中小企業(yè)內部控制的探討

摘 要：近年來，我國經濟快速發(fā)展，中小企業(yè)做為國民經濟重要組成部分備受關注。隨著市場競爭越來越激烈，中小企業(yè)在發(fā)展中凸顯了種種問題，暴露了其潛在的內部控制方面的不足?，F階段，我國中小企業(yè)內部控制存在著思想落后，管理混亂等問題，無論是在理論層面還是實務層面都處于起步狀態(tài)。因此，對其內部控制進行探討具有重要意義。

關鍵詞：內部控制；內部環(huán)境；風險評估；內部監(jiān)督

一、引言

1.研究背景

面對復雜的國內市場環(huán)境，中小企業(yè)在發(fā)展中也呈現出越來越多的問題。當市場出現波動時，很多中小企業(yè)由于底子差，經濟規(guī)模小、實力弱等諸多主客觀原因難逃破產倒閉的噩夢。究其原因，薄弱的內部控制環(huán)節(jié)是關鍵。公司治理結構混亂、企業(yè)文化落后、風險評估機制不完善、溝通渠道堵塞等這些都構成了中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸。大部分中小企業(yè)不能很好地為自身做出長遠規(guī)劃，在風險評估、內部監(jiān)督等內部控制方面均存在諸多問題，這都影響了中小企業(yè)的健康發(fā)展，更會對社會的穩(wěn)定產生惡劣影響。

正是基于以上方面，本文對中小企業(yè)的內部控制的現狀和存在問題進行了探討，并針對性地提出了一些建議。

二、中小企業(yè)內部控制的現狀

現階段，我國學術界與實務界對于內部控制的認識還有巨大差異。一些企業(yè)對內部控制的認識還停留在內部牽制階段，還有一些企業(yè)把內部控制簡單地理解為內部監(jiān)督，再或者就是一堆條條框框、各種規(guī)章制度，這些認識都極大地限制了內部控制的有效應用。

我國中小企業(yè)管理者受眼界、文化水平等的制約，并不十分重視企業(yè)中內部控制的建設。部分中小企業(yè)并沒有建立內部控制體系，即使是制定內部控制的企業(yè)，很多也是停于口頭，只做表面文章，企業(yè)內部審計部門形同虛設，更有甚者根本就沒有的內審部門。很多設立內審部門的中小企業(yè)也沒能發(fā)揮它應有的職能，部門人員沒有受過專門的培訓，缺乏審計方面的專業(yè)知識，內部審計的作用并未得到體現，這對中小企業(yè)的發(fā)展并無半點益處。而且很多中小企業(yè)的內部審計只看重審計監(jiān)督，而忽視審計的預防作用，在實際工作中，過分強調查錯糾弊而忽略防錯防弊這一重要職能。

三、中小企業(yè)內部控制存在的問題

1.內部環(huán)境方面

內部環(huán)境包括治理結構、人力資源政策、企業(yè)文化等，它直接影響企業(yè)內部控制的貫徹和實施，良好的內部控制環(huán)境對企業(yè)健康有效運行有著重要作用。

（1）治理結構不健全

一些中小企業(yè)的組織結構框架中不能涵蓋股東大會、監(jiān)事會、董事會這三部分，由此可能會造成管理層權利過大，對控制逾越。即使一些中小企業(yè)在形式上涵蓋了這三部分，絕大部分停留在紙上談兵階段，并未完全做到所有權與經營權的分離。家族式的治理模式在企業(yè)初創(chuàng)期促進其自身發(fā)展，后期只會降低企業(yè)的效率。

（2）人力資源政策有待改進

企業(yè)的人力資源政策不夠合理，企業(yè)當中，一般人員過剩，缺少專業(yè)技能的家族成員充斥著企業(yè)，而高水平的專業(yè)人員和管理人員相對短缺。此外，中小企業(yè)忽視員工的后續(xù)教育，只看到培訓的成本，未看到其潛在收益，將后續(xù)培訓看成了一項消費而非投資，缺乏戰(zhàn)略眼光。

（3）企業(yè)文化建設落后

很多中小企業(yè)在文化建設方面呈現缺失或者病態(tài)的狀態(tài)，它們并未真正理解其本質，僅是形式主義，經營者喊一套做一套，再或者重短期利益輕長遠利益，奉行“一切向錢看”等錯誤經營理念，生產假冒偽劣產品，是十足的經營近視者，這些都使企業(yè)的發(fā)展缺乏持久的驅動力。

2.控制活動方面

控制活動是企業(yè)在風險評估基礎之上，采用相應的控制措施，將風險控制在可接受的范圍內。內部控制的措施具體包括：預算控制、不相容職位分離、獨立稽核、交易授權控制等。

（1）預算管理缺失

大多中小企業(yè)沒有實行預算控制，不能對未來的經營活動和財務結果進行全面的預測和籌劃，更不要說事后鑒別偏差，糾正不利了；即使一些中小企業(yè)實施預算管理，也大都停留在初級階段，沒有明確的管理制度和決策依據，更多依賴于數據和表格，預算執(zhí)行過程缺乏有效獎懲措施，對企業(yè)發(fā)展的作用有限。

（2）不相容職位未能有效分離

一些中小企業(yè)出于對成本等的考慮，會盡量精簡人員，由此可能出現一人兼多職、集不相容職務于一身的現象，降低內部控制的作用。若一個人擔任相互關聯的職位，缺乏監(jiān)督，員工可能會濫用職權，滋生腐敗，產生會計舞弊行為，造成企業(yè)資產流失。

3.內部監(jiān)督方面

現階段，我國越來越重視對企業(yè)的監(jiān)管，形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的強大外部監(jiān)督體系，但是對中小企業(yè)的監(jiān)督效果不佳，一大原因就是中小企業(yè)內部監(jiān)督方面出了問題：內部審計不過關和內部監(jiān)督評價機制不完善。

（1）內部審計職能弱化

從我國目前的狀況來看，相當一部分中小企業(yè)內審意識薄弱，有些企業(yè)基于形式，讓沒有經過專門培訓、不了解審計專業(yè)知識的財會人員充當內審人員，這些內審部門形同虛設；即使在內審意識較好的中小企業(yè)，同樣存在內審不科學等問題，嚴重削弱了其職能。

（2）內部監(jiān)督評價機制不完善

一部分企業(yè)在進行內部控制這一過程的時候，將重點放在了各種流于形式的規(guī)章制度上，缺少構建內部監(jiān)督評價機制的意識，也就更談不上定期對其執(zhí)行情況進行監(jiān)督和評價，企業(yè)不了解內部控制的執(zhí)行情況，也就無法發(fā)現內部控制的缺陷，對其進行完善。

四、完善我國中小企業(yè)內部控制的對策建議

1.優(yōu)化中小企業(yè)內部控制環(huán)境

內部控制環(huán)境的核心是企業(yè)治理結構。沒有合理的治理結構，內部控制便失去了良好的實施環(huán)境，因此必須完善公司治理環(huán)境，科學地劃分董事會、監(jiān)事會和經理層的責任與義務，使其分別履行公司戰(zhàn)略決策、紀律監(jiān)督和經營管理的職能，杜絕有些機構流于形式的現象發(fā)生；優(yōu)化人力資源政策，設置完善的招聘和選拔方案，為企業(yè)招聘到有真才實學的員工，避免任人唯親的現象產生，此外定期對員工進行考核和業(yè)績評估，評優(yōu)獎先，激勵員工，充分調動他們的積極性；企業(yè)應加強文化建設，它是影響企業(yè)內部環(huán)境和內部控制力的理念，在無形中影響著員工行為，內部控制又倡導全員參與，故而良好的企業(yè)文化能推動內部控制的建設，促進企業(yè)良好發(fā)展。

2.加強中小企業(yè)風險評估建設

隨著我國經濟的快速發(fā)展，企業(yè)間的競爭加劇，所面臨的風險日趨多樣，因此企業(yè)必須注重風險的防范與管理。中小企業(yè)應對風險的能力較差，更要充分考慮自身境況，時刻注意內外部環(huán)境的變化，規(guī)避財務風險、信息化風險等。運用合適風險工具進行風險識別、風險預警，目前國際上有多種多樣的風險管理工具，不同企業(yè)情況不同，不一定要選用最先進的，適合自己的就是最好的。對于我國中小企業(yè)來講，可先進行易理解易操作的工具方法進行風險管理，在實踐中摸索前進。

3.加快信息化建設，改善中小企業(yè)溝通現狀

信息就像鏈條一樣會影響控制系統的運行狀況，信息與溝通效果同樣在企業(yè)的運行過程中發(fā)揮著重要作用。企業(yè)不僅應注重員工之間正式渠道的交流，也要拓寬非正式溝通渠道，比如非正式的座談會等，使各級之間能夠有效交流，有效的信息溝通便于分享信息、表達感情，能夠拉進員工之間的距離。此外，中小企業(yè)總體資金量有限，能投入信息化建設的資金必不會太多，因此需要制定科學的信息化投資計劃，堅持“好用、夠用、實用”的原則合理購買硬件系統、軟件系統等，對員工進行信息化培訓，培養(yǎng)自己的信息化人才。

4.加強中小企業(yè)內部監(jiān)督

內部監(jiān)督的有效實施必然依賴于良好的內部監(jiān)督系統，中小企業(yè)需要建立健全內部審計監(jiān)督機制，完善考評體系。首先我們使企業(yè)上下充分認識到內部審計的重要性，在執(zhí)行內審過程中轉變觀念，變被動為主動，在保證審計客觀性和獨立性的基礎上，多與領導共同交流，切實做好工作，充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用。完善的考評體系同樣對于激勵員工、促進企業(yè)發(fā)展起著重要作用，中小企業(yè)可以針對目前存在的問題，把內部控制系統納入到企業(yè)考評體系中，促進企業(yè)內部控制各方面的有效執(zhí)行。

五、結束語

隨著市場經濟建設的深入，中小企業(yè)逐步壯大，成為支撐我國國民經濟的重要力量。然而在其發(fā)展過程中，企業(yè)內部控制的問題逐步暴露出來：治理結構不完善、信息化建設滯后、內部監(jiān)督不夠完善等。目前國內對于內部控制的研究多局限于大型企業(yè)，對中小企業(yè)的指導相對較少。中小企業(yè)不同于大型企業(yè)，自身規(guī)模小，人力財力物力相對有限，融資渠道也不夠暢通，分散風險的能力較差，我們不能將針對于大型企業(yè)的內部控制法律法規(guī)完全套用到中小企業(yè)上?；诖?，筆者寫下了這篇文章。本文梳理了我國中小企業(yè)內部控制的現狀以及存在的問題，在大量閱讀相關文獻的基礎上，提出了五點針對性建議，涉及內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息化建設以及內部監(jiān)督五方面。

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作者簡介：王栓（1992- ），男，漢族，河南濟源市人，會計碩士，河南大學商學院，研究方向：財務管理分析