審計案例視角審視：“新常態(tài)”下商業(yè)銀行內部審計的戰(zhàn)略轉型

[摘要]當前，我國經濟形勢已經進入發(fā)展“新常態(tài)”，商業(yè)銀行利潤下滑，不良資產大幅增加，案件頻發(fā)，風險防控形勢嚴峻。傳統(tǒng)審計方式已難以適應“新常態(tài)”下商業(yè)銀行經營管理的需要，內部審計必須實現戰(zhàn)略轉型與價值提升，才能適應發(fā)展“新常態(tài)”。通過對高風險擔保圈、新型理財產品兩個風險案例的深度剖析，對“新常態(tài)”下商業(yè)銀行內部審計如何進行戰(zhàn)略轉型、提升價值提出了相關策略。

[關鍵詞]內部審計；“新常態(tài)”；戰(zhàn)略轉型

[DOI]1013939/jcnkizgsc201711090

內部審計作為現代商業(yè)銀行公司治理的重要組成，是商業(yè)銀行內部獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動。在經濟新常態(tài)下，商業(yè)銀行經營風險日益加劇，若以此為契機，加強商業(yè)銀行內部審計的獨立性和權威性，加快內部審計的戰(zhàn)略轉型與價值提升，必將充分發(fā)揮內部審計作為風險管理第三道防線的作用，維護商業(yè)銀行長期穩(wěn)健經營。

1新常態(tài)下我國商業(yè)銀行主要風險和挑戰(zhàn)

當前，我國經濟在結束了持續(xù)多年的高速增長階段后已進入經濟發(fā)展“新常態(tài)”，面臨經濟增長放緩、產能過剩等多重矛盾。國家統(tǒng)計局新聞發(fā)言人毛盛勇在2016年11月的國新辦新聞發(fā)布會上解讀數據時指出，“國民經濟保持平穩(wěn)運行，轉型升級深入推進，新動能加快成長，新常態(tài)特征進一步顯現”。在嚴峻的經濟形勢下，我國商業(yè)銀行也結束了高增長，出現利潤下滑、不良資產大幅增加、利潤增長缺乏新增長點等特征，風險防控形勢嚴峻。從公開披露數據看，在“新常態(tài)”下，我國商業(yè)銀行呈現出以下風險和挑戰(zhàn)。

11信用風險集中暴露，不良資產大幅增加，撥備覆蓋率持續(xù)降低近三年來，商業(yè)銀行不良貸款大量爆發(fā)，中國銀行業(yè)面臨自改制上市以來最嚴峻的不良資產壓力。據央行公開披露數據，2015年年底，全國商業(yè)銀行不良貸款余額達128萬億元，不良率達167%，2016年6月末，全國商業(yè)銀行不良貸款余額已經接近15萬億元，不良率達到181%。2013年第一季度—2016年第一季度，撥備覆蓋率由29195%下降至17503%，部分銀行的撥備覆蓋率已接近150%的監(jiān)管紅線。

12銀行業(yè)利潤增速進一步趨緩，盈利能力下降

公開披露數據顯示，我國銀行業(yè)利潤增速從2011年的363%銳減到2015年的24%，2015年，五大行凈利潤增速為近十年來最低。眾多中小銀行同樣如此，除平安銀行外，其他中小銀行的凈利潤增速也全部回落到個位數。隨著資產質量的惡化，銀行必須在未來逐步加大撥備覆蓋率以控制風險，而這勢必侵蝕銀行的利潤。

13中間業(yè)務增長乏力，缺乏新的利潤增長點

隨著利率市場化的改革不斷推進，商業(yè)銀行息差空間進一步收窄，各家銀行都在積極發(fā)展中間業(yè)務，以謀求新的利潤增長點。受監(jiān)管政策的趨嚴和第三方支付的激烈競爭，不少收費項目被迫停止收費或降低收費，導致中間業(yè)務收入大幅下降，中間業(yè)務作為新的利潤增長點越發(fā)困難。在新業(yè)務創(chuàng)新上，各家商業(yè)銀行間業(yè)務創(chuàng)新動力不足，新業(yè)務新產品較易被模仿，對銀行業(yè)整體利潤產生貢獻的比例過小，且業(yè)務創(chuàng)新監(jiān)管日益加碼，短期內難成為穩(wěn)定的利潤增長點。

14銀行風險管理和內部控制薄弱，重大風險事件和案件頻發(fā)隨著經濟、金融環(huán)境的急劇變化，實體經濟下行壓力持續(xù)增大，信用風險集中暴露，業(yè)內競爭越發(fā)激烈，而非法集資和民間借貸等外部風險向銀行業(yè)傳導并不斷沖擊銀行業(yè)正常經營。在銀行內控管理制度不完善等多重因素的共同作用下，近年來，全國銀行業(yè)重大風險事件和案件頻發(fā)，“客戶存款丟失”、貸款欺詐、員工參與民間借貸、非法集資、理財飛單、倒賣票據等頻發(fā)，如2015年10月23日，杭州聯合銀行 42 名客戶近 1億元“存款丟失”案，2016年1月22日農業(yè)銀行北京分行票據買入返售3915億元驚天巨案。這些案件涉案金額大，內部員工涉案多，造成了巨大的負面影響，也充分暴露銀行內部控制機制的薄弱。

2目前商業(yè)銀行內部審計的現狀及存在的問題

經過多年改革發(fā)展，各家商業(yè)銀行陸續(xù)成立了內部審計部門（部分銀行仍為稽核部門）。內部審計為商業(yè)銀行的穩(wěn)健經營起到了保駕護航的重要作用，但隨著宏觀經濟環(huán)境的變化，特別是進入經濟新常態(tài)后，從其體制、機制等方面也暴露諸多問題，嚴重制約內部審計的發(fā)展。

21內部審計機制尚不健全、不完善

與發(fā)達國家商業(yè)銀行相比，我國商業(yè)銀行內部審計部門的人、財、物等資源仍然受制于行內人力資源部門、財務部門等，內部審計工作經常面臨各種內外部因素的限制和阻礙，難以保持相對獨立性和權威性，其地位并沒有真正得到保證，不能發(fā)揮應有的作用，削弱了審計的監(jiān)督作用。

22審計的技術手段落后，不能適應業(yè)務發(fā)展的要求

在審計實務中，商業(yè)銀行內部審計在很大程度上仍然依靠審計人員的業(yè)務能力和經驗判斷?！盎ヂ摼W+”、大數據、計算機輔助審計、數據分析和挖掘、風險分層等先進審計技術的運用人才缺失，計算機輔助審計技術、“互聯網+審計”等先進審計理念仍未得到有效應用，造成審計周期長、成本高、效率低、報告結論主觀性強。隨著網上銀行、手機銀行等新業(yè)務的發(fā)展，傳統(tǒng)的審計技術和手段已經不能勝任，必須融入“互聯網+”、大數據等先進理念，充分依靠計算機技術對浩如煙海的數據進行分析和篩選，才能適應新業(yè)務的發(fā)展。

23內部審計力量配置不足，監(jiān)督覆蓋面狹窄

目前，我國銀行業(yè)的內部審計人員約占銀行員工總數的1%，而國外銀行則平均為5%，配置薄弱的審計力量無法確保覆蓋到所有業(yè)務、網點和員工，致使審計監(jiān)督不連續(xù)、審計面窄和間隔時間長，不能及時發(fā)現和揭露經營中的問題和風險隱患，弱化了審計監(jiān)督的作用。且內審人員綜合素質參差不齊，業(yè)務能力差異較大，內審人員從業(yè)人員無論從學歷結構、知識面均有所欠缺，缺乏專業(yè)培訓，對新業(yè)務、新規(guī)章、行業(yè)內新動向掌握不足，難以滿足新形勢下內部審計工作的需要。

24審計評價和服務的職能弱化，成果利用率不高

傳統(tǒng)的商業(yè)銀行內部審計工作往往以真實性、合規(guī)性為主，缺乏對銀行內部控制、風險管理狀況和各崗位業(yè)務規(guī)范狀況等給出評價和建議，亦未對管理制度、經濟環(huán)境、監(jiān)督體系等方面進行深入的研究。在審計成果利用率方面，大量的審計信息和成果被閑置，得不到有效利用，形成浪費和重復檢查。在審計發(fā)現問題整改方面，往往重處罰輕整改，忽視對問題成因的分析和總結，缺乏系統(tǒng)性的追蹤調查和借鑒分享，未引起管理層對流程的思考，未帶來經營機構對風險管理的考核、分析、整改和經驗分享，造成“屢查屢犯，邊改邊犯”，難以發(fā)揮其對公司治理的有效職能。

3新常態(tài)下商業(yè)銀行內部審計方法創(chuàng)新的案例分析在經濟新常態(tài)形勢下，內部審計工作尤應盡快轉型發(fā)展，創(chuàng)新審計理念、手段、方法，提升審計價值，以彰顯其作用。筆者以公開披露的擔保圈、理財業(yè)務審計為例作如下剖析。

31基于“互聯網+審計”、大數據創(chuàng)新分析的企業(yè)擔保圈案例擔保圈是指多家企業(yè)通過互相擔?；蜻B環(huán)擔保而產生的特殊利益體。在經濟平穩(wěn)增長時期，擔保圈在一定程度上降低了中小企業(yè)的融資難等問題，促進了民營經濟的發(fā)展。隨著宏觀經濟環(huán)境的改變，擔保圈的負面影響逐步顯露，加劇了信貸風險，更易引發(fā)區(qū)域、行業(yè)的系統(tǒng)性金融風險。

某商業(yè)銀行內部審計部門在對某行業(yè)務審計時發(fā)現：該行鋼貿行業(yè)貸款不良率高、風險集中，樣本分析和研究結果表明其中多家企業(yè)資金來往頻繁、相互提供擔保、股權關系密切。針對此異常對象，審計人員沒有簡單地依靠翻閱檔案來核實貸款表象的真實性和合規(guī)性，而是在審計中充分運用了“互聯網+審計”、大數據的思維和方法：首先，廣泛收集并充分利用內部系統(tǒng)數據資料和人民銀行征信系統(tǒng)、互聯網信息等外部資料，對該行鋼貿企業(yè)客戶的股東、法人、實際控制人、擔保人的關聯關系進行分析和判斷；其次，對企業(yè)的注冊地址、辦公地址、注冊時間、貸款時間、上下游客戶進行分析；再次，對企業(yè)的財務報表和企業(yè)間資金往來明細進行分析，并與行業(yè)相關數據進行比對；最后，對初次分析數據進行梳理匯總和歸類，運用數據分析工具進行分析，繪制出擔保圈關聯圖和擔保層級，對關鍵節(jié)點的A公司、B公司和E公司進行重點突破。

經過應用“互聯網+審計”、大數據思維對該客戶的剝絲抽繭，最后證實圖1所示的上述多家公司均是由有親屬關系的兩三個實際控制人所控制，多家小企業(yè)均為無經營行為的空殼公司，以A、B、E三家公司為資本運作母體，相互循環(huán)擔保，形成一個隱性集團，銀行擔保實際已懸空，涉及多家商業(yè)銀行貸款達十億元。貸款資金被歸集后主要用于鋼貿、房地產、民間融資等高風險領域。審計發(fā)現上述風險后，該商業(yè)銀行及時采取有效措施進行了債權保權，避免了更大的損失。

32基于金融創(chuàng)新的理財業(yè)務案例分析

近年來，銀監(jiān)會對理財產品監(jiān)管趨嚴，商業(yè)銀行以新型理財產品為幌子，在信貸貸款規(guī)模、經濟資本資源占用緊張的情況下，通過券商委托貸款等創(chuàng)新型理財融資業(yè)務騰挪信貸規(guī)模，實質是一種高風險金融產品。

公開披露案例表明，某商業(yè)銀行下轄分行以證券公司通道分別向其融資客戶A、B公司發(fā)放1年期至2年期券商委托貸款數億元，該新型理財產品流程包括成立資產管理計劃、發(fā)放委托貸款，具體流程為：一是該行總部以理財資金委托證券公司成立定向資產管理計劃；二是該受托的證券公司作為該定向資產管理計劃的受托人，按該行指令，以委托貸款委托人身份，委托下屬分行向A、B公司發(fā)放貸款。具體流程如圖2所示。

在此類創(chuàng)新型理財融資業(yè)務中，實質是以券商委托貸款的幌子，發(fā)放銀行自營貸款，將表內信貸業(yè)務轉為表外信貸業(yè)務，以達到騰挪信貸規(guī)模，規(guī)避監(jiān)管，掩蓋風險的目的。這種模式的委托貸款脫離了傳統(tǒng)的業(yè)務初衷，演化為銀行規(guī)避信貸規(guī)模監(jiān)管的手段。就風險而言，銀行仍是最終的信貸風險承擔者，一旦信貸客戶不能按時還款，銀行將面臨巨大損失。

在上述兩個審計案例中，審計人員較好掌握了新業(yè)務、審計新技術，通過運用新的審計理念、方法和手段，以“互聯網+”、大數據等先進技術揭示了高風險擔保圈實質，以對創(chuàng)新型理財產品實質的深度“挖掘”，揭示了其風險根源，提升了審計價值，獲得了較好的審計反映。

4商業(yè)銀行內部審計戰(zhàn)略轉型與價值提升的策略通過對以上兩個案例深度剖析可見，在新常態(tài)下，若內部審計能以此為契機，有完整的制度作保障，以“互聯網+”、大數據等先進技術進行審計技術革新，創(chuàng)新審計理念、手段、方法，將更好地發(fā)揮監(jiān)督防范和評價服務的職能，提升內部審計價值。

41建立健全內部審計機制，加強獨立性和權威性

銀監(jiān)會于2016年4月發(fā)布的《商業(yè)銀行內部審計指引》明確指出：“商業(yè)銀行應建立獨立垂直的內部審計體系，內部審計機構應向董事會負責，內部審計工作應獨立于業(yè)務經營、風險管理和內控合規(guī)，并對上述職能履行的有效性實施評價?！豹毩⑿院蜋嗤宰鳛閮炔繉徲嫷幕?，是確保內部審計工作正常開展的基本保障，必須從審計機制上著手，建立健全審計體系，讓內部審計作為董事會可信賴的“千里眼”和“順風耳”，作為業(yè)務經營的“參謀部”，充分發(fā)揮其職能和作用。

42轉變審計理念，加快內部審計戰(zhàn)略轉型

在新常態(tài)經濟形勢下，對內部審計提出了更高的要求，客觀上需要對商業(yè)銀行的整體風險狀況和經營情況進行監(jiān)督和評價。對內部審計而言，唯有轉變審計理念，在汲取合規(guī)性和真實性審計精華的基礎上，向以風險為導向的服務型審計、管理審計和效益審計等轉型。審計中，一是要注重對違規(guī)案例分析背后的原因和根源總結，透過典型案例，提煉出合理化、有價值并切實可行的意見建議，才能提升審計層次；二是關注效益成本，樹立整體性風險的理念，多維度全方位分析，把內部審計由單純的監(jiān)督職能真正向監(jiān)督、評價、咨詢、服務多職能發(fā)展。

43適應新常態(tài)，加強審計技術革新，推進審計監(jiān)督全覆蓋先進的審計技術始終代表了先進的審計生產力發(fā)展方向，關鍵在于計算機輔助審計技術、數據分析技術的熟練應用。在經濟新常態(tài)下，要充分應用“互聯網+”、大數據等理念進行技術革新，逐步建立起覆蓋銀行全部業(yè)務、流程和層級的全面監(jiān)督和風險整體控制，構建起審計監(jiān)督全覆蓋的“新常態(tài)”。要以計算機非現場為主要審計手段取代煩瑣的傳統(tǒng)審計方式，具體可通過建立有效的審計數據庫和審計模型，合理設置監(jiān)控指標，運用“互聯網+”、大數據分析和挖掘技術，對審計項目事前、事中進行全過程風險控制，達到事半功倍，擴展審計監(jiān)管面，實現審計關口前移，真正體現審計的價值。

44加強審計隊伍的專業(yè)化、團隊化建設

要以人為本，充分尊重、信任內部審計人員，充分調動審計人員的積極性，拓展其發(fā)展空間，提升內部審計隊伍的團隊化建設、凝聚力和歸屬感。一是應通過改善審計工作環(huán)境，把具備不同專業(yè)特長的人才逐漸充實到審計部門，形成一個優(yōu)勢互補、共同協作的工作團隊；二是推進審計人員專家化建設。通過對審計人員的專業(yè)培訓和技能提升，保證每個業(yè)務專業(yè)領域都有一批業(yè)務知識精通、審計技能嫻熟的研究型、專業(yè)型主審和特長型審計師，并積極推行項目經理、審計組長和主審競聘制，實現審計隊伍的專家化建設。

45合理配置審計資源是實現戰(zhàn)略轉型的關鍵

應在充分評估審計項目風險的基礎上，以風險為導向，根據風險的嚴重程度、緊迫性、企業(yè)戰(zhàn)略方向來配置審計資源，合理安排審計項目，避免追求“大而全”或平均用力。形成“計劃有約束、執(zhí)行有標準、結果有考核”的成本管理體系，科學調配審計人員，按照任務節(jié)點逐次投入審計力量，通過人員管理與成本管理相結合，做到以小資源博取大收益的審計效果。

46提高審計層次，全面提升審計價值

傳統(tǒng)的真實性、合規(guī)性審計，發(fā)現問題多但層次低，典型案例揭示不夠深入，限制了審計層計的提高和審計價值的提升。這也客觀上要求，商業(yè)銀行內部審計一是要以深入揭示重大風險和違規(guī)問題為第一要務，深度剖析案例本質，及時化解同類風險，牢牢守住風險底線，以體現內部審計的價值；二是要充分利用內外部審計成果，提高審計的權威性，以規(guī)范化的審計項目管理，提高審計底稿、報告的質量，提升審計工作的質量和水平；三是要以風險為導向，提煉問題的核心和本質，促進商業(yè)銀行從體制、機制、產品流程等不斷優(yōu)化和完善，提高商業(yè)銀行的市場競爭力和抗風險能力。唯有這樣，審計的價值才能得到有效的提升，內部審計才能充分發(fā)揮保駕護航、守土有責的重要作用。

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[作者簡介]潘貴寶（1976—），男，云南玉溪人，高級經濟師，中國農業(yè)銀行審計局昆明分局高級專員。研究方向：金融企業(yè)財會類業(yè)務風險控制，銀行內部審計。