公允價值計量模式下會計政策選擇研究

張兆磊

【摘 要】隨著時代的不斷發(fā)展，公允價值開始被納入會計核算的范圍內(nèi)。在會計政策的選擇上出現(xiàn)了許多的問題。如會計政策選擇權(quán)利用不足，選擇行為上隨意性大，會計政策選擇內(nèi)容單一等。上市公司存在利用這些會計政策操縱利潤的可能性空間。因此，需要促進整體優(yōu)化，不斷加強組織管理力度，優(yōu)化會計制度，從而提升會計從業(yè)人員素質(zhì)，增大對注冊會計師的監(jiān)督和管理力度，不斷增強會計師的職業(yè)素養(yǎng)。

【關鍵詞】公允價值；會計政策；問題與建議

隨著市場經(jīng)濟的不斷完善，更多的企業(yè)希望增加自己的營業(yè)范圍，以此贏取更多的利潤。隨之而來的是會計業(yè)務的增多，需要使用會計處理的信息也呈現(xiàn)出多元化。在競爭壓力日益增大的今天，企業(yè)如果想要繼續(xù)謀求發(fā)展，就必須慎重選擇會計政策。會計政策是企業(yè)進行財務核算的會計準則、會計方法和會計程序。它的正確與否事關公司的整體發(fā)展。2006年新會計準則的頒布，為公司重新選擇會計政策提供了契機，隨之引入了公允價值的概念，也帶來了新的研究方向，比如說公允價值計量模式下會計政策選擇研究。

一、公司會計政策選擇中存在的主要問題

1.公司在會計政策選擇的動機上存在著機會主義傾向。雖然我國的會計準則明確規(guī)定公司在會計報表、附注的記錄當中必須要以下項目進行詳細的記錄：主要的會計應用制度、被變動制度的內(nèi)容和要進行變動的理由等等這些，但對公司來說這些記錄大部分都是表面上的形式主義，準則也未要求公司深入分析解釋為什么使用該會計政策和使用該政策對公司財務核算的影響。那么公司在選擇會計政策上就相當于少了制度的約束，可以憑主觀意念和盈利目的隨意選擇會計政策，這就使得公司會出現(xiàn)利用會計政策的選擇權(quán)去操縱利潤、降低稅負的現(xiàn)象，長此以往影響會計準則的執(zhí)行后果。

2.會計政策選擇行為上主觀隨意性大。很多上市公司在選擇會計政策時并沒有進行認真嚴謹?shù)乜剂亢椭贫茖W的選擇程序，導致會計政策選擇的主觀隨意性很大，而其中的小部分會計記錄信息不能準確詳實地去反饋出目前企業(yè)的經(jīng)營財務狀況、管理情況以及資金的流動情況。比如說公司的情況并不適用公允價值計量模式卻硬要采用公允價值計量，導致公司經(jīng)營狀況并不理想。

3.會計政策選擇的內(nèi)容上過于單一。例如公司經(jīng)營中常提到的對固定資產(chǎn)的折舊。在傳統(tǒng)的用成本計量的方法中，上市公司出于簡單易行的目的，更是傾向于直線折舊法，這是主觀選擇的單一。然而在運用目前進步發(fā)展的公允價值計量模式時，計提折舊的對象不再包括固定資產(chǎn)，這便顯示出了通過客觀條件選擇的惟一性。不管是主觀意愿選擇的單一還是會計政策本身內(nèi)容選擇的單一，都會使得管理者和從業(yè)人員產(chǎn)生麻痹懈怠的工作態(tài)度，不再從企業(yè)的自身需求考慮，也不再慎重選擇計量方法是否有利于公司的今后發(fā)展，甚至會出現(xiàn)消極怠工的現(xiàn)象，使得部分選擇權(quán)流于形式。

4.會計政策選擇沒有推進優(yōu)化整體。會計政策是一個宏觀的概念，是一個完整的系統(tǒng)，各項會計政策應服務于公司的整體目標，滿足公司的全面發(fā)展。所以在選擇任何一項會計政策，都應當從整體考量，適應整體的發(fā)展。不同的行業(yè)、不同類型的上市公司為了謀求自身的和諧發(fā)展所采用的會計政策也應該是不同的，但是我國大部分上市公司都是將會計事項分隔開來，單純地從某個項目的需要進行會計政策選擇。例如有許多的上市公司在公司剛開始經(jīng)營房地產(chǎn)時通過成本計量的形式來完成的，但僅僅成本計量暴露了其的缺點，所以后期為了追求更加準確地體現(xiàn)公司財務狀況而采用公允價值模式計量，卻忽略了可能帶來的存貨、固定資產(chǎn)等項目核算的成本耗費，無形之中給公司的會計核算增添了計量負擔。所以選擇會計政策忽略了從整體性出發(fā)的思考，那么就無法實現(xiàn)最開始想要優(yōu)化整體的戰(zhàn)略目標，更有甚者會對之前所選擇的會計政策帶來不好的影響。

二、公允價值計量模式下完善會計政策選擇的建議

1.完善上市公司信息披露制度

完善對上市公司信息披露的監(jiān)督體系和加大對信息披露不規(guī)范的公司的懲罰力度。并在公眾的監(jiān)督下進行會計政策的選擇，擴大信服力，防止有經(jīng)營者利用會計政策選擇而損壞其他投資者利益，提高會計政策選擇的公允性。

2.完善注冊會計師的行業(yè)準則

對于會計行業(yè)來說，注冊會計師對于上市公司的監(jiān)管作用是十分必要的，直接監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動的進行。注冊會計師不能憑借主觀臆斷隨意決定審計監(jiān)督的結(jié)果，還需根據(jù)客觀事實進行推導演練并設置一個特殊的監(jiān)管機構(gòu)。因此證監(jiān)會或是銀監(jiān)會以至于中央銀行都可以對其進行監(jiān)督管理，定期或是不定期檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量標準。另外，對于在執(zhí)業(yè)過程中無法做到保持獨立、客觀公正立場的注冊會計師，按照其違背的會計準則標準分別處以不同的懲治。必要情況下，依法追究法律責任。再次，加大誠信教育投入力度。不僅是注冊會計師要進行誠信教育，所有參與市場活動的人都需要開展誠信教育，在這方面公司管理層和政府有關部門應當率先做出榜樣。最后，提高職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技術技能。通過對專業(yè)知識技能的培養(yǎng)，我國注冊會計師能夠很快提高自身的業(yè)務水平，增加職業(yè)道德觀念，提高審計質(zhì)量。

3.提高企業(yè)會計人員的專業(yè)素養(yǎng)

對企業(yè)會計人員進行繼續(xù)教育和相關教育，是保證企業(yè)會計政策選擇合理性的前提。

4.完善會計制度準則和相關法律體系

首先，應當建立全面詳細的會計準則和會計制度的制定結(jié)構(gòu)。會計準則、會計制度適用的范圍很廣，涉及多方群體的利益。當然不單單是審計機關、企業(yè)、會計職業(yè)團體需要使用會計準則和會計制度，理論界學術界以至于各個組織都需要制度準則的監(jiān)督管理。因此，在制定會計財經(jīng)法規(guī)時，一定要綜合考慮各個方面的利益，做到公平、公正，減少甚至是消除不公現(xiàn)象發(fā)生的可能。其次，適當縮小企業(yè)會計政策選擇權(quán)利的范圍。雖然給予企業(yè)一定的會計政策選擇空間是市場經(jīng)濟體制的必然要求，然而在我國的當前時代背景下，公司信任度普遍不高，公司監(jiān)督機制不健全，企業(yè)會計信息的可靠性差，這就導致了會計造假這種惡性現(xiàn)象的不斷發(fā)生。我們應該限制企業(yè)對于會計政策可以隨意改變的這種權(quán)利，以避免企業(yè)利用會計崗位職能對于企業(yè)內(nèi)部的財務報表進行裝飾的可能。促進會計行業(yè)的良性發(fā)展，促進經(jīng)濟社會的進步。只有做到整體優(yōu)化，才能最大限度發(fā)揮會計政策的作用，實現(xiàn)公司追求的目標。

參考文獻：

[1]姚玉梅.公允價值會計政策選擇的影響因素研究[D].山東農(nóng)業(yè)大學，2011.

[2]王倩.我國上市公司會計政策選擇研究[D].山西財經(jīng)大學，2013.