風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在金融企業(yè)的應(yīng)用

李爽

【摘 要】在金融體制和金融市場(chǎng)深刻變化的背景下，如何加強(qiáng)金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，保證金融企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)、健康發(fā)展是一項(xiàng)重要課題。本文主要從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用和金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題進(jìn)行探討并提出相應(yīng)建議。

【關(guān)鍵詞】金融企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

金融企業(yè)是巨額資金的集散中心，涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)部門(mén)，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中處于核心地位。金融企業(yè)本身的高風(fēng)險(xiǎn)性，加之互聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)對(duì)金融模式的變革，使金融企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出涉及金額大、波及面廣和擴(kuò)散速度快的特征，因此運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立健全金融企業(yè)內(nèi)部控制勢(shì)在必行。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概述

金融企業(yè)具有高風(fēng)險(xiǎn)的特征，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)管理和治理為目的，運(yùn)用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，深入了解金融企業(yè)的文化、運(yùn)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)框架，為金融企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理流程方面增加價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的作用包括：

1.審核財(cái)務(wù)信息，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行審核后發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。一方面，金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)利用分析性復(fù)核等審計(jì)方法對(duì)財(cái)務(wù)信息的合規(guī)性、真實(shí)性進(jìn)行審核，關(guān)注金融企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力、現(xiàn)金流量等基本情況和未來(lái)趨勢(shì)，關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債的構(gòu)成及重大變化，運(yùn)用應(yīng)有的職業(yè)審慎合理保證會(huì)計(jì)資料和信息披露的真實(shí)性和可靠性，以滿足金融行業(yè)監(jiān)管需求和金融企業(yè)高層決策的需要；另一方面，金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)金融企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性發(fā)表意見(jiàn)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制環(huán)境，從而降低金融機(jī)構(gòu)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上等內(nèi)部控制缺陷而造成的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審核運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)，完善風(fēng)險(xiǎn)控制

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)運(yùn)用專(zhuān)業(yè)的審計(jì)方法和模型，審核金融企業(yè)的運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)，提示金融行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以達(dá)到充分的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，提升規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。例如金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)分析貸款業(yè)務(wù)的歷史數(shù)據(jù)，與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手橫向?qū)Ρ?，與往年數(shù)據(jù)縱向?qū)Ρ?，分析?shù)據(jù)的變化趨勢(shì)，找出規(guī)律，為金融機(jī)構(gòu)高級(jí)管理層建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)提供有效的咨詢和建議，進(jìn)而達(dá)到高效的貸前風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，貸中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分，貸后壞賬預(yù)警。

3.提高公司業(yè)績(jī)，增加企業(yè)價(jià)值

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)通過(guò)確認(rèn)和咨詢服務(wù)，對(duì)金融企業(yè)的業(yè)務(wù)流程提出改進(jìn)建議，提高審計(jì)績(jī)效。例如金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)金融產(chǎn)品及服務(wù)的流程進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析和梳理，為制定標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的金融業(yè)務(wù)流程提供合理的改進(jìn)方案，幫助金融企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健地拓展金融業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)價(jià)值的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、 金融企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性、客觀性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的根本屬性，如果內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性、客觀性，會(huì)嚴(yán)重影響金融企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

實(shí)務(wù)中，金融機(jī)構(gòu)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏全面認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置缺乏獨(dú)立性；缺乏權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)制度來(lái)保障內(nèi)部審計(jì)的地位和權(quán)利，造成審計(jì)范圍、審計(jì)職責(zé)等方面的分歧；存在利益沖突，內(nèi)部審計(jì)人員缺乏客觀、公正的職業(yè)判斷。例如有的上市金融機(jī)構(gòu)雖然設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是其主要成員由管理人員組成，獨(dú)立性不強(qiáng)，達(dá)不到公司治理的實(shí)際作用；有的金融企業(yè)未建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，或領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)級(jí)別較低，審計(jì)活動(dòng)受到限制，未真正達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。

2.內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)增值服務(wù)能力不強(qiáng)

增值審計(jì)是以“風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向”，以“過(guò)程為導(dǎo)向”，針對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行的審計(jì)。

實(shí)務(wù)中內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)能力還存在很大差距，限制了其在金融企業(yè)的成長(zhǎng)、財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)等更高層面發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)人員未充分了解金融機(jī)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境，無(wú)法充分識(shí)別和分析影響金融企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定因素；內(nèi)部審計(jì)人員仍使用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)計(jì)劃方法，無(wú)法對(duì)金融企業(yè)內(nèi)部控制做出客觀公正的評(píng)價(jià)；內(nèi)部審計(jì)人員未關(guān)注關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)，制定的審計(jì)計(jì)劃和實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的針對(duì)性不強(qiáng)，審計(jì)增值服務(wù)能力不強(qiáng)。

3.內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力不強(qiáng)，存在職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)

隨著金融市場(chǎng)細(xì)分程度的不斷提高以及電子化、網(wǎng)絡(luò)化在金融業(yè)務(wù)中的不斷應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)和方法無(wú)法適應(yīng)金融企業(yè)日新月異和復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，例如內(nèi)部審計(jì)人員缺乏對(duì)金融產(chǎn)品及金融衍生產(chǎn)品的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，不熟悉金融、貸款等業(yè)務(wù)流程，會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)程序的有效實(shí)施和審計(jì)證據(jù)的有效獲取，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

內(nèi)部審計(jì)人員未遵守職業(yè)道德規(guī)范，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中未充分披露審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，存在職業(yè)道德道德風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)部審計(jì)建議執(zhí)行力低，造成審計(jì)資源浪費(fèi)

審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束后，金融機(jī)構(gòu)管理層未按照內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的糾正方案；或者未及時(shí)將內(nèi)部審計(jì)建議的糾正措施落到實(shí)處，一些違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題成為金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的桎梏，造成審計(jì)效率低、審計(jì)資源浪費(fèi)。

三、完善金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的建議

1.保持內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性

第一，金融企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)制定符合行業(yè)特性的內(nèi)部審計(jì)章程，并獲得董事會(huì)的批準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)章程必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置做出明確規(guī)定，以書(shū)面形式確定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)，規(guī)定內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在金融企業(yè)中的地位和內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍。第二，金融企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)取得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持，建立向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)匯報(bào)業(yè)務(wù)工作，向管理者匯報(bào)行政工作的雙重報(bào)告體系。第三，金融企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)與董事會(huì)保持順暢的溝通，定期參加審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、公司治理和內(nèi)部控制的相關(guān)會(huì)議。第四，由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)決定內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人的聘任及薪酬。第五，定期輪換實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)人員，避免利益沖突或人情審計(jì)。

2.更新審計(jì)理念，從合規(guī)性審計(jì)向增值審計(jì)轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用內(nèi)部控制調(diào)查問(wèn)卷等形式深入了解金融企業(yè)內(nèi)部控制，機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工，金融產(chǎn)品和服務(wù)特點(diǎn)，與顧客以及其他利益相關(guān)者的關(guān)系，識(shí)別重要的信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，保持與金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的一致性，將高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域優(yōu)先列入審計(jì)計(jì)劃，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)重視金融企業(yè)新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)新業(yè)務(wù)的管理規(guī)則和制度、新業(yè)務(wù)流程提出建設(shè)性意見(jiàn)，努力提高審計(jì)增值服務(wù)的能力，使金融業(yè)務(wù)高質(zhì)量、可持續(xù)地拓展，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，幫助金融企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.組建專(zhuān)業(yè)化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)

從事金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)人員必須具備必要的知識(shí)，技能和勝任能力。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)掌握會(huì)計(jì)、稅收、金融和信息技術(shù)等領(lǐng)域的知識(shí)，在充實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制理論知識(shí)的同時(shí)增強(qiáng)審計(jì)實(shí)務(wù)操作能力，提高識(shí)別和分析金融企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)的能力?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》確立了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的四項(xiàng)基本原則，即誠(chéng)信、客觀、保密和勝任。金融企業(yè)比一般行業(yè)面臨更嚴(yán)峻的職業(yè)道德考驗(yàn)，要求內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)格遵守這四項(xiàng)基本原則，并將這四項(xiàng)基本原則放在同等重要的位置，確保內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值的目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)以上勝任能力和職業(yè)道德的要求，組建專(zhuān)業(yè)化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，建立適應(yīng)金融企業(yè)目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核體系，滿足和超越金融機(jī)構(gòu)管理層和董事會(huì)的期望。

4.重視內(nèi)部審計(jì)結(jié)果在金融企業(yè)的運(yùn)用

審計(jì)業(yè)務(wù)完成后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與金融機(jī)構(gòu)管理層充分溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，指導(dǎo)管理層采取行動(dòng)糾正錯(cuò)誤，監(jiān)督管理層執(zhí)行審計(jì)整改方案，以確保改善金融企業(yè)業(yè)務(wù)流程，降低金融風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

重要的內(nèi)部審計(jì)建議，應(yīng)要求管理層或董事會(huì)迅速反饋意見(jiàn)并采取行動(dòng)，例如不相容崗位缺乏職責(zé)分離，對(duì)高流通性的金融產(chǎn)品及金融衍生產(chǎn)品缺乏制度控制，道德缺失造成的舞弊等內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)持續(xù)監(jiān)督，直至問(wèn)題被糾正或建議被采納；又如金融企業(yè)未按照規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施跟蹤審計(jì)，如果管理層未做出令人滿意的反應(yīng)和措施，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)向適當(dāng)?shù)母呒?jí)管理層或董事會(huì)通報(bào)。

四、結(jié)束語(yǔ)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在金融企業(yè)中起著越來(lái)越重要的作用，內(nèi)部部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在獨(dú)立、客觀的基礎(chǔ)上，為金融企業(yè)提供確認(rèn)、咨詢服務(wù)，協(xié)助金融企業(yè)管理層和董事會(huì)檢查和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性，提高金融企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，提高治理、風(fēng)險(xiǎn)管理及控制過(guò)程的效果，幫助金融企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

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