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    基于管理會計的新型財務(wù)分析框架研究

    2016-04-07 02:51:06白金旗唐鵬
    商業(yè)會計 2016年6期
    關(guān)鍵詞:分析框架價值創(chuàng)造管理會計

    白金旗 唐鵬

    摘要:財務(wù)分析既是企業(yè)各項經(jīng)營決策的基礎(chǔ)信息支撐,也是管窺基層企業(yè)落實總公司、分公司各項管控措施是否到位的重要載體。目前,基于財務(wù)會計的財務(wù)分析已不能滿足中儲糧發(fā)展的內(nèi)在需求,立足于管理會計,探索建立適應(yīng)集團(tuán)財務(wù)管控要求的新型財務(wù)分析框架迫在眉睫。本文立足于管理會計,結(jié)合中儲糧基層企業(yè)實際,探索建立融合財務(wù)會計和管理會計的新型財務(wù)分析框架,并提出財務(wù)分析的終極目標(biāo)是服務(wù)企業(yè)價值創(chuàng)造,核心作用是“了解過去、權(quán)衡當(dāng)下、引領(lǐng)未來”,具體路徑是“基于業(yè)務(wù)、著眼大勢、支持決策”。

    關(guān)鍵詞:管理會計 財務(wù)會計 價值創(chuàng)造 分析框架

    一、管理會計和財務(wù)會計的基本理論

    管理會計又稱“內(nèi)部報告會計”,是從傳統(tǒng)會計中分離出來與財務(wù)會計并列的、著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個企業(yè)會計分支。管理會計具有計劃(對未來經(jīng)營情況進(jìn)行預(yù)測,合理配置資源)、控制(通過指標(biāo)體系掌控企業(yè)運營)、決策(通過信息的分析比較確定最優(yōu)方案)和評價(通過指標(biāo)體系評價業(yè)績和運營)四大作用,管理會計最常見的工具和方法有全面預(yù)算管理、成本管理、業(yè)績評價和管理會計報告。

    從會計工作的本質(zhì)角度看,管理會計和財務(wù)會計都是為企業(yè)決策者提供一個相對有效的信息參考系統(tǒng),但財務(wù)會計側(cè)重于“衡量價值”,而管理會計側(cè)重于“創(chuàng)造價值”。其區(qū)別主要集中在以下幾個方面:

    (一)服務(wù)對象不同

    財務(wù)會計的主要特征是真實地反映出企業(yè)過去已有的生產(chǎn)經(jīng)營活動信息,并將信息提供給企業(yè)的決策者,但更側(cè)重服務(wù)于企業(yè)的外部信息使用者。管理會計更側(cè)重于對企業(yè)內(nèi)部信息的整合與管理,服務(wù)對象為企業(yè)內(nèi)部的高、中、基層管理者以及普通員工。

    (二)工作重點不同

    財務(wù)會計通過運用會計處理手段來反映與解釋企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動,主要為企業(yè)的“過去”服務(wù),屬于“報賬型會計”。管理會計是在企業(yè)已有的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動信息進(jìn)行分析與研究的基礎(chǔ)上,利用信息預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來,控制和評價經(jīng)濟(jì)活動,主要為企業(yè)的“未來”服務(wù),屬于“經(jīng)營型會計”。

    (三)特征不同

    財務(wù)會計必須要遵循國家相關(guān)的財會規(guī)定對企業(yè)中的財務(wù)信息進(jìn)行處理,且處理的信息要求準(zhǔn)確、具有客觀性,在對信息進(jìn)行確認(rèn)與測量的過程中,一定要按照相關(guān)規(guī)定所制定的程序進(jìn)行,最后用財務(wù)報表的形式向企業(yè)決策者提供相關(guān)數(shù)據(jù)信息。管理會計偏重于管理性,也并不會受到國家會計制度的影響,在對企業(yè)進(jìn)行服務(wù)的過程中,可以企業(yè)的需求為基點,靈活選擇操作方法,其工作所產(chǎn)生的信息來源于企業(yè)過去,但服務(wù)于企業(yè)未來,在時間、格式等方面也并沒有嚴(yán)格限制,可以根據(jù)不同的客觀需求而提供。

    (四)對從業(yè)人員的要求不同

    財務(wù)會計需要具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)處理專業(yè)知識,對財務(wù)處理的程序熟練掌握,能夠完成對會計憑證的填寫與制作、對財務(wù)賬簿進(jìn)行登記以及對報表進(jìn)行編報。財務(wù)會計工作人員在工作過程中需要嚴(yán)格遵守會計規(guī)范,財務(wù)人員需要對相關(guān)法規(guī)進(jìn)行細(xì)致掌握,以保障合理操作。管理會計不僅要具備較強(qiáng)的財務(wù)會計專業(yè)知識,需要具備相應(yīng)的財務(wù)管理能力,還需要擁有運籌學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)知識以及計算機(jī)技能,從而實現(xiàn)對財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計與分析。所以,從事管理會計的相關(guān)工作人員不僅需要有較廣的知識面,還需要具備較強(qiáng)的專業(yè)技能。

    二、當(dāng)前企業(yè)財務(wù)分析的現(xiàn)狀

    (一)編制水平不高,信息利用率低

    存在就數(shù)字論數(shù)字,將分析變成對數(shù)字的解釋和說明等缺陷;存在為完成上級交辦的任務(wù)而繁瑣分析的傾向,提出的問題和措施浮于表面;會計專業(yè)術(shù)語過多,限制了信息使用者的范圍,造成信息傳遞不暢,久而久之,財務(wù)信息支撐決策作用逐步弱化甚至消失。這樣的財務(wù)分析與企業(yè)的管理活動嚴(yán)重脫節(jié),不能滿足管理層決策的需要,只能稱之為數(shù)據(jù)分析報告而不是財務(wù)分析報告。

    (二)視角狹窄,對上級管控措施缺乏呼應(yīng)

    部分財務(wù)分析人員錯誤地認(rèn)為財務(wù)分析就是對企業(yè)已形成的保管、輪換、貿(mào)易經(jīng)營、加工等環(huán)節(jié)的利潤分析,而對企業(yè)資金狀況,倉房維修改造、未結(jié)經(jīng)濟(jì)案件、遺留問題整改、風(fēng)險類指標(biāo)等事項缺乏關(guān)注,不利于決策層掌握重點工作落實情況,造成無法權(quán)衡當(dāng)下,及時改進(jìn)工作。

    (三)重財務(wù)指標(biāo),輕非財務(wù)指標(biāo)

    貨幣計量假設(shè)雖然為財會工作提供了處理企業(yè)信息的便利,但也容易促使企業(yè)只重視結(jié)果而不顧過程?,F(xiàn)有財務(wù)分析的過程是從大結(jié)果到小結(jié)果,只出數(shù)字結(jié)果,而不清楚數(shù)字內(nèi)涵,始終找不到產(chǎn)生結(jié)果的驅(qū)動因素,更沒有涉及解決問題的行動方案。同時現(xiàn)階段過分重視降低成本和強(qiáng)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等較易達(dá)到的目標(biāo),常常忽略外部眾多難以用貨幣計量的不可控因素的影響,遺漏一些非貨幣性的外部信息,對威脅與機(jī)遇的反應(yīng)較慢。

    (四)與業(yè)務(wù)脫節(jié),經(jīng)濟(jì)預(yù)見性不足

    普遍存在就財務(wù)談財務(wù),難以拓展財務(wù)分析的視角,不能將財務(wù)分析指標(biāo)與其背后的經(jīng)營實質(zhì)聯(lián)系起來,也不能從整體出發(fā),層層深入、遞進(jìn)式分析判斷,深挖數(shù)字背后的問題。同時,對企業(yè)經(jīng)營決策缺乏主動參與意識,如對輪換購銷經(jīng)營的可行性缺乏提前預(yù)判,無法做到“事前算贏”,對計劃和決策缺乏支撐,參謀助手作用沒有得到發(fā)揮。

    三、建立新型財務(wù)分析框架的思考

    為滿足內(nèi)外部財務(wù)信息使用者“了解過去、權(quán)衡當(dāng)下、引領(lǐng)未來”的總體要求,財務(wù)分析既要對企業(yè)資產(chǎn)狀況、經(jīng)濟(jì)效益、成本費用等等事項進(jìn)行詳細(xì)說明,又要緊緊圍繞價值創(chuàng)造這個主題,研究建立融合財務(wù)會計和管理會計理念的新型財務(wù)分析框架,筆者認(rèn)為中儲糧基層企業(yè)應(yīng)在原有的分析框架下,至少再增加五個方面的內(nèi)容,最終幫助企業(yè)實現(xiàn)資金創(chuàng)效、降險控效、對標(biāo)增效、跟蹤問效和事前算贏。

    (一)實行動態(tài)平衡分析,實現(xiàn)資金創(chuàng)效

    管理會計的重要職能包括資金的管理,結(jié)合中儲糧實際,筆者建議以自有資金和當(dāng)期可用現(xiàn)金流分析為切入點,達(dá)到摸清家底、實現(xiàn)資金創(chuàng)效和管控資金風(fēng)險的作用。自有資金是指企業(yè)可自行支配使用并無需償還的資金,主要包括投資者投入資金、企業(yè)經(jīng)營積累、財政補(bǔ)助資金、折舊攤銷資金等。具體測算公式:

    自有資金結(jié)余=所有者權(quán)益+專項應(yīng)付款+無形資產(chǎn)攤銷+累計折舊-(固定資產(chǎn)原值+長期股權(quán)投資+無形資產(chǎn)+在建工程)。

    當(dāng)期可用現(xiàn)金流=企業(yè)自有資金+當(dāng)期暫時無需支付的款項+壞賬準(zhǔn)備-當(dāng)期暫時無法收回的外欠款

    當(dāng)自有資金有結(jié)余時,要分清是固定資產(chǎn)占用、存貨占用、往來款占用還是貨幣占用,據(jù)此及時調(diào)整策略,及時上存閑置資金,提高存量資金的使用效率;當(dāng)自有資金有缺口時,要詳細(xì)分析資金缺口占用來源,查清是否占用競價銷售回籠款、保證金、出庫費等政策性資金,以便及時調(diào)整籌資決策,及時化解潛在風(fēng)險。在對自有資金分析的基礎(chǔ)上,可以視當(dāng)前可用現(xiàn)金流情況及時調(diào)整資金運作方案,相應(yīng)選擇增收節(jié)支措施,如將活期存款轉(zhuǎn)換成定期存款,加快資金周轉(zhuǎn)實現(xiàn)經(jīng)營性財務(wù)費用下降等措施,最終達(dá)到資金節(jié)支創(chuàng)效和風(fēng)險防控的雙重作用。

    (二)識別和控制風(fēng)險分析,實現(xiàn)降險控效

    財務(wù)風(fēng)險管理是管理會計的核心內(nèi)容,按照中儲糧基層企業(yè)的經(jīng)營特點,重點關(guān)注和設(shè)置三類風(fēng)險指標(biāo),具體包括:應(yīng)收預(yù)付款、庫貸指標(biāo)、未結(jié)經(jīng)濟(jì)案件等有可能給企業(yè)帶來損失的潛虧事項。具體分析重點及方法:

    1.對應(yīng)收預(yù)付款??紤]競價銷售、跨省移庫等政策性因素形成的應(yīng)收款和系統(tǒng)內(nèi)單位欠款回收風(fēng)險較小,重點對系統(tǒng)外單位欠款進(jìn)行分析,要對款項性質(zhì)、形成原因、賬齡、清收措施、預(yù)計清收時間、責(zé)任人等情況進(jìn)行分析,逐項提出清收建議,做到責(zé)任到人,措施到位。同時,在下個分析期內(nèi)對上期清收執(zhí)行進(jìn)行通報,督促責(zé)任人加快催收。

    2.對庫貸掛鉤指標(biāo)。要分別對政策性糧油、輪換貿(mào)易糧油庫貸情況進(jìn)行分析,對存在的差異尤其是對政策性糧油貸款遠(yuǎn)大于庫存值的情況,要對照資金狀況分析,詳細(xì)分析資金占用狀態(tài),提出解決方案,防范政策性風(fēng)險。

    3.對潛虧事項。要根據(jù)案件、遺留問題處理進(jìn)展情況或糧食市場行情,依據(jù)責(zé)任部門出具的意見,做出職業(yè)判斷,合理預(yù)計損失,按照謹(jǐn)慎性原則,向領(lǐng)導(dǎo)和上級部門提出計提壞賬準(zhǔn)備、提取跌價準(zhǔn)備等擬處理意見,并適時調(diào)整利潤預(yù)算。

    (三)對照先進(jìn)單位分析,實現(xiàn)對標(biāo)增效

    結(jié)合自身倉容、存糧、人員、固定費用等情況,從保管、輪換、貿(mào)易等環(huán)節(jié)利潤中分別選擇1—2項相對指標(biāo),如噸糧保管費用、補(bǔ)貼前噸糧輪換利潤等,對照分公司轄區(qū)先進(jìn)指標(biāo)和資源與自身相近的單位進(jìn)行對標(biāo),逐個深挖差異原因,查找不足,提出有針對性的改進(jìn)措施。同時,將對標(biāo)結(jié)果以表格的形式反饋到相應(yīng)科室,并提出改進(jìn)意見或建議,促進(jìn)各科室及時改進(jìn)工作,激發(fā)自我提升和發(fā)展意識,真正實現(xiàn)對標(biāo)增效。

    (四)對照上級管控要求,實現(xiàn)跟蹤問效

    一方面對總公司、分公司布置的倉房維修改造、未結(jié)經(jīng)濟(jì)案件、遺留問題整改等重點事項,尤其是重要費用列支、計提壞賬準(zhǔn)備等影響企業(yè)效益的事項要逐項逐條進(jìn)行說明,對上級要求進(jìn)展緩慢的事項,如倉房維修完工率和結(jié)算比例,及時進(jìn)行提示,并提出要求和辦理意見,由決策層權(quán)衡后重新布置,以便加強(qiáng)督辦,真正實現(xiàn)跟蹤問效。另一方面對照全面預(yù)算管理要求,做好指標(biāo)的執(zhí)行反饋,按月分析費用執(zhí)行、效益完成等情況,及時傳達(dá)到各科室,及時改進(jìn)工作,強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行,不折不扣地落實上級決策部署。

    (五)緊跟業(yè)務(wù)適時分析,實現(xiàn)事前算贏

    為提升管理會計為企業(yè)的經(jīng)營活動提供服務(wù)的能力,引入變動成本法,進(jìn)行本量利分析,幫助企業(yè)準(zhǔn)確把握盈虧平衡點,確立最佳存儲期與交易量。

    具體理論和方法:貿(mào)易經(jīng)營盈虧主要取決于貸款購入存貨的利息(自有資金購入存貨的機(jī)會成本)、存貨日常管理費用、庫存損耗等變動費用,且其金額隨儲存期的變動成正比例變動?;谏鲜龇治?,可以將本量利的平衡關(guān)系式調(diào)整為:利潤=毛利-固定儲存費-銷售稅金及附加-每日變動儲存費×儲存天數(shù)。

    四、建立新型財務(wù)分析框架的配套措施

    從本質(zhì)上看,新型財務(wù)分析框架的搭建過程就是財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型和相互融合的過程,實現(xiàn)這一過程轉(zhuǎn)變,一是要樹立管理會計意識。財務(wù)人員尤其是財務(wù)負(fù)責(zé)人要轉(zhuǎn)變觀念,樹立價值創(chuàng)造意識,做到“跳出財務(wù)看財務(wù),立足管理看財務(wù)”,真正發(fā)揮管理會計的計劃、控制、決策和評價職能作用。二是要造就一批管理會計人才。從系統(tǒng)內(nèi)選拔一批會計人員,通過多種方式進(jìn)行有針對性的培養(yǎng),拓寬視野,提升素質(zhì),提高水平,更好地發(fā)揮會計人員決策支持作用。三是利用信息技術(shù)制定新的財務(wù)分析模型。由總公司、分公司組織專門力量,立足管理職能,結(jié)合中儲糧行業(yè)特點,按照國資委、財政部、總公司等眾多信息使用者的要求,制定新型財務(wù)分析模型,通過浪潮系統(tǒng)實現(xiàn)自動取數(shù),并自動形成分析報告及相關(guān)圖表,通過固化和統(tǒng)一財務(wù)分析模板,提高總公司系統(tǒng)總體財務(wù)分析質(zhì)量,使會計工作真正服務(wù)企業(yè)價值創(chuàng)造。

    參考文獻(xiàn):

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