營業(yè)稅改增值稅改革對水利施工企業(yè)的影響及應對策略

范凌云

學習法律法規(guī)和會計專業(yè)的學生都有一種感覺，政策和制度是時時更新，根據(jù)國家的發(fā)展，經(jīng)濟政策經(jīng)常會出現(xiàn)一些大的變動。營改增就是近兩年內(nèi)的非常大的變動。營改增之后，許多原本收營業(yè)稅的企業(yè)變成了收增值稅的企業(yè)，作為一般納稅人，納稅的計算方式發(fā)生了極大的變化，原本的稅收費用的計算被新的稅收費用計算所代替。

營業(yè)稅改增值稅稅收計算的最大的一個問題就是，作為一般納稅人，增值稅的進項是可以抵扣的。因此在進行建材的選擇過程中，有些可以開具增值稅發(fā)票的企業(yè)給出的價格，應該要按照實際支付的價格減去可以抵扣的價格來進行計算。所以在材料的選購上，還要注意真實價格的計算，這樣才能保證工程的造價能夠保持最低。

“營改增”稅制改革政策

“營改增”稅制改革是營業(yè)稅的應稅項目改革為繳納企業(yè)增值稅，對企業(yè)產(chǎn)品、服務增值部分進行繳稅，避免企業(yè)重復納稅。在一線城市進行了一段時間的試點研究以后，營改增的風暴已經(jīng)席卷了整個中國。

增值稅的稅率為17%和13%兩檔，現(xiàn)在新增了11%和6%兩檔稅率。相比于營業(yè)稅，增值稅的稅款計算方式是非常復雜的。除了各個行業(yè)使用的稅率不同以外，增值稅還存在著一些免征的情況。在水利工程項目中，材料和器材的買進的進項稅款是可以抵扣增值稅的，但是在進行抵扣之前必須有相關的稅收正面和相關部門的單據(jù)，可抵扣的進項稅的審查是非常嚴格的。

營改增之后產(chǎn)生的影響

在營業(yè)稅改增值稅之后，由于法律法規(guī)的改變，帶來稅率的變化，增值稅的稅率是高于營業(yè)稅的，但是由于增值稅的計算方式和營業(yè)稅的計算方式的不同，導致了企業(yè)實際繳納的稅款其實并不一定會增加。新的政策是試行階段，總會出現(xiàn)很多的爭議。但是沒有新的政策的出現(xiàn)就不會發(fā)生變革，也就不會產(chǎn)生新的事物。營改增不能用簡單的正面的影響或者負面的影響來進行概括，營改增帶來的影響是復雜的，既有積極的一面，也有需要面對挑戰(zhàn)的一面。

“營改增”稅制改革后給企業(yè)帶來的積極影響。營改增的主要目的是減輕企業(yè)的稅負壓力。主要的方式是通過增值稅的繳納方式避免重復繳稅。從計稅原理測算，增值稅稅率為17%，允許進項稅抵扣，實際稅率在4%左右，比營業(yè)稅率低，降低了施工企業(yè)的稅負。在工程的建設施工過程中，由于承包商在承接了工程之后，由于工程量或者工程進度的限制，還會將工程分別給其他的分包商進行工程的建造實施。由于在整個工程項目中涉及的人數(shù)過多，因此很容易產(chǎn)生重復納稅的現(xiàn)象，這些重復納稅的現(xiàn)象只要分包商的存在就會發(fā)生。增值稅的計算方式是可以用進項稅款抵消銷項稅款，以收到與開出發(fā)票差額為準，這樣在一定程度上減少或者避免重復繳稅。

營改增的另外一個大的變動和影響就是，固定資產(chǎn)可以抵扣銷項稅了，這也就是意味著政府利用稅收措施鼓勵企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模，增強競爭實力。這對我國企業(yè)的發(fā)展和擴張起到了一個良好的促進作用。

營業(yè)稅改增值稅稅制改革后施工企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)。新的法律法規(guī)和新事物，新理論的出現(xiàn)都意味著會出現(xiàn)一些新的挑戰(zhàn)，在世紀的企業(yè)生產(chǎn)過程中，可能還會面臨著一些新的洗牌。

作為分包企業(yè)，一般來說企業(yè)的規(guī)模是比較小的，因此相應的合作企業(yè)也是比較小的，在給出的增值稅發(fā)票的種類和稅率上，都要進行一些新的商討，確定最終的稅率。

對于可以抵扣的增值稅項目，增值稅的發(fā)票是有一定的規(guī)定和要求的。增值稅的發(fā)票的抵扣時間也是有一定的規(guī)定的，對于這些新的政策，企業(yè)應該進行一些了解。

施工企業(yè)的稅負變化，對其進行稅收籌劃。在施工過程中，一般選取的材料供應商都是小型的企業(yè)或者是農(nóng)民等等，這些人中有相當大一部分的人是不能提供有效的增值稅發(fā)票的。在進行供應商的選擇過程中，要綜合考慮價格和增值稅的抵扣的相關的內(nèi)容，才能達到利益的最大化。在征收營業(yè)稅的階段，一些企業(yè)所不需要考慮的因素，在征收增值稅之后，企業(yè)都需要進行考慮，考慮整個增值稅抵扣的情況。

對于施工企業(yè)營業(yè)稅改增值稅后影響的應對措施

進項稅的抵扣。低于增值稅的抵扣是有一定的要求的，進項稅抵扣只能是擁有增值稅發(fā)票的稅款才能進行增值稅的抵扣活動，并不是所有企業(yè)都可以開具增值稅發(fā)票的，因此我們需要進行有的放矢的選擇。

補償增值稅高出營業(yè)稅的部分。在不進行增值稅的進項抵扣的情況下，增值稅所要繳納的稅款是高于營業(yè)稅的，增值稅的稅率是高于營業(yè)稅的。因此，在進行工程的招投標的過程中，需要通過提高報價的形式來減少企業(yè)的營業(yè)支出。

建立完善會計體系。增值稅的計算方式，要求整個企業(yè)的內(nèi)部有完整的會計體系，所以就要求企業(yè)對于會計人員進行培訓，加強增值稅相關知識的學習和培訓。之前企業(yè)的賬目都是按照營業(yè)稅來核算的，核算的方法和內(nèi)容比較簡單。增值稅的計算方式是比較復雜的，相關的增值稅發(fā)票也必須由會計部門進行保留。

加強施工企業(yè)現(xiàn)金管理，減輕企業(yè)的支付負擔

企業(yè)的支付方式是非常多樣的，包括現(xiàn)金支付，銀行支付，信用支付等多種方式，由于增值稅的特殊要求，在企業(yè)進行營業(yè)稅改增值稅以后，要求企業(yè)進行現(xiàn)金支付。但是其實企業(yè)的庫存現(xiàn)金是非常有限的，大多數(shù)都會存在銀行或者其他的地方。營改增之后，需要企業(yè)進行相關的支付方式的轉變。

營業(yè)稅的計算比增值稅簡單的多，增值稅所涉及的內(nèi)容是比較復雜的，在增值稅的的計算過程中，涉及到的項目和發(fā)票是比較多的，因此在進行增值稅的計算的時候一定要建立相關的操作規(guī)范，使整個過程能夠有序地進行。

營業(yè)稅改增值稅已經(jīng)成為了一個必然的趨勢了，對于那些營改增的涉及到的行業(yè)，應該進行積極的調(diào)整工作，學習相關的政策制度，爭取在新的政策制度下，維護保證自己的最大利益。水利工程作為一個被營改增的行業(yè)，關于稅收的有關規(guī)定都要發(fā)生一系列的新的變動，相關的承包商應該做好積極的應對措施。