簡(jiǎn)述管理會(huì)計(jì)在企業(yè)信用控制中的重要作用

邱梅蓉

摘要：本文以管理會(huì)計(jì)的視角，對(duì)中小企業(yè)信用控制的諸多環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，討論存在的問(wèn)題及可能給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，并就個(gè)人工作經(jīng)歷分享解決各種問(wèn)題的對(duì)策，為確保企業(yè)及時(shí)收回應(yīng)收賬款提供財(cái)務(wù)支持，使企業(yè)有足夠的現(xiàn)金流，投入競(jìng)爭(zhēng)激烈的商海中發(fā)展搏擊，應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：信用控制；內(nèi)部控制；管理會(huì)計(jì)；應(yīng)收賬款管理

中圖分類號(hào)：F234.3 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）009-0-02

信用控制是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中必不可少的重要環(huán)節(jié)，是每個(gè)企業(yè)都需面臨的問(wèn)題和財(cái)務(wù)管理的重要指標(biāo)。從某種程度上講，中小企業(yè)除了銷售業(yè)績(jī)和成本費(fèi)用管理，最重要的就是信用控制，其決定了企業(yè)的現(xiàn)金流和存亡。信用控制在大眾眼中是會(huì)計(jì)的普通工作，即收賬；而從管理會(huì)計(jì)的角度去看，它是內(nèi)部控制的重要方面，是需要會(huì)計(jì)人員和銷售人員及其他相關(guān)部門共同溝通合作完成的重要工作，不是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)坐等錢款到賬銷記錄，而是要想方設(shè)法確保及時(shí)收款，預(yù)防信用風(fēng)險(xiǎn)。信用控制是銷售活動(dòng)在企業(yè)生產(chǎn)、質(zhì)量、物流、財(cái)務(wù)的共同協(xié)作，從信用調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估到合同簽訂、交付產(chǎn)品、送達(dá)發(fā)票單據(jù)、回籠資金的過(guò)程。信用控制是融合管理會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、溝通技巧、大局眼光乃至財(cái)務(wù)人員情商和財(cái)商的大智慧，而非陳舊觀念中的呆板工作。信用控制與現(xiàn)金流息息相關(guān)，正如現(xiàn)金流是企業(yè)生命的血液，信用控制則是為制造血液提供的必要營(yíng)養(yǎng)，以下將簡(jiǎn)述管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)的信用控制中發(fā)揮的積極作用。

一、除了規(guī)范信用控制管理制度、加強(qiáng)業(yè)務(wù)票據(jù)管理、對(duì)銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的系統(tǒng)控制外，實(shí)務(wù)中常遇到的具體問(wèn)題

（一）銷售為完成目標(biāo)業(yè)績(jī)，在合同簽訂時(shí)沒(méi)有爭(zhēng)取最多的預(yù)付款，經(jīng)常出現(xiàn)銷售人員離職后，仍有尾款未收回的情況。

（二）信用控制部門沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行銷售前的客戶資信背景調(diào)查，信用控制系統(tǒng)設(shè)置不到位。

（三）合同的簽訂和執(zhí)行中，沒(méi)有嚴(yán)格遵守文件管理環(huán)節(jié)。

（四）信用控制的工作在銷售人員和財(cái)務(wù)人員之間權(quán)責(zé)不明確，催收周期和力度不足導(dǎo)致無(wú)法準(zhǔn)時(shí)收回款項(xiàng)，部分客戶經(jīng)常拖欠貨款。

（五）部分企業(yè)存在銷售人員一人負(fù)責(zé)從簽訂合同-安排發(fā)貨-對(duì)賬-收款的所有環(huán)節(jié)，導(dǎo)致舞弊或銷售人員私吞貨款的重大風(fēng)險(xiǎn)。

（六）發(fā)生銷售退貨時(shí)，出現(xiàn)未收到退貨退票先退款、收到的退貨質(zhì)量受損影響二次銷售的情況。

（七）對(duì)長(zhǎng)期追討不回的應(yīng)收賬款缺乏科學(xué)的管理，除催收外無(wú)其他備選方案。

（八）在企業(yè)損失貨款和增值稅銷項(xiàng)稅金后，可確認(rèn)的壞賬損失因等待期漫長(zhǎng)而被忽略，導(dǎo)致無(wú)法抵扣所得稅。

二、針對(duì)以上問(wèn)題，筆者作為管理會(huì)計(jì)通常分三步走，即事前評(píng)審客戶、合同，提示預(yù)付，事中提醒付款、優(yōu)化客戶、擴(kuò)展銷售，事后處置不良資產(chǎn)、法律訴訟，以下就來(lái)分享管理會(huì)計(jì)在信用控制中采取的對(duì)策

（一）制定健全規(guī)范的內(nèi)部信用控制機(jī)制和應(yīng)收賬款管理制度，清晰確定具體操作流程和規(guī)章條例，營(yíng)造可靠規(guī)范的內(nèi)控信用環(huán)境。加強(qiáng)對(duì)銷售人員的培訓(xùn)管理，明確銷售具體職責(zé)和KPI考核指標(biāo)，將信用控制的收款任務(wù)納入其KPI考核與獎(jiǎng)金發(fā)放計(jì)算中。激勵(lì)督促銷售人員爭(zhēng)取最多預(yù)付款和最短的付款期。對(duì)銷售人員設(shè)定的KPI指標(biāo)，包括銷售收入、應(yīng)收賬款的回款金額和比率、銷售利潤(rùn)等。管理會(huì)計(jì)建議：只有在收回合同尾款后才可發(fā)放獎(jiǎng)金。這不僅督促其在簽訂合時(shí)爭(zhēng)取最多的預(yù)付款，也降低銷售人員離職后的收款風(fēng)險(xiǎn)，可謂事半功倍。管理會(huì)計(jì)還可通過(guò)核算資金成本，提出薄利多銷和現(xiàn)金折扣的實(shí)施方案、對(duì)優(yōu)質(zhì)客戶推行信用等級(jí)折扣的方式提高預(yù)付比例，降低應(yīng)收賬款金額。誰(shuí)的業(yè)務(wù)、誰(shuí)收賬、誰(shuí)拿獎(jiǎng)金，權(quán)責(zé)清晰，落實(shí)到位、高效節(jié)能，既促進(jìn)銷售業(yè)績(jī)，也減輕了財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)。

（二）中小企業(yè)因規(guī)模較小，沒(méi)有專職信用控制部門，但此職能不可或缺。中小企業(yè)對(duì)客戶的資信調(diào)查常流于形式，基本由銷售人員搜集客戶的基本信息，如營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、銀行開戶及增值稅發(fā)票信息。一旦發(fā)生賒賬風(fēng)險(xiǎn)，這些信息不足以對(duì)尋求法律保護(hù)提供進(jìn)一步的有利幫助。信用控制是企業(yè)把控和確保收回應(yīng)收賬款的第一道保障環(huán)節(jié)，是企業(yè)信用控制的重要任務(wù)。筆者曾就新、老客戶采取不同的信用控制措施：

1.對(duì)新客戶的信息搜集通常僅限于客戶的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、增值稅發(fā)票等基本信息。作為管理會(huì)計(jì)，筆者在企業(yè)要求更多詳細(xì)資料，如：客戶在國(guó)家工商行政管理總局網(wǎng)站上的公示信息、銀行基本戶開戶信息、誠(chéng)信檔案、有無(wú)抵押擔(dān)保記錄、中國(guó)人民銀行征信中心的記錄等。這些信息可反映客戶的基本經(jīng)營(yíng)、資金、誠(chéng)信等狀況和償債能力，便于企業(yè)對(duì)客戶做出準(zhǔn)確的信用等級(jí)評(píng)定和信用期限的審核。特別要確認(rèn)客戶是獨(dú)立法人還是集團(tuán)公司？有無(wú)關(guān)聯(lián)方企業(yè)？是否有限責(zé)任公司？當(dāng)客戶資不抵債時(shí)，有否關(guān)聯(lián)企業(yè)為其擔(dān)?；虼粌敻叮咳缒芴峁﹤鶆?wù)擔(dān)保，還需進(jìn)一步對(duì)提供擔(dān)保質(zhì)押的企業(yè)做信用調(diào)查。（獲取這些信息的用途將在第七點(diǎn)中詳述）。信用調(diào)查工作繁瑣冗長(zhǎng)，但這是中小企業(yè)保護(hù)自身的基石，也是對(duì)客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的最好機(jī)會(huì)，唯有如此深入調(diào)查得出的評(píng)估才是真實(shí)可靠的。

2.對(duì)老客戶，雖然與其有過(guò)合作，但仍不能放松信用控制。隨著全球經(jīng)濟(jì)低迷及我國(guó)經(jīng)濟(jì)仍處在下降通道等原因，每家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況隨時(shí)都可能發(fā)生變化。倒閉、破產(chǎn)、資不抵債、被收購(gòu)合并的例子屢見(jiàn)不鮮，所以對(duì)老客戶的信用控制不可懈怠。管理會(huì)計(jì)建議：財(cái)務(wù)在與客戶對(duì)賬中、銷售人員在與客戶溝通中都應(yīng)保持密切的關(guān)注，對(duì)于老客戶的經(jīng)營(yíng)狀況和現(xiàn)金流狀態(tài)，管理會(huì)計(jì)和銷售人員需在企業(yè)內(nèi)部保持高度順暢，提早制定有效的應(yīng)對(duì)機(jī)制以防壞賬發(fā)生。

3.充分利用ERP系統(tǒng)，將客戶信息和對(duì)其審定的信用期限配置，用于生成對(duì)賬單和自動(dòng)提醒催收，確保催討工作常規(guī)化、定期化。

（三）對(duì)銷售合同在符合公司定價(jià)政策下，必須經(jīng)專人審核簽字蓋章（審核內(nèi)容包括銷售產(chǎn)品的中英文品名、數(shù)量、單價(jià)、總價(jià)、含增值稅總金額、預(yù)付比例、付款期限、發(fā)票稅率等細(xì)節(jié)）。管理會(huì)計(jì)從內(nèi)控角度，要求銷售配合按審核等級(jí)、信用期限嚴(yán)格執(zhí)行合同的簽訂。如有特別申請(qǐng)，需總經(jīng)理批準(zhǔn)后方可簽訂。不論新老客戶，都必須堅(jiān)持所有合同加蓋客戶正本公章。除了簽訂合同，在合同執(zhí)行中相關(guān)的發(fā)票、貨物簽收單、對(duì)賬單、催收通知書、質(zhì)保維修記錄等文件都需做嚴(yán)格的管理，確保單據(jù)齊全，以備發(fā)生信用風(fēng)險(xiǎn)時(shí)為法律訴訟提供證據(jù)。

（四）對(duì)于信用控制的工作，銷售人員和財(cái)務(wù)人員應(yīng)保持良好的溝通與合作。應(yīng)收賬款的信息多來(lái)源于財(cái)務(wù)賬冊(cè)或ERP系統(tǒng)，財(cái)務(wù)人員是經(jīng)辦人，催賬單可由財(cái)務(wù)人員直接給客戶或轉(zhuǎn)交銷售人員傳遞給客戶。財(cái)務(wù)認(rèn)為應(yīng)收賬款源于銷售簽訂的合同及商談的付款條件，應(yīng)由銷售負(fù)責(zé)收賬。銷售則認(rèn)為客戶有多筆業(yè)務(wù)往來(lái)，每個(gè)合同的金額、付款條件、流水信息都由財(cái)務(wù)處理，故應(yīng)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)，由此導(dǎo)致職責(zé)分工不明確、催收周期長(zhǎng)、力度不到位的結(jié)果。此外，還常出現(xiàn)客戶以各種借口拖延付款，如：采購(gòu)員未遞交申請(qǐng)、付款在審批中、審批人出差休假、以產(chǎn)品質(zhì)量為由延遲付款。此時(shí)，需購(gòu)銷雙方的財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員共同溝通協(xié)調(diào)才能順利收賬。筆者作為管理會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)這些情況時(shí)應(yīng)因地制宜：

1.對(duì)于客戶內(nèi)部單據(jù)流轉(zhuǎn)流程，管理會(huì)計(jì)應(yīng)配合銷售人員及時(shí)提供相關(guān)單據(jù)，每天更新客戶內(nèi)部付款進(jìn)程的狀態(tài)，對(duì)客戶提出的合理要求及時(shí)反饋，協(xié)助配合提供相關(guān)資料。對(duì)于客戶付款審批的周期，管理會(huì)計(jì)應(yīng)和業(yè)務(wù)人員計(jì)劃在前，掌握到位，利用已知信息抓緊催討。尤其是遇到節(jié)假日、月、季、年初末等休假高峰，應(yīng)提早實(shí)施催收工作，避免付款審批人或各環(huán)節(jié)經(jīng)辦人因出差休假而貽誤收款時(shí)間。如：信用期是月底到期，則在當(dāng)月20日就開始催討，而非等到30日。對(duì)常規(guī)催收，應(yīng)設(shè)置發(fā)貨當(dāng)天、信用期到期前10天、逾期15天、每月、每季、半年的賬單催收，并保留相關(guān)對(duì)賬記錄和雙方往來(lái)電子郵件。

2.對(duì)于客戶因質(zhì)量問(wèn)題拖欠付款，管理會(huì)計(jì)應(yīng)將客戶意見(jiàn)及時(shí)通知銷售人員并解決問(wèn)題。實(shí)務(wù)中，老客戶因投訴未得到妥善解決而拒付，筆者經(jīng)常主動(dòng)召集銷售、售后、企業(yè)負(fù)責(zé)人開會(huì)商議解決方案：對(duì)重大金額的應(yīng)收賬款，經(jīng)集體決策即總經(jīng)理或董事會(huì)討論一致通過(guò)后減免部分款項(xiàng)，順利快速收款。每年處理該類客戶5家左右，快速解決拖延3年的款項(xiàng)共計(jì)人民幣100多萬(wàn)元。既彌補(bǔ)了客戶對(duì)質(zhì)量的不滿，也加快資金回收，有效解決長(zhǎng)期懸而未決的老大難問(wèn)題，其目標(biāo)不僅是收回應(yīng)收賬款，也幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提高質(zhì)量、促進(jìn)技術(shù)研發(fā)、帶動(dòng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，可謂一舉多得。對(duì)呆賬的思路：在合理合法及雙方都接受的情況下，將應(yīng)收賬款打折或以新合同讓利為條件順利收回尾款，想方設(shè)法，能收回多少就收多少。

3.對(duì)經(jīng)常逾期付款的客戶，其并非資金緊張，而是想通過(guò)拖欠付款獲得短期免息貸款，對(duì)供應(yīng)商的催賬單熟視無(wú)睹，信用賬齡越長(zhǎng)其越不重視欠款。某種程度上，客戶的不良習(xí)慣常常是由供應(yīng)商默認(rèn)和培養(yǎng)起來(lái)的。實(shí)踐說(shuō)明，收賬的成功率和催賬的頻率成正比，與拖欠時(shí)間成反比。對(duì)此類客戶只有執(zhí)行高頻率催收才有效，因?yàn)榭蛻糁粫?huì)付款給其最大壓力源。

（五）根據(jù)企業(yè)內(nèi)控中的不相容職務(wù)相分離的要求，銷售人員只搜集客戶信息、簽訂合同事宜，而發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)必須由其他職能部門操作。尤其是銷售人員不得收取現(xiàn)金，必須經(jīng)財(cái)務(wù)人員確認(rèn)進(jìn)賬才能保證資金安全。對(duì)信用超期又簽訂新合同的客戶，筆者作為管理會(huì)計(jì)，堅(jiān)持即便收到新合同的預(yù)付款，也要求必須付清欠款后才可執(zhí)行新合同。

（六）發(fā)生退貨退款的，銷售必須先說(shuō)明退貨原因并經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，在質(zhì)檢確認(rèn)不影響二次銷售，收到退回發(fā)票并沖減銷項(xiàng)稅金后，方可辦理退款申請(qǐng)。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)會(huì)以企業(yè)的運(yùn)營(yíng)資金計(jì)劃為重，在不影響企業(yè)日常業(yè)務(wù)的情況下方可安排退款。

（七）對(duì)追討無(wú)果的應(yīng)收賬款，只要合同蓋章、單據(jù)一應(yīng)俱全，可采取法律武器捍衛(wèi)自身權(quán)益。在資訊發(fā)達(dá)的今天，客戶的法人等信息在工商、公安、信用誠(chéng)信平臺(tái)都可查詢。如客戶倒閉，可尋求其關(guān)聯(lián)企業(yè)或擔(dān)保質(zhì)押人及可執(zhí)行財(cái)產(chǎn)；還可申請(qǐng)以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)擔(dān)保執(zhí)行清償。企業(yè)應(yīng)在得知對(duì)方無(wú)償還能力的第一時(shí)間申請(qǐng)起訴，爭(zhēng)取法定清償程序中的償還份額，得到法律的保護(hù)。同時(shí)，還可靈活運(yùn)用金融工具，如保付代理。當(dāng)企業(yè)評(píng)估客戶清償?shù)目赡苄源蠓档蜁r(shí)，可選擇將債權(quán)出售給銀行和保險(xiǎn)公司（無(wú)追索權(quán)的保理），必須是不可贖回的保理，即將債權(quán)的所有權(quán)完全有償?shù)剞D(zhuǎn)嫁給第三方，降低經(jīng)營(yíng)和資金風(fēng)險(xiǎn)。采取保付代理雖有費(fèi)用，但能切實(shí)降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)還可通過(guò)與客戶協(xié)商將債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)或以客戶資產(chǎn)抵債等方式解決收款問(wèn)題。

（八）當(dāng)確認(rèn)壞賬損失時(shí)，應(yīng)做好資產(chǎn)損失記錄和相關(guān)文件的搜集工作，在等待期滿后向稅務(wù)機(jī)關(guān)做專項(xiàng)資產(chǎn)損失備案，獲批后抵扣企業(yè)所得稅，使損失降到最低。

作為管理會(huì)計(jì)，而非普通記賬人員，應(yīng)將信用控制牢記于心，運(yùn)用健全規(guī)范的制度條例，采取行之有效的措施，深化制度落實(shí)到工作中去，加強(qiáng)對(duì)各部門關(guān)于信用控制和應(yīng)收賬款KPI指標(biāo)考核，全面提升信用控制的管理水平和效果，降低資金風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)在商海的激烈競(jìng)爭(zhēng)中提供最強(qiáng)有力的資金支持。同時(shí)，也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銷售人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和順暢溝通，及時(shí)了解客戶的經(jīng)營(yíng)狀況，一旦發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)不善或資金困難，對(duì)方采購(gòu)、財(cái)務(wù)人員調(diào)離，應(yīng)立即商議對(duì)策、采取行動(dòng)順利對(duì)接、加快收款的速度，確保不因外部變動(dòng)因素而受到影響，抵御信用風(fēng)險(xiǎn)和損失。

參考文獻(xiàn)：

[1]ISBN7-309-05078-9呂長(zhǎng)江.管理會(huì)計(jì).復(fù)旦大學(xué)出版社，2006，5.

[2]ISBN978-7-5654-0963-9（美）羅伯特.S.卡普蘭.安東尼.A.阿特金森.高級(jí)管理會(huì)計(jì).東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2012，9.

[3]ISBN978-7-5141-1574-1瑞夫.勞森.管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)教學(xué)案例.科學(xué)經(jīng)濟(jì)出版，2012，4.

[4]ISBN7-309-05078-9王靜.應(yīng)收賬款與催收技巧.企業(yè)管理出版社，2006.

[5]ISBN7-309-05078-9丁興良.回款決定一切：企業(yè)應(yīng)收賬款管理使用策略.企業(yè)管理出版社，2011.

[6]ISBN7-309-05078-9謝菁菁.國(guó)際保理中應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓問(wèn)題研究.中國(guó)檢察出版社，2011.

[7]ISBN978-7-5141-4066-8.管理會(huì)計(jì)案例.中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會(huì)經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版，2014.