管理會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成：基于價(jià)值動(dòng)因視角的研究

于培友++王玉英

【摘 要】 管理會(huì)計(jì)報(bào)告的直接目標(biāo)是提供企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的相關(guān)信息，因此管理會(huì)計(jì)報(bào)告的核心是揭示企業(yè)價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素。文章論述了反映企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的管理會(huì)計(jì)報(bào)告信息應(yīng)具備的特性，分析了反映企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造動(dòng)因的信息類型。管理會(huì)計(jì)報(bào)告要為企業(yè)提供反映企業(yè)戰(zhàn)略重點(diǎn)、反映組織各層級(jí)情況、包含預(yù)算及實(shí)際的價(jià)值相關(guān)信息，將這些信息按照三個(gè)維度進(jìn)行分類，構(gòu)建了管理會(huì)計(jì)報(bào)告的三個(gè)維度，即管理主體、管理主題、管理職能，并分別對(duì)每個(gè)維度的內(nèi)容作了論述。

【關(guān)鍵詞】 管理會(huì)計(jì)報(bào)告； 管理會(huì)計(jì)信息； 價(jià)值動(dòng)因； 價(jià)值創(chuàng)造

【中圖分類號(hào)】 F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）15-0064-04

一、引言

會(huì)計(jì)是人們從事的一種管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容可以抽象為“價(jià)值管理”[ 1 ]。管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提升企業(yè)價(jià)值[ 2 ]。財(cái)政部在2016年頒布的《管理會(huì)計(jì)基本指引》中提出管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用應(yīng)以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，以持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值為核心，促進(jìn)單位可持續(xù)發(fā)展。管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)從屬于管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)報(bào)告的直接目標(biāo)是為管理者決策和控制提供有關(guān)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的相關(guān)信息，其根本目標(biāo)則是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，提升企業(yè)價(jià)值。

管理會(huì)計(jì)報(bào)告如何提供價(jià)值創(chuàng)造相關(guān)的信息，企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)成是什么？張先治認(rèn)為：在現(xiàn)代企業(yè)制度下，管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)包括資本經(jīng)營(yíng)報(bào)告、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告、商品經(jīng)營(yíng)報(bào)告以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告四個(gè)方面[ 3 ]。王斌和顧惠忠指出管理會(huì)計(jì)報(bào)告難以用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)去規(guī)范化，其形式和內(nèi)容應(yīng)更為多樣化[ 4 ]。

既然管理會(huì)計(jì)報(bào)告的直接目標(biāo)是提供企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的相關(guān)信息，那么管理會(huì)計(jì)報(bào)告的核心就是要揭示企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的影響因素及如何影響。管理會(huì)計(jì)報(bào)告的信息包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，管理會(huì)計(jì)報(bào)告的核心就是利用財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息共同揭示企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造驅(qū)動(dòng)因素，因此企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)建應(yīng)以價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素（簡(jiǎn)稱價(jià)值動(dòng)因）為核心，本文將從價(jià)值動(dòng)因角度論述基于企業(yè)價(jià)值動(dòng)因的管理會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在價(jià)值動(dòng)因揭示方面的不足

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的兩個(gè)主要分支，管理會(huì)計(jì)報(bào)告的主要目的是提供企業(yè)管理者決策相關(guān)的信息；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要目的是提供企業(yè)外部利益相關(guān)者決策相關(guān)的信息。由于管理者與外部利益相關(guān)者特別與投資者是一種委托代理關(guān)系，管理者決策必須符合投資者的利益，因此管理會(huì)計(jì)報(bào)告信息與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息必然具有極大的相關(guān)性；同時(shí)管理會(huì)計(jì)報(bào)告可靠性也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可靠性的基礎(chǔ)。管理會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的這種關(guān)系要求管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的建立應(yīng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為主導(dǎo)[ 3 ]。但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的財(cái)務(wù)信息在滿足內(nèi)部管理者管理需要時(shí)存在一些不足，這些不足需要其他管理會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)彌補(bǔ)。

財(cái)務(wù)信息的第一個(gè)不足是其信息是以貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)信息為主，缺乏非財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利用了“共同顯示器”的貨幣作為計(jì)量單位將企業(yè)價(jià)值管理結(jié)果映射到會(huì)計(jì)報(bào)表上，從而舍去了更為重要的企業(yè)價(jià)值管理過(guò)程信息[ 5 ]。而企業(yè)內(nèi)部管理者的決策和控制活動(dòng)不僅需要價(jià)值信息，更需要導(dǎo)致價(jià)值變化的非財(cái)務(wù)信息，如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息、時(shí)間信息、合格率、返修率、計(jì)劃達(dá)成率、滿意度等非財(cái)務(wù)信息。

財(cái)務(wù)信息的第二個(gè)不足是財(cái)務(wù)信息一般以法人為主體，會(huì)計(jì)主體架構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部的管理主體架構(gòu)往往并不一致，不能為各級(jí)管理主體提供較完整的財(cái)務(wù)信息，比如一般不能為車間、銷售渠道、銷售小組、研發(fā)項(xiàng)目等提供較完整的、多維度的信息。

財(cái)務(wù)信息的第三個(gè)不足是其及時(shí)性較差。一般財(cái)務(wù)信息都以月度為周期進(jìn)行核算，如果完全依據(jù)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行決策和控制則不能在月度周期之內(nèi)及時(shí)解決企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的問(wèn)題。

三、管理會(huì)計(jì)報(bào)告信息應(yīng)具備的特性

正因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在揭示企業(yè)價(jià)值動(dòng)因方面的不足，企業(yè)需要構(gòu)建以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)，包含財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，基于價(jià)值動(dòng)因的管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)具備以下特性。

（一）信息集成性

管理會(huì)計(jì)報(bào)告的信息雖然來(lái)自于財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等各個(gè)部門(mén)，但這些信息應(yīng)該是集成的，統(tǒng)一為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的共同目標(biāo)服務(wù)，信息之間應(yīng)該建立聯(lián)系以滿足各項(xiàng)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的需要。

（二）計(jì)量多重性

管理會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息既包括財(cái)務(wù)信息，也包括非財(cái)務(wù)信息。AICPA和CIMA共同起草的全球管理會(huì)計(jì)原則認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是為組織創(chuàng)造價(jià)值和保值而收集、分析、傳遞和使用與決策相關(guān)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)計(jì)量與非財(cái)務(wù)計(jì)量方式應(yīng)相得益彰。非財(cái)務(wù)計(jì)量方式將各業(yè)務(wù)流程的要素量化，為財(cái)務(wù)計(jì)量方式提供基礎(chǔ)[ 6 ]。

（三）形式多樣性

不同企業(yè)管理方法不同，管理者需求和風(fēng)格各異，對(duì)于管理會(huì)計(jì)報(bào)告的要求也不同，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)報(bào)告的形式多樣化，既有格式上固定的報(bào)告也有不固定的報(bào)告。從包括的內(nèi)容角度看，有綜合報(bào)告、專項(xiàng)報(bào)告和定期報(bào)告，也有隨機(jī)需要的報(bào)告等，報(bào)告的展示包括文字、圖、表等多種形式。

（四）信息及時(shí)性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一般以月度為期間編制，主要反映企業(yè)價(jià)值管理結(jié)果，而管理會(huì)計(jì)報(bào)告中有很多業(yè)務(wù)信息，這些信息反映了企業(yè)價(jià)值管理的過(guò)程情況，信息提供的及時(shí)性強(qiáng)。

四、企業(yè)價(jià)值動(dòng)因信息的類型

企業(yè)價(jià)值動(dòng)因信息按照其與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造結(jié)果的關(guān)系可以分為兩種類型，一種是嚴(yán)密的勾稽關(guān)系，一種是邏輯上的因果關(guān)系，如圖1所示。勾稽關(guān)系是指會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目以及依據(jù)報(bào)表計(jì)算的比率指標(biāo)、構(gòu)成金額的數(shù)量和價(jià)格信息等，依據(jù)這些指標(biāo)可以準(zhǔn)確地評(píng)估企業(yè)價(jià)值的影響因素及如何影響。比如成本構(gòu)成可以分解為材料、人工、制造費(fèi)用等，完全可以準(zhǔn)確量化材料成本變化對(duì)產(chǎn)品成本的影響，量化材料價(jià)格波動(dòng)對(duì)成本變動(dòng)的影響。再比如銷量、價(jià)格信息共同決定了銷售額，非財(cái)務(wù)信息的銷量信息就是影響企業(yè)價(jià)值的重要?jiǎng)右颉Ｒ蚬P(guān)系是指有些業(yè)務(wù)信息對(duì)價(jià)值的影響方向是明確的，是一種邏輯上的因果關(guān)系，但是要量化其對(duì)價(jià)值的影響程度則比較困難，比如提高客戶滿意度可以帶來(lái)產(chǎn)品銷量的增加，但到底帶來(lái)多少銷量增加則難以確定。

（一）基于勾稽關(guān)系的價(jià)值動(dòng)因信息

勾稽關(guān)系的價(jià)值動(dòng)因信息可以分為結(jié)構(gòu)信息、差異信息、效率信息、資源信息四種類型，這些不同類型的信息從不同角度揭示影響企業(yè)價(jià)值的動(dòng)因。

結(jié)構(gòu)信息是指影響某個(gè)價(jià)值因素的更為細(xì)致的信息，比如企業(yè)銷售收入是由各個(gè)業(yè)務(wù)的銷售收入構(gòu)成的，而每個(gè)業(yè)務(wù)的銷售收入又由各個(gè)產(chǎn)品品類構(gòu)成，每個(gè)產(chǎn)品品類又由產(chǎn)品型號(hào)構(gòu)成，通過(guò)層層分解，可以發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)銷售收入的主要產(chǎn)品型號(hào)，從而作出具體產(chǎn)品型號(hào)的生產(chǎn)與銷售等決策。良好的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系應(yīng)該能夠支持企業(yè)價(jià)值信息的層層下鉆，獲取到最底層、最細(xì)致的信息，信息的顆粒度大小取決于企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和其他信息系統(tǒng)的支撐。對(duì)于同一指標(biāo)，從不同角度可以有不同的結(jié)構(gòu)信息，比如銷售收入可以分解為各個(gè)區(qū)域、各個(gè)經(jīng)銷商、各個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)、各個(gè)產(chǎn)品型號(hào)、各個(gè)業(yè)務(wù)人員等。

差異信息是指相對(duì)比較基準(zhǔn)的差異，比如相對(duì)上年競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、預(yù)算的差異等，差異信息也是決策和控制的重要依據(jù)，與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、歷史數(shù)據(jù)的差異是決策的重要依據(jù)，與預(yù)算的差異是控制的重要依據(jù)，而與歷史、預(yù)算的差異也是評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。

效率信息是指反映資源投入產(chǎn)出關(guān)系以及運(yùn)營(yíng)效率的信息，比如資金周轉(zhuǎn)反映的是企業(yè)資金使用效率的信息，毛利率是反映企業(yè)盈利能力的信息。

資源信息是指反映資源價(jià)值構(gòu)成的信息，一般指資源的耗用量和價(jià)格信息，比如耗費(fèi)掉的材料價(jià)值可以分解為材料耗用量和材料價(jià)格。資源價(jià)值用數(shù)量和價(jià)格相乘得出，可以對(duì)資源耗用量、價(jià)格分別分析其對(duì)價(jià)值的影響。一般采用因素分析法分析數(shù)量和價(jià)格變動(dòng)對(duì)價(jià)值的影響。

（二）基于因果關(guān)系的價(jià)值動(dòng)因信息

企業(yè)內(nèi)的許多業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息之間并沒(méi)有完全建立嚴(yán)格、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系，而且建立這樣的聯(lián)系比較困難，因?yàn)闀?huì)計(jì)系統(tǒng)的核算是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)行的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一套確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，在會(huì)計(jì)報(bào)告形成過(guò)程中舍棄了大量的非價(jià)值信息。雖然業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的有些信息難以準(zhǔn)確量化其對(duì)價(jià)值的影響，但這并非代表這些信息對(duì)于管理會(huì)計(jì)的決策和控制沒(méi)有用，只要能夠辨別這些信息對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響方向和大概的影響程度，這些信息對(duì)于決策和控制依然是有價(jià)值的，也是管理會(huì)計(jì)報(bào)告的重要內(nèi)容。比如市場(chǎng)占有率、顧客滿意度、生產(chǎn)效率、員工滿意度等信息。現(xiàn)有的一些管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中也有一些工具可以確定價(jià)值的影響鏈條，比如平衡計(jì)分卡就能幫助我們確定企業(yè)財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等指標(biāo)之間的因果關(guān)系。

五、基于價(jià)值動(dòng)因的三維度管理會(huì)計(jì)報(bào)告

管理會(huì)計(jì)報(bào)告的信息具有多重屬性，比如是實(shí)際信息還是預(yù)算信息，是屬于哪個(gè)責(zé)任主體的信息等，另外管理者的管理重點(diǎn)和風(fēng)格各異也導(dǎo)致不同的管理會(huì)計(jì)報(bào)告需求。企業(yè)需要構(gòu)建多維度的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，可以從三個(gè)主要維度構(gòu)建：一是基于管理主題的角度，比如提高銷售收入、控制產(chǎn)品成本、加速資金周轉(zhuǎn)等，管理主題實(shí)質(zhì)上反映了企業(yè)的戰(zhàn)略和管理重點(diǎn)；二是基于管理主體的角度，比如戰(zhàn)略層、經(jīng)營(yíng)層、作業(yè)層，或者是企業(yè)管理的其他組織形式，比如阿米巴、事業(yè)部等，管理主體實(shí)質(zhì)上是要求企業(yè)構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)組織架構(gòu)的報(bào)告體系；三是基于管理職能的角度，比如用于決策的報(bào)告、控制的報(bào)告、績(jī)效評(píng)價(jià)的報(bào)告等，企業(yè)管理是計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制的閉環(huán)，基于管理職能的角度看，管理會(huì)計(jì)報(bào)告不僅包括預(yù)算報(bào)告，而且包括預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況及控制情況的報(bào)告。王留根和劉兆晟將管理會(huì)計(jì)報(bào)告的職能概括為決策、控制、評(píng)價(jià)三個(gè)主要項(xiàng)目[ 7 ]。

將管理會(huì)計(jì)報(bào)告按照三個(gè)維度進(jìn)行劃分并不是要分別形成三個(gè)維度的報(bào)告，而是為使企業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告能夠系統(tǒng)反映公司戰(zhàn)略、各個(gè)組織、各個(gè)管理環(huán)節(jié)的信息，更多情況下的報(bào)告是三個(gè)維度組合而成的報(bào)告。如圖2所示，企業(yè)將擴(kuò)大規(guī)模確定為一個(gè)戰(zhàn)略重點(diǎn)，其管理會(huì)計(jì)報(bào)告包括高層、中層、基層都需要建立銷售收入的報(bào)告，報(bào)告既要有預(yù)算數(shù)據(jù)，也要有實(shí)際數(shù)據(jù)。

（一）不同管理職能的報(bào)告構(gòu)成

管理會(huì)計(jì)主要包括規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)四項(xiàng)活動(dòng)，因此管理會(huì)計(jì)報(bào)告包括規(guī)劃報(bào)告、決策報(bào)告、控制報(bào)告、評(píng)價(jià)報(bào)告。這四類管理活動(dòng)的核心是決策和控制兩大環(huán)節(jié)，決策和規(guī)劃是緊密聯(lián)系的，系統(tǒng)的決策要變成行動(dòng)計(jì)劃，變成預(yù)算，因此規(guī)劃是決策的延伸，規(guī)劃的核心是決策。而評(píng)價(jià)和控制的目標(biāo)都是為了實(shí)現(xiàn)規(guī)劃目標(biāo)，從一定程度上說(shuō)，評(píng)價(jià)也是控制的一種方式。因此，管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)重點(diǎn)構(gòu)建決策類報(bào)告和控制類報(bào)告。

決策類報(bào)告是指運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法確定的事前行動(dòng)方案的報(bào)告。決策報(bào)告一般會(huì)將決策方案變?yōu)閷ｍ?xiàng)的計(jì)劃或者預(yù)算等，全面預(yù)算是企業(yè)進(jìn)行綜合規(guī)劃，有效協(xié)調(diào)各個(gè)部門(mén)、單元，并將預(yù)算責(zé)任層層分解的有效工具，是企業(yè)以價(jià)值形式進(jìn)行規(guī)劃的主要管理工具，而且全面預(yù)算不僅包括價(jià)值指標(biāo)，也包括非價(jià)值指標(biāo)，是企業(yè)后續(xù)控制、評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。

決策報(bào)告的內(nèi)容、決策頻率等在不同層級(jí)管理主體間差異很大。高層管理者的決策事項(xiàng)少、決策頻率低、決策時(shí)間一般不固定，決策內(nèi)容一般涉及公司整體的價(jià)值創(chuàng)造模式、重大投資、重大籌資、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整等。中層管理者的決策報(bào)告事項(xiàng)較高層要多，一般涉及某一具體的職能，比如所生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量和型號(hào)決策、供應(yīng)商的選擇等，決策頻率較高層要高。基層管理者的決策報(bào)告事項(xiàng)更為細(xì)致、具體，其決策的頻率最高，可以是周決策、日決策或者隨時(shí)決策。

控制類報(bào)告是反映企業(yè)規(guī)劃和決策執(zhí)行情況并進(jìn)行控制的報(bào)告?？刂剖侵笧閷?shí)現(xiàn)決策和規(guī)劃而采取的行動(dòng)。預(yù)算是企業(yè)控制活動(dòng)的重要基準(zhǔn)，將預(yù)測(cè)情況或及時(shí)反饋的實(shí)際情況與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，分析經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題及時(shí)采取糾偏行動(dòng)。為了激勵(lì)約束各級(jí)管理者的行為，需要對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行準(zhǔn)確、合理的評(píng)價(jià)并采取獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰措施，企業(yè)需要設(shè)置各類績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告，通過(guò)評(píng)價(jià)促進(jìn)管理者創(chuàng)造更大的企業(yè)價(jià)值。

（二）不同管理主體的報(bào)告構(gòu)成

不同層級(jí)的管理主體其報(bào)告涉及的范圍和內(nèi)容不同。高層報(bào)告涉及范圍最廣，比如集團(tuán)公司、事業(yè)部、業(yè)務(wù)單元等，涉及事項(xiàng)更多的是以財(cái)務(wù)信息為主的結(jié)果信息，非財(cái)務(wù)信息為主的過(guò)程信息較少，如企業(yè)整體的價(jià)值創(chuàng)造模式、企業(yè)業(yè)務(wù)組合、重大投資、重大籌資、利潤(rùn)分配等。中層報(bào)告涉及范圍一般是職能部門(mén)、業(yè)務(wù)單元等，比如銷售部、采購(gòu)部、人力資源部、制造部等，涉及內(nèi)容多是企業(yè)某一職能的價(jià)值創(chuàng)造結(jié)果和過(guò)程情況，比如產(chǎn)品研發(fā)部門(mén)的費(fèi)用發(fā)生情況、產(chǎn)品研發(fā)按計(jì)劃完成率、目標(biāo)成本達(dá)成情況等?；鶎訄?bào)告涉及范圍主要是基層的管理主體，比如銷售小組、生產(chǎn)小組等基層作業(yè)單元，內(nèi)容一般是具體的作業(yè)計(jì)劃，比如產(chǎn)品促銷、產(chǎn)品生產(chǎn)、采購(gòu)、人員招聘等。

將管理主體劃分為高層、中層、基層只是一個(gè)最普遍意義上的劃分方法，管理會(huì)計(jì)報(bào)告中管理主體的層級(jí)劃分要適應(yīng)企業(yè)組織架構(gòu)和管理單元的設(shè)置，比如實(shí)施阿米巴經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，其管理會(huì)計(jì)報(bào)告的單元是阿米巴，銷售組織設(shè)置辦事處、銷售小組的，要能夠形成辦事處或者銷售小組的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。

（三）不同管理主題的報(bào)告構(gòu)成

不同企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造模式不同，比如有的企業(yè)實(shí)施的是低成本戰(zhàn)略，有的企業(yè)實(shí)施的是差異化戰(zhàn)略，因此企業(yè)管理的重點(diǎn)會(huì)不同。企業(yè)處于不同發(fā)展階段其管理重點(diǎn)也不同，可以將企業(yè)不同管理策略和管理重點(diǎn)稱之為管理主題，比如降低產(chǎn)品成本、加速資金周轉(zhuǎn)等都可以作為管理主題，一個(gè)管理主題的實(shí)施會(huì)貫穿企業(yè)各個(gè)層級(jí)的管理主體，涉及企業(yè)管理活動(dòng)的各個(gè)方面。管理會(huì)計(jì)報(bào)告中應(yīng)明確管理主題，根據(jù)不同的管理主題分高層、中層、基層設(shè)置管理會(huì)計(jì)報(bào)告，比如降低產(chǎn)品成本的管理主題，高層會(huì)關(guān)注企業(yè)可比產(chǎn)品的平均成本與歷史相比的變動(dòng)幅度，與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比處于何種水平；而中層會(huì)關(guān)注各個(gè)產(chǎn)品型號(hào)各月產(chǎn)品成本的變動(dòng)情況，主要材料采購(gòu)價(jià)格、人工成本變動(dòng)等對(duì)產(chǎn)品成本的影響等；基層的生產(chǎn)管理者會(huì)關(guān)注材料的耗用量、生產(chǎn)損耗、不良品等對(duì)產(chǎn)品成本的影響，基層的采購(gòu)管理人員則會(huì)關(guān)注每種材料采購(gòu)價(jià)格變動(dòng)、供應(yīng)商供應(yīng)物料的質(zhì)量、及時(shí)供貨率等。

正是由于管理會(huì)計(jì)報(bào)告的維度多，管理者需求差異大，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)報(bào)告的形式多樣。企業(yè)一般應(yīng)根據(jù)自己的管理需求設(shè)置固定格式報(bào)告和變動(dòng)格式報(bào)告，比如設(shè)置固定格式的部門(mén)績(jī)效報(bào)告，根據(jù)某時(shí)期臨時(shí)管理需要設(shè)置人員費(fèi)用構(gòu)成報(bào)告等。由于管理會(huì)計(jì)報(bào)告形式多樣，需求變化快，可以利用各種成熟的工具滿足多樣化的管理會(huì)計(jì)報(bào)告需求，比如利用商業(yè)智能（Business Intelligence）可以生成多維度的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，滿足管理需要。

總之，管理會(huì)計(jì)報(bào)告的核心是提供有關(guān)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的信息，企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)基于企業(yè)價(jià)值動(dòng)因從管理主體、管理職能、管理主題三個(gè)維度構(gòu)建，為管理者提供企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造結(jié)果和過(guò)程的必要信息，提升企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃。

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