農(nóng)村商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)改革的建議

楊超寧

摘要：將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)引入農(nóng)村商業(yè)銀行能夠有效促進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作人員更加容易的厘清工作重點(diǎn)、更加有針對性地制訂業(yè)務(wù)計(jì)劃，從而確保在廣泛的審計(jì)范圍中，科學(xué)合理地履行內(nèi)部審計(jì)職能，提升審計(jì)能效。本文分析了農(nóng)村商業(yè)銀行引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的意義，分析了其應(yīng)用方式以及其中存在的問題，并對其改革提出了一些合理的建議。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)

近年來，隨著我國金融市場的不斷開放，金融機(jī)構(gòu)所面臨的競爭壓力也與日俱增。內(nèi)部審計(jì)作為農(nóng)村商業(yè)銀行監(jiān)管體系中的重要一環(huán)，對于維護(hù)農(nóng)村商業(yè)銀行的健康、穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。在農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)可以幫助審計(jì)人員厘清工作重點(diǎn)、有針對性地制訂業(yè)務(wù)計(jì)劃，從而保障在廣泛的審計(jì)范圍中，科學(xué)合理地履行內(nèi)部審計(jì)職能。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)概述

早在20世紀(jì)70年代，歐美發(fā)達(dá)國家已經(jīng)開始探索以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向來開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。到20世紀(jì)80年代隨著我國改革開放的進(jìn)程，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的理論逐漸進(jìn)入到中國審計(jì)的視野。近十年，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在我國逐漸從理論轉(zhuǎn)入實(shí)踐階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)是一種審計(jì)理念，它以全面的風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，通過對影響組織的各種因素進(jìn)行分析，將組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，從而確定審計(jì)工作的重點(diǎn)。這種審計(jì)理念需要對組織的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入的了解，并以此為依據(jù)將審計(jì)范圍限定在重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，由于忽略了低風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，因此保障了內(nèi)部審計(jì)投入的高回報(bào)。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的意義

對于農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)而言，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的引入意義重大。農(nóng)村商業(yè)銀行具有網(wǎng)點(diǎn)多、業(yè)務(wù)量大、資金交互頻繁等特點(diǎn)。從審計(jì)資源的角度出發(fā)，審計(jì)資源的稀缺性與審計(jì)對象的廣泛性之間矛盾十分突出。面對如此繁雜的審計(jì)環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)人員要從事大規(guī)模的審查顯然是不經(jīng)濟(jì)的。內(nèi)部審計(jì)頻繁地檢查也必然會在一定程度上給被審計(jì)對象的正常業(yè)務(wù)運(yùn)營造成影響。因此，必須使用科學(xué)的審計(jì)理念，使農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)資源得到合理配置，不斷優(yōu)化審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。在此情形下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)逐漸成為農(nóng)村商業(yè)銀行開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的必然選擇。

三、農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的方法

隨著農(nóng)村商業(yè)銀行業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，各種金融產(chǎn)品呈現(xiàn)出多樣化的特征，給農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)營管理帶來了諸多不確定性因素。農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的應(yīng)用方法，以適應(yīng)日益嚴(yán)重的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在農(nóng)村商業(yè)銀行中的應(yīng)用方法包括四個步驟。

（1）識別風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)巴塞爾農(nóng)村商業(yè)銀行監(jiān)管委員的定義，將農(nóng)村商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)分為信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、流動性風(fēng)險(xiǎn)、國家風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的第一步便是要識別出影響農(nóng)村商業(yè)銀行正常經(jīng)營的重大風(fēng)險(xiǎn)。要準(zhǔn)確地識別這些風(fēng)險(xiǎn)，需要關(guān)注農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)營目標(biāo)、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制情況、管理者的素質(zhì)及其風(fēng)險(xiǎn)偏好等因素。

（2）評估風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的第二步是評估風(fēng)險(xiǎn)的大小，并以此為依據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，從而確定審計(jì)工作的范圍和重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)在評估風(fēng)險(xiǎn)的程度時應(yīng)該考慮損失情況和發(fā)生的可能性，通過定性和定量兩個方面來對風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，從而確定風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)先等級。

（3）實(shí)施測試。測試包括合規(guī)性測試和實(shí)質(zhì)性測試。合規(guī)性測試是對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行了解，并對該內(nèi)部控制是否得到一貫遵循加以審計(jì)的過程。實(shí)質(zhì)性測試是在合規(guī)性測試的基礎(chǔ)上，為取得審計(jì)證據(jù)而運(yùn)用盤點(diǎn)、函證、計(jì)算和分析等方法，從而得出審計(jì)結(jié)論的過程。

（4）后續(xù)跟蹤。當(dāng)審計(jì)過程結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)人員仍然要對涉及的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行跟蹤，以便監(jiān)督被審計(jì)對象是否對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行了整改。后續(xù)跟蹤也同樣要使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的原則，對于風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，必須有具體的跟蹤記錄，并及時收集反饋意見，從而有效地拓展后續(xù)跟蹤項(xiàng)目的深度和廣度。

四、農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的問題

（1）風(fēng)險(xiǎn)評估手段亟待加強(qiáng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果為基礎(chǔ)，通過了解組織的風(fēng)險(xiǎn)狀況，有針對性地對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)設(shè)計(jì)匹配的審計(jì)程序、分配合理的審計(jì)資源?，F(xiàn)階段農(nóng)村商業(yè)銀行對于風(fēng)險(xiǎn)評估環(huán)節(jié)的技術(shù)和工具較少，在應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的過程中，更多還是依靠對各類會計(jì)憑證及財(cái)務(wù)報(bào)表的查詢和分析來實(shí)現(xiàn)。由于這一過程中的風(fēng)險(xiǎn)評估行為，很容易受內(nèi)部審計(jì)人員主觀判斷的影響，因此制約了風(fēng)險(xiǎn)評估的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

（2）管理人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識。農(nóng)村商業(yè)銀行的高級管理人員往往對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識不足，也缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理方面的意識，未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域中的作用。許多農(nóng)村商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)對內(nèi)部審計(jì)價值的認(rèn)識還停留在查錯糾弊方面，這與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的要求相差較遠(yuǎn)，甚至在一些農(nóng)村商業(yè)銀行中還沒有真正在內(nèi)部引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向這一理念。

（3）審計(jì)人員素質(zhì)有待提高。內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識、對業(yè)務(wù)的熟悉程度、分析判斷能力等都會直接影響到風(fēng)險(xiǎn)識別和評估的效果。農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，不僅要求審計(jì)人員掌握財(cái)務(wù)和審計(jì)方面的專業(yè)知識，還要求審計(jì)人員熟悉農(nóng)村商業(yè)銀行的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容，并具備敏銳的分析和判斷能力。只有這樣，才能對農(nóng)村商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行準(zhǔn)確的衡量。在現(xiàn)實(shí)工作中，一些農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員對農(nóng)村商業(yè)銀行的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容并不熟悉，分析和判斷能力也是參差不齊，限制了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的應(yīng)用。此外，農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，也導(dǎo)致項(xiàng)目時間緊迫，弱化了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的流程，使得識別和評估重大風(fēng)險(xiǎn)的程序無法充分發(fā)揮作用。

五、農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的策略

（1）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評估的模型。風(fēng)險(xiǎn)評估作為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)中的關(guān)鍵步驟，需要有一套科學(xué)的模型來保證其有效實(shí)施。首先，要建立風(fēng)險(xiǎn)信息的共享機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)人員在開展風(fēng)險(xiǎn)評估時，能夠及時獲得必要的線索；其次，參照國際通用的標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)框架，結(jié)合農(nóng)村商業(yè)銀行自身的實(shí)踐，建立符合組織要求的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架，以提高風(fēng)險(xiǎn)的評估效率和準(zhǔn)確性；最后，通過信息技術(shù)手段，開展非現(xiàn)場審計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)時效性，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面追蹤。

（2）提升全員的風(fēng)險(xiǎn)意識。我國的金融業(yè)正處于深化改革的重要階段，農(nóng)村商業(yè)銀行要適應(yīng)不斷變化的環(huán)境影響，就必須要正視風(fēng)險(xiǎn)。作為農(nóng)村商業(yè)銀行高級管理人員，要積極引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的理念，并推動內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行貫徹和執(zhí)行，從而最大限度地降低農(nóng)村商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)。同時，還要提升全員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，要求農(nóng)村商業(yè)銀行各級職員都理解風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的識別，提高對風(fēng)險(xiǎn)的敏感度。只有這樣，才能使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的效果得到充分發(fā)揮，促使內(nèi)部審計(jì)更好地履行職能。

（3）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的效果取決于審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，必須加強(qiáng)對審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)工作。首先，要通過增加培訓(xùn)力度來促進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍的知識更新，使人才結(jié)構(gòu)向復(fù)合型、多元化方向發(fā)展；其次，在審計(jì)實(shí)踐過程中，應(yīng)通過研討會議或小組討論等方式，加強(qiáng)對審計(jì)人員觀察、判斷和分析能力的培養(yǎng)，并提高其組織協(xié)調(diào)能力；最后，要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德觀念，提升審計(jì)責(zé)任感和使命感，從而防范道德風(fēng)險(xiǎn)。通過上述方式，逐漸打造出一支具有較高知識素養(yǎng)和職業(yè)道德的審計(jì)隊(duì)伍。

綜之，近年來，農(nóng)村商業(yè)銀行資產(chǎn)規(guī)模迅速增長，業(yè)務(wù)量急劇膨脹；同業(yè)競爭日趨激烈，金融產(chǎn)品和服務(wù)不斷創(chuàng)新，業(yè)務(wù)復(fù)雜程度大大提高；農(nóng)村商業(yè)銀行與其他銀行金融機(jī)構(gòu)的聯(lián)系更加緊密，風(fēng)險(xiǎn)也從影子農(nóng)村商業(yè)銀行體系滲透進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行系統(tǒng)。農(nóng)村商業(yè)銀行對內(nèi)部審計(jì)的需要空前加強(qiáng)，亟需充分調(diào)動內(nèi)部審計(jì)資源和審計(jì)力量，加大審計(jì)業(yè)務(wù)覆蓋面，從內(nèi)部審計(jì)的視角為商業(yè)農(nóng)村商業(yè)銀行管理層提供有效的公司治理意見。

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（作者單位：西安建筑科技大學(xué)）