中小企業(yè)營(yíng)改增背景下的稅收籌劃研究

李虹

摘要：中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)地位重要——不僅促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且解決了眾多就業(yè)問題，有利于社會(huì)和諧發(fā)展。中小企業(yè)無論在歷史上還是在當(dāng)代都因?yàn)樽陨砘A(chǔ)薄弱、資金短缺、技術(shù)研發(fā)力度不足等先天缺陷，加之后天各種限制，使其自身實(shí)力有限，“開源”途徑較少，因而保障其發(fā)展主要靠“節(jié)流”。稅務(wù)籌劃在企業(yè)發(fā)展中具有降低成本的作用。2016年5月1日“營(yíng)改增”政策全面開展為中小企業(yè)節(jié)約成本以謀求發(fā)展提供了契機(jī)。本文首先對(duì)“營(yíng)改增”背景下稅務(wù)籌劃簡(jiǎn)單解讀，接著對(duì)中小企業(yè)“營(yíng)改增”下稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀及發(fā)展策略展開闡述以期促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；中小企業(yè)；稅收籌劃

一、“營(yíng)改增”與稅務(wù)籌劃概述

（一）“營(yíng)改增”政策解讀

“營(yíng)改增”就是營(yíng)業(yè)稅不繳，繳增值稅。并且繳納增值稅也僅僅針對(duì)相應(yīng)的增值額那段進(jìn)行繳納。這將大大減少納稅征稅的重復(fù)環(huán)節(jié)，有助于體現(xiàn)市場(chǎng)的公平性特征和競(jìng)爭(zhēng)性特征，對(duì)大力推動(dòng)中小企業(yè)發(fā)展壯大起到積極作用。我國自2012年以來逐步擴(kuò)大“營(yíng)改增”稅務(wù)政策改革范圍。尤其是2016年5月1日以來，其改革領(lǐng)域、行業(yè)等方面進(jìn)一步擴(kuò)大，推動(dòng)“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，對(duì)中小企業(yè)的影響也日益深刻廣泛。

（二）稅務(wù)籌劃的含義

稅務(wù)籌劃簡(jiǎn)單而言是對(duì)納稅時(shí)間和納稅地點(diǎn)的籌劃與事前安排，這種事前的籌劃與安排的前提是要符合國家法律法規(guī)的相關(guān)要求，納稅人利用國家的稅收法律所給予的相關(guān)權(quán)利對(duì)納稅負(fù)擔(dān)進(jìn)行減輕的一種籌備、謀劃方式。

稅務(wù)籌劃主要有兩種方法：一是節(jié)稅，二是避稅。這兩種方法在表現(xiàn)形式上都沒有違背國家的稅收法律。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)運(yùn)用的節(jié)稅手段主要是通過利用國家稅收的相關(guān)法律制度進(jìn)行應(yīng)納稅額的調(diào)整，進(jìn)而減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，但是在進(jìn)行節(jié)稅的手段不能違背國家的法律政策，這是尤其重要的。稅務(wù)籌劃中的避稅方式主要是利用國家的稅收法律中的缺陷和漏洞，對(duì)企業(yè)所進(jìn)行日?；顒?dòng)的一種非常巧妙的安排和籌劃，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅收合理規(guī)避。

二、營(yíng)改增下中小企業(yè)納稅籌劃出現(xiàn)的問題

（一）對(duì)稅務(wù)籌劃概念的理解不到位

對(duì)稅務(wù)籌劃的理解可從兩個(gè)方面闡述。一方面，對(duì)稅務(wù)籌劃的理解比較透徹，熟悉企業(yè)法律法規(guī)，利用稅法存在的漏洞，以稅務(wù)籌劃為掩護(hù)，進(jìn)行漏稅、偷稅等行為，給本企業(yè)帶來收益但同時(shí)也給國家的利益造成了損害。另一方面，對(duì)稅務(wù)籌劃概念本身的理解不清晰，在規(guī)避稅收或減輕稅負(fù)的同時(shí)不能合理的利用稅法漏洞，進(jìn)而可能產(chǎn)生嚴(yán)重的后果，如逃稅、偷稅等，合理的避稅行為變成了違法行為。

（二）稅收優(yōu)惠可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在享受優(yōu)惠的同時(shí)，也可能會(huì)引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

主要有以下幾方面：第一，企業(yè)在判斷自身是否符合稅收優(yōu)惠政策條件時(shí)，為了能夠符合政策規(guī)定的條件，簡(jiǎn)單的從賬務(wù)處理角度做表面上的改變，沒有從經(jīng)營(yíng)的實(shí)質(zhì)入手，這樣很可能產(chǎn)生政策風(fēng)險(xiǎn)。第二，在辦理手續(xù)、備案等方面一定得符合稅務(wù)機(jī)關(guān)的流程，準(zhǔn)備需要的各種材料，企業(yè)一定得了解清楚。第三，符合免稅項(xiàng)目要求的，能夠享受稅收政策的，不能開具增值稅發(fā)票，否則會(huì)導(dǎo)致重復(fù)抵稅。第四，對(duì)于購進(jìn)貨物、接受有關(guān)勞務(wù)等業(yè)務(wù)符合免征項(xiàng)目的計(jì)算增值稅的不得對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，相關(guān)企業(yè)能否做到，都是現(xiàn)在企業(yè)面臨的問題。

（三）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1.企業(yè)稅負(fù)的影響。對(duì)于小規(guī)模納稅人，營(yíng)改增背景下，稅收負(fù)擔(dān)明顯下降，由原來的稅率5%營(yíng)業(yè)稅改征3%征收率的增值稅。對(duì)于一般納稅人，營(yíng)改增后有部分企業(yè)的稅負(fù)增加，如對(duì)運(yùn)輸業(yè)，在政策執(zhí)行之前，一般納稅人在原來繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，抵扣7%的增值稅，但在營(yíng)改增政策執(zhí)行之后，一般納稅人征稅率由原來的3%上升到11%，因而稅負(fù)增加的幅度較為明顯。

2.會(huì)計(jì)核算方面的影響。營(yíng)改增下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算必定會(huì)受到到影響。對(duì)經(jīng)營(yíng)混合業(yè)務(wù)的企業(yè)要分開計(jì)算稅額，如果無法分開要采取最高稅率計(jì)算，減少企業(yè)利用稅收漏洞逃漏稅額。增值稅為價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)改增后企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)一定會(huì)有變化，因此能否準(zhǔn)確計(jì)算很重要。

3.財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。新的政策下，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理會(huì)有變化，相關(guān)會(huì)計(jì)人員是否能夠與時(shí)俱進(jìn)學(xué)習(xí)新的知識(shí)理解政策內(nèi)涵真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況是很重要的。

三、營(yíng)改增下中小企業(yè)納稅籌劃策略

（1）中小企業(yè)合理選擇納稅身份

在中小企業(yè)建設(shè)的過程中，計(jì)算稅收時(shí)企業(yè)是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，納稅額是不同的。不同的企業(yè)要根據(jù)自己不同的情況合理選擇納稅身份。中小企業(yè)若有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣選擇一般納稅人，若抵扣不多，可將公司分為符合小規(guī)模納稅人身份的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主要目的是減少現(xiàn)金流出量時(shí)，就可以通過對(duì)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的降低來實(shí)現(xiàn)。

（2）完善財(cái)務(wù)報(bào)表編制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

由于營(yíng)改增這一措施的實(shí)施，實(shí)際上帶來了整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系的改變，涉及科目有所增多，核算要求也有所提高。使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制變得更加復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員對(duì)于新規(guī)定的不熟悉和學(xué)習(xí)的不到位，不能按照新規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表使得報(bào)表的質(zhì)量不高。企業(yè)要完善報(bào)表編制制度，提高報(bào)表質(zhì)量，提供可靠的信息。

（3）中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的前瞻性

中小企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的過程中，企業(yè)要合理的選擇投資方向和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。合法運(yùn)用國家稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)對(duì)于企業(yè)發(fā)展也需建立長(zhǎng)短期目標(biāo)，企業(yè)財(cái)務(wù)依據(jù)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)程度的數(shù)據(jù)分析未來經(jīng)營(yíng)發(fā)展數(shù)據(jù)，為企業(yè)的發(fā)展提供建議。企業(yè)不可為了眼前的利益而放棄長(zhǎng)期發(fā)展的經(jīng)營(yíng)策略。中小企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程中要對(duì)短期利益和長(zhǎng)期利益進(jìn)行全面比較、綜合考慮，實(shí)現(xiàn)增值稅的科學(xué)籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的快速提高。

綜上所述，稅收籌劃在我國中小企業(yè)尚處于起步階段，存在如思想認(rèn)識(shí)、方式方法等的諸多問題。鼓勵(lì)與普及中小企業(yè)實(shí)施合理、合法的稅收籌劃策略，對(duì)中小企業(yè)的健康發(fā)展有重要意義。中小企業(yè)應(yīng)發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，解讀“營(yíng)改增”背景下稅法對(duì)中小企業(yè)有利的一面，并善加利用，使節(jié)約與節(jié)稅成為企業(yè)文化，成為助長(zhǎng)中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的新動(dòng)力。