當前我國會計制度與稅收制度的關聯(lián)及差異

龐桂英

在我國，稅收制度與會計制度看似是兩個獨立的體系，其實兩者之間又有著較為密切的關聯(lián)。在兩者不斷改進與完善過程之中，雖然都是為了達到市場經(jīng)濟對規(guī)范制度的要求，但因會計與稅收在目的、確認基礎、原則等方面的不同，使會計制度與稅收制度的某些相關規(guī)定出現(xiàn)了較大的差異。本文將就會計制度與稅收制度之間的關聯(lián)與差異展開全面論述，并就差異協(xié)調方式提出幾點建議。

就微觀層面而言，會計屬于稅收微觀基礎內容，稅收制度以及稅收法律會對會計發(fā)展產(chǎn)生直接的影響。且會計制度的制定與落實過程中，需要以國家稅收制度為準繩。而稅收工作需要在會計工作的基礎之上展開，需要將會計信息作為稅收工作的重要依據(jù)。由此可以看出，兩項制度之間有著密不可分的直接關聯(lián)。

會計制度與稅收制度之間的關聯(lián)

會計確認方面。通過對稅收制度研究可以發(fā)現(xiàn)，稅法對稅收相關經(jīng)濟業(yè)務的核算有著明確要求，稅法會對會計確認情況產(chǎn)生直接影響。例如：按照相關規(guī)定，會計人員不能將非應稅項目購進貨物以及用于集體福利、個人消費的購進貨物的進項稅額納入到可抵扣稅額項目之中，已經(jīng)抵扣稅額的購進貨物改用于非應稅項目或者集體福利、個人消費的，也應做進項稅額轉出。在此類業(yè)務中，充分顯示出稅收制度對會計核算過程的影響。

會計計量方面。會計計量是為了將符合確認條件的要素登記入賬，并列報于財務報表而確定其金額的過程。是成本計算、存貨計價、折舊處理、損益計處、遞延攤銷、稅金處理、盈利分配、投資計算、價格變動調整等諸多會計計量內容的反映。在稅法之中，對計量數(shù)值、尺度以及屬性等內容都有著明確規(guī)定。例如：企業(yè)會計制度和會計準則中規(guī)定：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售收入。稅法中規(guī)定納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額計算流轉稅和所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。在此，稅法直接從會計原始憑證入手影響計量。

稅法目標方面。設立稅法的目的，就是期望運用征稅手段，來對國家財政進行調整，以保證國家經(jīng)濟體系的穩(wěn)定運行。而這一目標實現(xiàn)的前提與關鍵，就是要通過會計核算的方式，來對稅款征收質量進行保證，所以會計制度與稅法目標有著直接關聯(lián)，會計制度不僅是稅法目標實現(xiàn)的前提，同時還能為稅法目標實現(xiàn)提供相應的服務。

會計制度與稅收制度之間的差異

資產(chǎn)處理方面的差異。在會計制度之中，資產(chǎn)指的就是通過以往交易產(chǎn)生的，企業(yè)擁有所有權且能夠對其進行使用，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟收益的資源。而稅收制度并沒有對其進行規(guī)定，只對無形資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)等項目定義進行了明確，且資產(chǎn)基本概念和會計制度中的概念相一致。在新的會計準則中，公允價值計量屬性開始加入到其中，會計準則與稅務對于資產(chǎn)處理有了更加明顯的差異，資產(chǎn)價值轉移、確認以及計價等環(huán)節(jié)都有所不同。

收入類項目方面的差異。在會計準則中，權責發(fā)生制原則是會計確認、計量、報告的基礎，實質重于形式是會計信息質量要求的基本特征之一。企業(yè)會計更加注重實質性，稅收制度則更加注重對應稅收入內容的制定。

《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》規(guī)定，企業(yè)銷售商品確認收入的條件為：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。而《企業(yè)會計準則》規(guī)定的銷售收入確認條件中還包括“相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”。增加了人為判斷因素，可操控性增加。稅法認為經(jīng)濟利益是否能流入企業(yè)，屬于企業(yè)自身的經(jīng)營風險，國家不該承擔。兩者在收入類項目確認中出現(xiàn)了分歧。

成本費類項目方面的差異。設置會計制度的目的，就是為了對會計行為進行規(guī)范與約束，使會計工作能夠將自身功能充分發(fā)揮出來，為企業(yè)經(jīng)營者以及其他相關人員提供真實數(shù)據(jù)支持，保障企業(yè)資本安全與發(fā)展。會將資本保全作為該項工作前提，來對各項經(jīng)濟業(yè)務的成本以及費用進行明確；而稅收制度的制定，是為了對國家財政收入進行保障，所以該項制度更加注重稅收工作的公平性，會按照稅基基本要求對費用以及成本進行消除，所以兩者在原則以及目標方面都有所不同。

稅收制度與會計制度差異協(xié)調建議

將協(xié)調內容加入到制度制定中

為了對兩項制度存在的差異進行協(xié)調，相關人員應從制度制定入手，將協(xié)調內容加入到其中，使稅法制度和會計制度進行適當靠攏，以確保動態(tài)化協(xié)調工作的順利落實。現(xiàn)在，國內已經(jīng)加大了兩者之間的協(xié)調力度，開始將公允價值加入到了會計準則之中，而稅收制度是以公允價值為基準來對計稅價格進行確定的，所以這項舉動會使會計制度與稅法制度目標趨近同步的狀態(tài)，可以實現(xiàn)對兩者差異的有效協(xié)調。

對會計制度和稅收制度同步進行優(yōu)化

會計制度的優(yōu)化：在對會計制度進行優(yōu)化時，一方面要對國內財務會計概念體系進行完善，要降低會計準則間矛盾的產(chǎn)生，要保證會計準則系統(tǒng)的多樣性以及全面性，有效提升準則制定科學性與規(guī)范性；一方面要促進稅務會計體系在我國的落實，要對稅務會計理論以及實踐方面的特點以及內容進行掌握，使其能夠順利在我國實行；另一方面要按照我國企業(yè)制度框架結構特征，尋找到稅法與會計之間的相同之處，以便合理對兩者之間的矛盾進行協(xié)調。

稅收制度的優(yōu)化：從整體來看，世界各國稅收制度與會計制度的差異是必然的。要最大限度的實現(xiàn)與會計制度的同步優(yōu)化，首先應考慮從立法層面加強政策制定者之間的溝通，頂層的溝通合作是會計制度與稅收法規(guī)協(xié)調同步的重要保證。其次，會計改革步伐較快，力度較大，與稅收制度相比，更接近于國際慣例。對于新出現(xiàn)的會計業(yè)務，稅收方應及時聯(lián)動，借鑒國際先進經(jīng)驗，對相應會計內容同步進行規(guī)范，對稅收制度進行合理調整，以便最大限度消除會稅之間的差異，以確保兩者之間能夠達到平衡的狀態(tài)。

通過本文對稅收制度以及會計制度相關內容的介紹，使我們對兩者之間的差異與關聯(lián)有著更加深入的認知，兩者不僅是相互獨立的，而且也是相互輔助與約束的。所以有關部門以及相關人員，應對兩者特征以及兩者之間的關系進行明確，合理按照會計制度以及稅收制度對國家以及企業(yè)經(jīng)濟進行管理與指導，從而為社會穩(wěn)定發(fā)展做出一定貢獻。