“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響及策略

高慧

我國(guó)的稅制改革已經(jīng)進(jìn)行到了攻難克艱的階段，“營(yíng)改增”是減輕企業(yè)稅費(fèi)壓力的重要一步，其對(duì)鐵路運(yùn)輸行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生巨大影響。文章從“營(yíng)改增”的內(nèi)容著手分析，并對(duì)其影響進(jìn)行深度的探討，對(duì)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響給出了相應(yīng)的措施。

隨著“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，鐵路運(yùn)輸行業(yè)必然會(huì)有其收入、成本、利潤(rùn)等因素的影響。作為運(yùn)輸企業(yè)，為了保證在政策實(shí)施后企業(yè)的各種利潤(rùn)指標(biāo)等正常發(fā)展，需要對(duì)改政策對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行深刻的學(xué)習(xí)和研究，根據(jù)調(diào)整財(cái)務(wù)模式以及稅收管理方法，來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行全方位的稅收籌劃質(zhì)量提升，確保企業(yè)能夠正常運(yùn)行。

鐵路運(yùn)輸企業(yè)中營(yíng)改增的主要內(nèi)容

計(jì)稅模式由價(jià)內(nèi)稅變?yōu)閮r(jià)外稅。營(yíng)業(yè)稅與增值稅不同，前者是價(jià)內(nèi)稅，后者是價(jià)外稅。我國(guó)鐵路運(yùn)輸業(yè)按照營(yíng)業(yè)額進(jìn)行全額計(jì)稅。從宏觀經(jīng)濟(jì)角度分析，在這其中存在重復(fù)計(jì)稅的問(wèn)題。在營(yíng)改增政策實(shí)施后，該狀況得到一定的緩解。另運(yùn)輸行業(yè)的稅費(fèi)變?yōu)閮r(jià)外稅之后，這也意味著以前存在于收入范疇內(nèi)的部分稅收要被征收，換句話說(shuō)，鐵路的利潤(rùn)空間將會(huì)有一定程度的降低。

打通上下游之問(wèn)的鏈條環(huán)節(jié)。鐵路企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境比較復(fù)雜，內(nèi)部結(jié)構(gòu)亦然，存在著各種各樣的專業(yè)。企業(yè)外部需要與各類行業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)，這便包含設(shè)備材料供應(yīng)商，建筑商等。此前通過(guò)增值稅抵扣才令供應(yīng)鏈上下端的關(guān)系打通，從宏觀經(jīng)濟(jì)角度上分析，利用抵扣增值稅是全面貫徹結(jié)構(gòu)性減稅目標(biāo)的有效途徑。從管理學(xué)角度上出發(fā)，該方式合情合理；從行業(yè)上看，建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、固定資產(chǎn)購(gòu)置、小動(dòng)產(chǎn)維修等被納入可抵扣范圍，極大地激發(fā)了鐵路投資，也提供了降低企業(yè)稅負(fù)的途徑。

從財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)管理角度推動(dòng)。鐵路運(yùn)輸行業(yè)的運(yùn)營(yíng)水平隨著行業(yè)的發(fā)展在不斷發(fā)展。在增值稅納入計(jì)稅模式之后，對(duì)收入核算、進(jìn)項(xiàng)稅管理、銷項(xiàng)稅管理，稅收計(jì)劃等方面均給出了更嚴(yán)格的要求，尤其是在鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方面提出了更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。此外，管理和發(fā)行的特殊發(fā)票，財(cái)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行更高的要求，如，企業(yè)應(yīng)取得什么樣的增值稅專用發(fā)票，如何取得，能否取得對(duì)企業(yè)的影響，都需要金融和業(yè)務(wù)部門(mén)緊密溝通，而且企業(yè)和其合作伙伴的需求也在密切溝通和合作。這一切，都在一定程度上提升了鐵路運(yùn)輸企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)水平。

“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響

對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響。鐵路運(yùn)輸企業(yè)是一個(gè)經(jīng)營(yíng)范圍特別廣闊的產(chǎn)業(yè)，具有“全網(wǎng)聯(lián)運(yùn)”的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，所以在財(cái)政收入方面，所有的鐵路運(yùn)輸企業(yè)都需要將收入全部上交至鐵路總公司，由總公司代理全權(quán)核算，來(lái)確定企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。根據(jù)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，在損益表中，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”是未清除營(yíng)業(yè)稅的“含稅收入”的，但是在經(jīng)過(guò)營(yíng)改增之后，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”已經(jīng)將增值稅的“稅后收入額”核減出來(lái)，這便導(dǎo)致鐵路企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入水平相較從前有了一個(gè)較大維度的下降，將影響鐵路運(yùn)輸企業(yè)在投資總額等方面的費(fèi)用清算，通過(guò)對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本分析發(fā)現(xiàn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偏少，并且鐵路運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)一般就是線路以及房屋等不動(dòng)產(chǎn)，歷史資產(chǎn)含增值稅進(jìn)項(xiàng)部分無(wú)法抵扣增大的折舊成本，綜合來(lái)看，按照目前的稅收政策鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，其承擔(dān)的稅負(fù)將增加，成本大幅提升且企業(yè)效益會(huì)明顯降低。

對(duì)物資采購(gòu)管理的影響。營(yíng)改增之前鐵路運(yùn)輸業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)及絕大部分其他業(yè)務(wù)均繳納營(yíng)業(yè)稅，因此其采購(gòu)的物資不論是材料還是固定資產(chǎn)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)均列入成本或者是固定資產(chǎn)價(jià)值。但是自從將增值稅進(jìn)行改革后，材料以及固定資產(chǎn)采購(gòu)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅都需要進(jìn)行抵扣，如此一來(lái)就極大的影響到的了企業(yè)的采購(gòu)活動(dòng)，對(duì)供應(yīng)商的判斷。對(duì)庫(kù)存的控制、對(duì)物資采購(gòu)的流程設(shè)置等方面。例如在進(jìn)行大宗貨物采購(gòu)時(shí)，對(duì)供應(yīng)商要求將開(kāi)具增值稅的發(fā)票作為條件，如此進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，就能從銷項(xiàng)稅中抵扣企業(yè)的采購(gòu)成本。

對(duì)票據(jù)管理的影響。毋庸置疑，在鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行了營(yíng)改增改革之后，幾乎所有的鐵路企業(yè)都被納入到增值稅納稅人了。涉及到給客戶開(kāi)具發(fā)票的時(shí)候，都會(huì)使用營(yíng)改增之后的增值稅票。相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅普通發(fā)票的開(kāi)具而言，增值稅發(fā)票在其開(kāi)具、使用以及管理上更加嚴(yán)格。我國(guó)《刑法》對(duì)開(kāi)具增值稅的條件做出了專門(mén)的規(guī)定，對(duì)于弄虛作假，違規(guī)使用增值稅票的行為將會(huì)嚴(yán)懲不貸。所以說(shuō)發(fā)票的管理與營(yíng)業(yè)稅納稅期間相比更嚴(yán)格。

對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。鐵路運(yùn)輸企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表以及菜戶核算方面也作出了較大的調(diào)整。鐵路運(yùn)輸企業(yè)根據(jù)增值稅核收要求，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理增設(shè)了增值稅項(xiàng)目。另外稅制改革后，影響了公司財(cái)務(wù)報(bào)表的制作，需要對(duì)稅務(wù)處理以及會(huì)計(jì)處理方面進(jìn)行更新，從而做出比較正確的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，為鐵路運(yùn)輸公司在投資和收益上進(jìn)行正確判斷。

“營(yíng)改增”后鐵路運(yùn)輸企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施分析

為避免“營(yíng)改增”帶來(lái)的不利影響，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)從以下幾方面著手，保證“營(yíng)改增”的順利實(shí)施：

循序漸進(jìn)、爭(zhēng)取政策支持。營(yíng)改增的基本原則是簡(jiǎn)稅制、寬稅基和低稅率以及嚴(yán)征管，營(yíng)改增政策深度推進(jìn)和實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了增值稅全面實(shí)行，達(dá)成了預(yù)期的稅負(fù)中性和稅負(fù)公平。企業(yè)相關(guān)管理人員以及財(cái)務(wù)部門(mén)需要對(duì)改革后的標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容進(jìn)行參照分析，找出差異，并且理解融會(huì)貫通，明白營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅收以及收益帶來(lái)的影響。根據(jù)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的特點(diǎn)和市場(chǎng)背景和企業(yè)的發(fā)展，提出建設(shè)性的意見(jiàn)。

修訂完善現(xiàn)有規(guī)章制度，適應(yīng)“營(yíng)改增”的變化。通過(guò)對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”分析，鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法和稅收管理程序、固定資產(chǎn)管理、管理措施、預(yù)算會(huì)計(jì)措施等一系列規(guī)章制度進(jìn)行清算，以適應(yīng)新的稅制改革。

強(qiáng)化發(fā)票管理。稅改前，企業(yè)往往小會(huì)在發(fā)票管理上投入工作精力，但因?yàn)闋I(yíng)改增后，營(yíng)改增發(fā)票的抵扣作用，一般納稅人企業(yè)就必須強(qiáng)化這方面的管理。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（VAT）落實(shí)增值稅發(fā)票，認(rèn)真管理，扣除后，注銷等工作需要更多的關(guān)注，為了解決這一問(wèn)題，提出了企業(yè)分配的發(fā)票管理責(zé)任，嚴(yán)格實(shí)行登記，定期檢查，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，必須找到相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行問(wèn)責(zé)，總之，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（增值稅）的企業(yè)需要建立一個(gè)完善的發(fā)票管理制度，加強(qiáng)管理和監(jiān)督，幫助企業(yè)通過(guò)增稅發(fā)票實(shí)現(xiàn)合理、合法降稅。

大膽嘗試，升級(jí)改造貨運(yùn)稅控系統(tǒng)。首先，放寬增值稅專用發(fā)票開(kāi)票“五同”條件限制。建議與有關(guān)部門(mén)協(xié)商，放寬“五”條件，同時(shí)可實(shí)行簡(jiǎn)易開(kāi)票，收取鐵路運(yùn)單保存，便于后續(xù)調(diào)查。其次，將鐵路貨運(yùn)納入增值稅發(fā)票。本公司可直接取消鐵路貨運(yùn)，3.0個(gè)專用售票系統(tǒng)，不僅可以使工作量減少，而且大大節(jié)省成本。最后，升級(jí)改造鐵路貨運(yùn)稅控系統(tǒng)。6%、11%稅控系統(tǒng)有一些不足之處，與開(kāi)發(fā)商進(jìn)行協(xié)商，要求系統(tǒng)升級(jí)，保證發(fā)票的順利高效工作，提高更好的服務(wù)質(zhì)量。

強(qiáng)化培訓(xùn)提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平。由于以前基本不從事與增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)，增值稅對(duì)絕大多數(shù)鐵路財(cái)務(wù)人員來(lái)講都是新接觸事項(xiàng)，因此鐵路運(yùn)輸站段的財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅了解相對(duì)較少。實(shí)行“營(yíng)改增”后，對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提出了更高要求，無(wú)論從路局還是站段層面，要加強(qiáng)這方而的培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員要不斷學(xué)習(xí)，及時(shí)了解掌握增值稅相關(guān)政策，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)增值稅票據(jù)開(kāi)具、保管，納稅籌劃、增值稅會(huì)計(jì)核算等工作熟悉掌握，從人員素質(zhì)方而提升稅務(wù)管理水平。

綜上所述，營(yíng)改增政策實(shí)施后，其對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)造成諸多影響，主要分為對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響、對(duì)票據(jù)管理的影響、對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響、對(duì)稅負(fù)的影響、對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的影響，針對(duì)上述諸多狀況，應(yīng)從實(shí)際角度出發(fā)，一步一步，政策支持，擴(kuò)大范圍的研究和分析，獲得特殊發(fā)票，業(yè)務(wù)模式調(diào)整，以滿足營(yíng)改增的需要，會(huì)計(jì)方法創(chuàng)新，建設(shè)新的稅收規(guī)章制度，合理的進(jìn)行稅收籌劃、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略整體優(yōu)化，以此來(lái)順應(yīng)營(yíng)改增政策實(shí)施趨勢(shì)，有效提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，降低運(yùn)營(yíng)成本，減輕稅負(fù)壓力。