淺析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的稅負(fù)影響及對(duì)策探討

成宛青

摘要：“營(yíng)改增”是我國(guó)近年來推出的一項(xiàng)重大稅制改革，對(duì)解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、完善我國(guó)稅制體系、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大意義。自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人都改繳納增值稅。本文以建筑業(yè)“營(yíng)改增”作為研究對(duì)象，對(duì)建筑業(yè)實(shí)施增值稅可能產(chǎn)生的影響和客觀困難進(jìn)行研究，據(jù)此提出合理化建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑企業(yè)；稅負(fù)影響；應(yīng)對(duì)策略

一、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響

一直以來，我國(guó)實(shí)行的是增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的稅收制度，但是隨著社會(huì)分工的細(xì)化和第三產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，兩稅并行制度的弊端逐步顯現(xiàn)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅同時(shí)增收會(huì)造成重復(fù)征稅，增加了稅負(fù)，流轉(zhuǎn)稅“流轉(zhuǎn)”有名無實(shí)，同時(shí)這也阻礙了增值稅立法的完整，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、資源配置和經(jīng)濟(jì)方式轉(zhuǎn)變。所以“營(yíng)改增”是流轉(zhuǎn)稅制合一的關(guān)鍵舉措，在降低稅負(fù)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和推動(dòng)增值稅立法向前發(fā)展的關(guān)鍵一步。

“營(yíng)改增”后，在增值稅稅制下，從事建筑行業(yè)的企業(yè)和個(gè)人同樣分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。年銷售收入超過500萬元及符合其他規(guī)定的是一般納稅人?！盃I(yíng)改增”前，建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率是3%，改革后，一般納稅人的適用稅率是11%，小規(guī)模納稅人及選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人的征收稅率為3%。由于增值稅是價(jià)外稅，所以小規(guī)模納稅人的稅率其實(shí)是2.91%，這明顯比營(yíng)業(yè)稅下所要繳納的稅要少。而對(duì)于一般納稅人，營(yíng)業(yè)稅下，所繳納的營(yíng)業(yè)稅是全額繳納，增值稅下，則是用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，例如建筑公司甲2016年年收入1000萬，總成本為800萬，其中材料外購(gòu)有550萬（普通增值稅發(fā)票50萬，稅率3%，專用發(fā)票含稅金額500萬，稅率17%），則要繳納的營(yíng)業(yè)稅是30，而要繳納的銷項(xiàng)稅額為99.1，進(jìn)項(xiàng)稅額是72.65，所以要繳納的增值稅是26.45，可以看出，稅負(fù)下降了。

因此營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要現(xiàn)實(shí)意義，它能夠解決上下游重復(fù)征稅問題，有效降低納稅人的稅負(fù)，促進(jìn)建筑業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

但是在現(xiàn)實(shí)生活中，建筑公司“營(yíng)改增”往往會(huì)因?yàn)闆]有獲得足額進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣或者被上游供應(yīng)商轉(zhuǎn)嫁成本等不利因素反而造成稅負(fù)上升。具體說來有以下四點(diǎn)：

（一）部分材料支出無法或難以獲得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣問題

（1）“甲供料”抵扣問題。“甲供料”現(xiàn)象很常見，甲方（房地產(chǎn)公司）統(tǒng)一采購(gòu)主要材料和水電火能源，并分給每個(gè)施工單位，所以甲方可以直接獲得供應(yīng)方開出的發(fā)票，則施工單位只能獲得結(jié)算單，沒有進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，施工企業(yè)在繳納增值稅時(shí)應(yīng)納稅所得額是包含這部分材料費(fèi)用的，所以建筑單位就要多繳納材料的增值稅。

（2）材料抵扣問題。施工單位承建的工程項(xiàng)目在全國(guó)各個(gè)地區(qū)都有，流動(dòng)性較大，當(dāng)有的工程位于偏僻地方，一些磚、石、砂、土方和一些輔助材料，種類繁雜且金額較小，基本上都是在當(dāng)?shù)刭?gòu)買，個(gè)體供應(yīng)，而當(dāng)?shù)仉s貨店和個(gè)體商戶一般無法提供增值稅專用發(fā)票，有的甚至沒有發(fā)票，因此這些則無法獲得進(jìn)行抵扣。

（二）人工費(fèi)抵扣問題

我國(guó)目前建筑業(yè)還屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，工程成本中建筑業(yè)人工費(fèi)用大約為20%～30%，并將有望繼續(xù)上漲，勞務(wù)基本上直接在勞務(wù)企業(yè)購(gòu)買，或者為了節(jié)省人工成本，雇傭零散的農(nóng)民施工隊(duì)?！盃I(yíng)改增”后，則建筑公司可以獲得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣；而建筑公司若雇傭不正規(guī)的農(nóng)民施工隊(duì)，他們是無法開具增值稅發(fā)票的，因此這部分的人工成本進(jìn)項(xiàng)稅同樣無法抵扣。

（三）施工設(shè)備支出抵扣問題

根據(jù)營(yíng)改增稅改方案，動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)使用的增值稅率為17%，納稅范圍包括建筑業(yè)企業(yè)租賃的設(shè)備和周轉(zhuǎn)材料。而動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)原營(yíng)業(yè)稅適用稅率僅為5%，而一般來說，大多數(shù)租賃公司在稅改前就已經(jīng)配置了齊全的施工設(shè)備，這些設(shè)備在“營(yíng)改增”前無法得到抵扣，所以營(yíng)改增后，租賃企業(yè)由原來繳納的3%稅率上漲到17%稅率，這無疑增加了租賃企業(yè)的稅收壓力，而租賃企業(yè)必然把這些成本轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)上，則施工企業(yè)成本肯定會(huì)上升。

（四）工程款的拖欠帶來的無法及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票抵扣

在建筑業(yè)實(shí)務(wù)過程中，項(xiàng)目完工了房地產(chǎn)開發(fā)公司往往會(huì)分批支付給建筑企業(yè)價(jià)款，這會(huì)造成銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)間上的不一致。對(duì)于銷項(xiàng)稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)收入的確認(rèn)一般是按照合同約定或者實(shí)際結(jié)算的金額，所以對(duì)于施工企業(yè)來說，不僅自己要墊付工程尾款，還要墊付尾款的稅金，同時(shí)由于只能收到部分工程款，建筑公司也無法償還分包商和材料商的貨款，從而也無法取得它們開具的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣。這會(huì)給企業(yè)現(xiàn)金流造成巨大壓力。

二、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增“的對(duì)策與建議

（一）增加材料支出的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

（1）“甲供料”問題，建議“營(yíng)改增”后甲方與供應(yīng)商還是先進(jìn)行洽談，但在簽訂合同時(shí)，由各參建建設(shè)企業(yè)分別單獨(dú)與供應(yīng)商簽訂合同，所獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票分別各自進(jìn)行抵扣。

（2）獲得的地方建筑材料可采用收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品所適用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方式。建筑企業(yè)拿到購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品地材非專用發(fā)票，可按照13%的扣除率計(jì)算地材的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）加強(qiáng)內(nèi)控管理。企業(yè)分析不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因，完善對(duì)發(fā)票的管理，以獲得更多的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣。

（二）尋找正規(guī)勞務(wù)公司

“營(yíng)改增”后，建筑公司要盡可能多得到增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，所以建筑公司要尋找具有正規(guī)資質(zhì)、符合規(guī)范要求的勞務(wù)公司，這樣才可以降低稅負(fù)，同時(shí)建筑企業(yè)要不斷提升自身經(jīng)營(yíng)實(shí)力，提高機(jī)械化水平，進(jìn)行技術(shù)升級(jí)，從而降低人力成本。

（三）施工設(shè)備支出抵扣問題的建議

租賃設(shè)備時(shí)，優(yōu)先考慮出租方是否屬于一般納稅人，即是否能取得增值稅專用發(fā)票，所租設(shè)備征稅辦法是否是簡(jiǎn)易辦法。通過分析不同出租方的優(yōu)劣，來確定適合的租賃方案。

（四）加強(qiáng)“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)現(xiàn)金流管理的建議

“營(yíng)改增”后，一般來說增值稅的納稅要求較高、稅收監(jiān)管嚴(yán)格、發(fā)票管理復(fù)雜，在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地需要設(shè)立專門的稅務(wù)職位和人員，加快培養(yǎng)出稅收專業(yè)人才，對(duì)企業(yè)統(tǒng)一稅收籌劃和管理，在當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入憑據(jù)和在所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅，以及獲得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票要及時(shí)的匯總，在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)和抵扣。同時(shí)企業(yè)要加強(qiáng)資金管理，提高對(duì)應(yīng)收賬款的催收力度，合理調(diào)配資金，以防建筑企業(yè)資金鏈斷裂。

（五）積極做好分包商與供應(yīng)商間的的管理工作

建筑業(yè)的兩大合作伙伴就是供應(yīng)商與分包商，建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)改增后，提高對(duì)供應(yīng)商與分包商的管理顯得尤其重要，因?yàn)榻ㄖI(yè)的主要抵稅項(xiàng)目是工程物資采購(gòu)及工程項(xiàng)目的分包，然而我國(guó)當(dāng)前的建筑業(yè)供應(yīng)商管理機(jī)制不太完善，分包商的管理也不夠規(guī)范，這增加了建筑業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵稅的難度，有些甚至?xí)又亍盃I(yíng)改增”后建筑業(yè)稅負(fù)的不降反增。因此，建筑業(yè)要抓住這次“營(yíng)改增”的機(jī)遇，加強(qiáng)建設(shè)建筑業(yè)供應(yīng)商與分包商管理體制，精減分包商與供應(yīng)商的數(shù)量，提高對(duì)供應(yīng)商與分包商的管理效率，從而減少采購(gòu)成本與分包成本，爭(zhēng)取與綜合實(shí)力強(qiáng)、社會(huì)信譽(yù)度高的供應(yīng)商與分包商合作，達(dá)到降低建筑業(yè)的稅負(fù)，從而提高建筑業(yè)整體市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)水平。

三、結(jié)束語

雖然總體上，“營(yíng)改增”建筑企業(yè)的稅負(fù)下降了，但由于建筑企業(yè)特殊的實(shí)際情況，有時(shí)候會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)不降反增的情況。所以建筑企業(yè)要密切關(guān)注建筑行業(yè)的新政策，并且及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)人員和管理層進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)成本的管理，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，確保企業(yè)能享受到改革的福利。

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（作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)）