運行效率，提高管理水平。

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