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    中小企業(yè)營改增背景下的稅收籌劃研究

    2017-03-31 08:03:10李虹
    科學(xué)與財(cái)富 2016年30期
    關(guān)鍵詞:中小企業(yè)

    李虹

    摘要:中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)地位重要——不僅促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展,而且解決了眾多就業(yè)問題,有利于社會和諧發(fā)展。中小企業(yè)無論在歷史上還是在當(dāng)代都因?yàn)樽陨砘A(chǔ)薄弱、資金短缺、技術(shù)研發(fā)力度不足等先天缺陷,加之后天各種限制,使其自身實(shí)力有限,“開源”途徑較少,因而保障其發(fā)展主要靠“節(jié)流”。稅務(wù)籌劃在企業(yè)發(fā)展中具有降低成本的作用。2016年5月1日“營改增”政策全面開展為中小企業(yè)節(jié)約成本以謀求發(fā)展提供了契機(jī)。本文首先對“營改增”背景下稅務(wù)籌劃簡單解讀,接著對中小企業(yè)“營改增”下稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀及發(fā)展策略展開闡述以期促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。

    關(guān)鍵詞:“營改增”;中小企業(yè);稅收籌劃

    一、“營改增”與稅務(wù)籌劃概述

    (一)“營改增”政策解讀

    “營改增”就是營業(yè)稅不繳,繳增值稅。并且繳納增值稅也僅僅針對相應(yīng)的增值額那段進(jìn)行繳納。這將大大減少納稅征稅的重復(fù)環(huán)節(jié),有助于體現(xiàn)市場的公平性特征和競爭性特征,對大力推動中小企業(yè)發(fā)展壯大起到積極作用。我國自2012年以來逐步擴(kuò)大“營改增”稅務(wù)政策改革范圍。尤其是2016年5月1日以來,其改革領(lǐng)域、行業(yè)等方面進(jìn)一步擴(kuò)大,推動“營業(yè)稅改征增值稅,對中小企業(yè)的影響也日益深刻廣泛。

    (二)稅務(wù)籌劃的含義

    稅務(wù)籌劃簡單而言是對納稅時間和納稅地點(diǎn)的籌劃與事前安排,這種事前的籌劃與安排的前提是要符合國家法律法規(guī)的相關(guān)要求,納稅人利用國家的稅收法律所給予的相關(guān)權(quán)利對納稅負(fù)擔(dān)進(jìn)行減輕的一種籌備、謀劃方式。

    稅務(wù)籌劃主要有兩種方法:一是節(jié)稅,二是避稅。這兩種方法在表現(xiàn)形式上都沒有違背國家的稅收法律。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時運(yùn)用的節(jié)稅手段主要是通過利用國家稅收的相關(guān)法律制度進(jìn)行應(yīng)納稅額的調(diào)整,進(jìn)而減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān),但是在進(jìn)行節(jié)稅的手段不能違背國家的法律政策,這是尤其重要的。稅務(wù)籌劃中的避稅方式主要是利用國家的稅收法律中的缺陷和漏洞,對企業(yè)所進(jìn)行日?;顒拥囊环N非常巧妙的安排和籌劃,實(shí)現(xiàn)對企業(yè)稅收合理規(guī)避。

    二、營改增下中小企業(yè)納稅籌劃出現(xiàn)的問題

    (一)對稅務(wù)籌劃概念的理解不到位

    對稅務(wù)籌劃的理解可從兩個方面闡述。一方面,對稅務(wù)籌劃的理解比較透徹,熟悉企業(yè)法律法規(guī),利用稅法存在的漏洞,以稅務(wù)籌劃為掩護(hù),進(jìn)行漏稅、偷稅等行為,給本企業(yè)帶來收益但同時也給國家的利益造成了損害。另一方面,對稅務(wù)籌劃概念本身的理解不清晰,在規(guī)避稅收或減輕稅負(fù)的同時不能合理的利用稅法漏洞,進(jìn)而可能產(chǎn)生嚴(yán)重的后果,如逃稅、偷稅等,合理的避稅行為變成了違法行為。

    (二)稅收優(yōu)惠可能產(chǎn)生風(fēng)險

    企業(yè)在享受優(yōu)惠的同時,也可能會引發(fā)稅收風(fēng)險。

    主要有以下幾方面:第一,企業(yè)在判斷自身是否符合稅收優(yōu)惠政策條件時,為了能夠符合政策規(guī)定的條件,簡單的從賬務(wù)處理角度做表面上的改變,沒有從經(jīng)營的實(shí)質(zhì)入手,這樣很可能產(chǎn)生政策風(fēng)險。第二,在辦理手續(xù)、備案等方面一定得符合稅務(wù)機(jī)關(guān)的流程,準(zhǔn)備需要的各種材料,企業(yè)一定得了解清楚。第三,符合免稅項(xiàng)目要求的,能夠享受稅收政策的,不能開具增值稅發(fā)票,否則會導(dǎo)致重復(fù)抵稅。第四,對于購進(jìn)貨物、接受有關(guān)勞務(wù)等業(yè)務(wù)符合免征項(xiàng)目的計(jì)算增值稅的不得對進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,相關(guān)企業(yè)能否做到,都是現(xiàn)在企業(yè)面臨的問題。

    (三)對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

    1.企業(yè)稅負(fù)的影響。對于小規(guī)模納稅人,營改增背景下,稅收負(fù)擔(dān)明顯下降,由原來的稅率5%營業(yè)稅改征3%征收率的增值稅。對于一般納稅人,營改增后有部分企業(yè)的稅負(fù)增加,如對運(yùn)輸業(yè),在政策執(zhí)行之前,一般納稅人在原來繳納3%的營業(yè)稅,抵扣7%的增值稅,但在營改增政策執(zhí)行之后,一般納稅人征稅率由原來的3%上升到11%,因而稅負(fù)增加的幅度較為明顯。

    2.會計(jì)核算方面的影響。營改增下,企業(yè)的會計(jì)核算必定會受到到影響。對經(jīng)營混合業(yè)務(wù)的企業(yè)要分開計(jì)算稅額,如果無法分開要采取最高稅率計(jì)算,減少企業(yè)利用稅收漏洞逃漏稅額。增值稅為價外稅,營業(yè)稅是價內(nèi)稅,營改增后企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時一定會有變化,因此能否準(zhǔn)確計(jì)算很重要。

    3.財(cái)務(wù)管理風(fēng)險。新的政策下,企業(yè)的會計(jì)處理會有變化,相關(guān)會計(jì)人員是否能夠與時俱進(jìn)學(xué)習(xí)新的知識理解政策內(nèi)涵真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況是很重要的。

    三、營改增下中小企業(yè)納稅籌劃策略

    (1)中小企業(yè)合理選擇納稅身份

    在中小企業(yè)建設(shè)的過程中,計(jì)算稅收時企業(yè)是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人,納稅額是不同的。不同的企業(yè)要根據(jù)自己不同的情況合理選擇納稅身份。中小企業(yè)若有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣選擇一般納稅人,若抵扣不多,可將公司分為符合小規(guī)模納稅人身份的兩個或多個企業(yè)。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主要目的是減少現(xiàn)金流出量時,就可以通過對稅務(wù)負(fù)擔(dān)的降低來實(shí)現(xiàn)。

    (2)完善財(cái)務(wù)報表編制,加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險防范

    由于營改增這一措施的實(shí)施,實(shí)際上帶來了整個會計(jì)核算體系的改變,涉及科目有所增多,核算要求也有所提高。使企業(yè)的財(cái)務(wù)報表編制變得更加復(fù)雜,財(cái)務(wù)人員對于新規(guī)定的不熟悉和學(xué)習(xí)的不到位,不能按照新規(guī)定編制財(cái)務(wù)報表使得報表的質(zhì)量不高。企業(yè)要完善報表編制制度,提高報表質(zhì)量,提供可靠的信息。

    (3)中小企業(yè)在經(jīng)營過程中的前瞻性

    中小企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營的過程中,企業(yè)要合理的選擇投資方向和經(jīng)營項(xiàng)目。合法運(yùn)用國家稅收優(yōu)惠政策。同時對于企業(yè)發(fā)展也需建立長短期目標(biāo),企業(yè)財(cái)務(wù)依據(jù)當(dāng)前的經(jīng)營程度的數(shù)據(jù)分析未來經(jīng)營發(fā)展數(shù)據(jù),為企業(yè)的發(fā)展提供建議。企業(yè)不可為了眼前的利益而放棄長期發(fā)展的經(jīng)營策略。中小企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營活動的過程中要對短期利益和長期利益進(jìn)行全面比較、綜合考慮,實(shí)現(xiàn)增值稅的科學(xué)籌劃,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的快速提高。

    綜上所述,稅收籌劃在我國中小企業(yè)尚處于起步階段,存在如思想認(rèn)識、方式方法等的諸多問題。鼓勵與普及中小企業(yè)實(shí)施合理、合法的稅收籌劃策略,對中小企業(yè)的健康發(fā)展有重要意義。中小企業(yè)應(yīng)發(fā)揮自身優(yōu)勢,解讀“營改增”背景下稅法對中小企業(yè)有利的一面,并善加利用,使節(jié)約與節(jié)稅成為企業(yè)文化,成為助長中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的新動力。

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