通則變，變則通，通則久

侯華慶+李志鵬

摘要：伴隨中國經(jīng)濟體制改革不斷深化，對內(nèi)對外開放程度日益提高，企業(yè)在財務(wù)管理環(huán)境、內(nèi)容、方法等方面無不發(fā)生著深刻變化的同時，也迎來新的挑戰(zhàn)和要求。本文基于新常態(tài)下現(xiàn)行的《企業(yè)財務(wù)通則》，旨在通過對這一時期企業(yè)在財務(wù)管理方面面臨的實際問題之探討，試圖為完善現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度體系，推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)做一些有益嘗試。

關(guān)鍵詞：變則通 繁榮 財務(wù)通則

中國是一個擁有五千年璀璨文化的文明古國，在源遠流長的歷史文化中，會計文化與中國古代經(jīng)濟并駕齊驅(qū)，開創(chuàng)了中國古代經(jīng)濟獨領(lǐng)風騷千年的歷史局面。相比較而言，《企業(yè)財務(wù)通則》誕生的時間較晚，二十三歲的年輪或許只是歷史長河中的一個瞬間，然而其對經(jīng)濟社會的發(fā)展卻功不可沒，永載史冊，在會計文化中留下了濃墨重彩的印跡。

懸衡而知平，設(shè)規(guī)而知圓。改革開放以來，隨著生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，計劃經(jīng)濟大唱“獨角戲”的年代已經(jīng)一去不復返，市場經(jīng)濟已作為主角登上經(jīng)濟大舞臺，與此同時，我國現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展異軍突起，它們在各行各業(yè)沖出重圍，各領(lǐng)風騷，如今已然各具特色，促進了社會主義市場經(jīng)濟的繁榮與穩(wěn)定。這些成就的取得得益于我國不斷完善的現(xiàn)代企業(yè)制度以及與之密切相關(guān)的企業(yè)財務(wù)制度體系，這些制度和體系為規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為，保護企業(yè)及其相關(guān)方的合法權(quán)益發(fā)揮了重要作用。

縱觀歷史長河，追尋《財務(wù)通則》的足跡，我國《企業(yè)財務(wù)通則》大致經(jīng)歷了兩個重要發(fā)展階段。

第一階段（1993年-2006年）：1993年是中國從計劃經(jīng)濟舊體制向市場經(jīng)濟新體制轉(zhuǎn)軌之年，在“計劃軌”與“市場軌”雙軌并存的時期內(nèi)，宏觀調(diào)控初見成效，經(jīng)濟秩序過亂局面有所改觀，經(jīng)濟環(huán)境由緊轉(zhuǎn)松，企業(yè)搶抓機遇，上項目，求速度，熱情高，市場經(jīng)濟相關(guān)政策法規(guī)進入打基礎(chǔ)、構(gòu)框架階段。為適應(yīng)我國市場經(jīng)濟的發(fā)展需要，規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為，利于企業(yè)公平競爭，加強財務(wù)管理和經(jīng)濟核算，這一年7月1日起我國施行《企業(yè)財務(wù)通則》，在涉及企業(yè)資金籌集、流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對外投資、成本和費用等方面做出了詳細規(guī)定，奠定了企業(yè)財務(wù)管理的基礎(chǔ)，為企業(yè)提高財務(wù)管理水平提供了重要指南。該階段的《企業(yè)財務(wù)通則》側(cè)重于規(guī)范基礎(chǔ)的企業(yè)財務(wù)管理活動。

第二階段（2007年至今）：2007年，中國經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出二元經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，過熱與過冷現(xiàn)象并存，固定資產(chǎn)投資增速有所降低，消費和物價漲幅保持平衡，地方政府投資沖動性仍然較強，銀行體系流動性過剩增加，經(jīng)濟增長對環(huán)境壓力增大。伴隨和諧社會目標的確定，經(jīng)濟政策的適度調(diào)整，為加強企業(yè)財務(wù)管理，保護企業(yè)及其相關(guān)方的利益，推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，2007年1月1日起我國施行新的《企業(yè)財務(wù)通則》，修訂后的《通則》在財政、企業(yè)、政府投資等財政性資金的財務(wù)處理政策、企業(yè)職工福利財務(wù)制度、規(guī)范職工激勵制度、強化企業(yè)風險控制、財務(wù)分析及財務(wù)信息化等方面進行了改革，明確了行政部門、投資者、經(jīng)營者等各方多元化的財務(wù)管理職責，增強了企業(yè)財務(wù)管理意識，實現(xiàn)了財務(wù)管理的中級管理。

時光荏苒，歲月如梭，改革開放的步伐又向前邁進了十年，當前我國經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出“新常態(tài)”，經(jīng)濟增長由高速轉(zhuǎn)為中高速，進入平穩(wěn)可控的運行區(qū)間，在內(nèi)需回落、外需疲軟的合力作用下，經(jīng)濟下行壓力明顯，然而在困難、挑戰(zhàn)和風險面前，我國經(jīng)濟發(fā)展仍處于大有作為的重要戰(zhàn)略機遇期，經(jīng)濟發(fā)展方式和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)面臨優(yōu)化升級，由要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動。因此，經(jīng)濟“新常態(tài)”正在為和平崛起的中國擁抱新經(jīng)濟體系創(chuàng)造歷史性發(fā)展機遇。身處“新常態(tài)”下的《企業(yè)財務(wù)通則》同樣也是機遇與挑戰(zhàn)并存，所謂識大勢才能謀大事，現(xiàn)行財務(wù)制度體系的完善必須建立在認識新常態(tài)，適應(yīng)新常態(tài)，引領(lǐng)新常態(tài)的基礎(chǔ)之上，否則就是空中樓閣的頂層設(shè)計，不接地氣。金無足赤，我們以企業(yè)財務(wù)管理面臨的實際問題為出發(fā)點，立足于“變則通”的完善更新思想，認為現(xiàn)行《通則》在規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為，推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中適應(yīng)“新常態(tài)”尚存欠缺。

第一，僅有科學的世界觀，缺乏彰顯目標達成的方法論。新舊《通則》先后成功實施對各類企業(yè)財務(wù)行為予以規(guī)范化，維護了國家及相關(guān)各方權(quán)益，推動了企業(yè)與經(jīng)濟社會發(fā)展，構(gòu)建了較為科學的理論體系，然而并沒有指出實現(xiàn)《通則》落地的合理途徑，究其原因是具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟體制決定了我們的財務(wù)體系建設(shè)需要摸著石頭過河。新舊《通則》對財務(wù)管理六要素（資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配、信息管理、財務(wù)監(jiān)督）給予了科學合理的闡述，涵蓋了企業(yè)自成立至清算的全過程財務(wù)管理體系，但對于六要素如何相互作用達成財務(wù)管理目標沒有提出切實可行的思路方法。

第二，僅有清晰的概念和定義，缺乏彰顯與時俱進的財務(wù)核心職能。新舊《通則》在涉及財務(wù)管理體系、財務(wù)管理活動規(guī)則方面，有著嚴謹清晰的概念和定義，但對于財務(wù)管理核心職能的發(fā)揮言之甚少，改革開放至今，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，財務(wù)管理在企業(yè)管理中的地位和作用不容忽視，財務(wù)管理水平的高低會直接影響企業(yè)管理的強弱。深入挖掘財務(wù)管理的各項功能，提升和優(yōu)化財務(wù)管理活動，對于經(jīng)濟效益的提高和企業(yè)的發(fā)展有著不可替代的戰(zhàn)略意義，財務(wù)管理由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變已然成為新型企業(yè)財務(wù)管理的主流趨勢。新常態(tài)下的《通則》應(yīng)該引領(lǐng)企業(yè)樹立“財務(wù)為戰(zhàn)略提供決策”的意識和理念。

第三，僅有財務(wù)價值管理之初步認識，缺乏彰顯財務(wù)價值之創(chuàng)造功能。2007年修訂后的《通則》在資產(chǎn)營運、收益分配方面對財務(wù)價值管理已有了初步涉及，對于財務(wù)的價值創(chuàng)造功能未有明確闡述。改革開放30多年的高速增長，入世10年的風雨歷練，中國經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)越發(fā)堅實雄厚，但經(jīng)濟發(fā)展不平衡、不協(xié)調(diào)、不可持續(xù)的問題也日益突出。企業(yè)的盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力面臨新的挑戰(zhàn)，對財務(wù)價值之管理提出了新的要求，通過財務(wù)創(chuàng)造價值向企業(yè)管理要效益成為推動企業(yè)全面可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。新常態(tài)下的《通則》應(yīng)該為企業(yè)充分挖掘財務(wù)創(chuàng)造價值功能指點迷津。

矛盾是推動事物向前發(fā)展的重要動力，鑒于此，筆者認為當前和今后一個時期的《企業(yè)財務(wù)通則》應(yīng)著力體現(xiàn)以下思路。

第一，運用管理會計工具，達成財務(wù)管理目標。管理會計主要為單位內(nèi)部管理需要提供服務(wù)，是通過利用相關(guān)信息，有機融合業(yè)務(wù)與財務(wù)活動，在預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃戰(zhàn)略、控制和評價經(jīng)濟活動等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。2014年，財政部印發(fā)了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》，為全面推進我國管理體系建設(shè)指明了方向。目前，我國具有中國特色的財務(wù)會計理論體系已初步形成，而管理會計發(fā)展相對滯后。當前，我國正推行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，基于該宏觀環(huán)境，管理會計理應(yīng)發(fā)揮越來越重要的作用，其運用推廣勢在必行，需要各界人士的廣泛參與和支持。

新常態(tài)下，《通則》應(yīng)當引導企業(yè)運用管理會計工具，達成財務(wù)目標，努力適應(yīng)新常態(tài)，在異常激烈的市場競爭中，獨樹一幟，智慧地形成自己的競爭優(yōu)勢。筆者所在企業(yè)在管理會計運用方面屬于樓繼偉部長所言“已知在做”狀態(tài)，正深入推進“7+3”項管理會計工具（全面預(yù)算、經(jīng)營預(yù)測、內(nèi)部管理報告、投資決策、標準成本、價值鏈成本管理、EVA體系、平衡計分卡、客戶盈利能力管理、作業(yè)基礎(chǔ)管理）的導入和運用，實現(xiàn)戰(zhàn)略牽引和指導財務(wù)管理活動，在企業(yè)資源配置、風險管控、降本增效方面取得了一定成效。

“磨刀不誤砍柴工”，全面預(yù)算、標準成本、平衡計分卡、全價值鏈成本管理、作業(yè)成本等管理會計工具，匠心獨運，各具千秋，企業(yè)應(yīng)根據(jù)其所處行業(yè)之特點和自身經(jīng)營狀況，擇其優(yōu)勢而用之?！皩殑︿h從磨礪出”，相信通過持之以恒櫛風沐雨的洗禮，歷經(jīng)歲月的積淀，我們財務(wù)管理的水平突飛猛進定會指日可待。

第二，財務(wù)倒逼業(yè)務(wù)，業(yè)財融合支撐戰(zhàn)略實現(xiàn)。長期以來，財務(wù)與業(yè)務(wù)兩個不同管理緯度的管理活動由于信息共享性不足，存在財務(wù)業(yè)務(wù)“兩張皮”現(xiàn)象，為打破這一現(xiàn)象，業(yè)界關(guān)注了多年，也呼吁了多年，伴隨著管理會計理念在財務(wù)理論界一席之地的取得。財務(wù)業(yè)務(wù)融合一體化必將被越來越多的中國企業(yè)所實踐，財務(wù)支撐服務(wù)戰(zhàn)略的職能將不斷得到發(fā)揮。

對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動來說，財務(wù)與業(yè)務(wù)是密切相連，不可分割的整體，是企業(yè)對內(nèi)對外的必備要素，人為將其分割開來將不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和發(fā)展需要。

財務(wù)對企業(yè)核心能力的培植、形成、維持及發(fā)展均有無可替代的專業(yè)職能，從成本的角度出發(fā)，企業(yè)以追逐利潤為目標，就必然離不開成本管控。成本管控是一個全過程、全方位的體系，企業(yè)所有的業(yè)務(wù)行為都與成本控制相連。成本管控的預(yù)測性、前瞻性能夠為企業(yè)業(yè)務(wù)行為提供良性的引導作用；從資金的角度來講，企業(yè)資金猶如人體血液，企業(yè)運營健康與否取決于資金鏈是否流暢，目前很多企業(yè)面臨“兩金占用”高位運行狀況，對于制造企業(yè)，資金管控與相關(guān)項目和產(chǎn)品密切相連，這既是財務(wù)問題，也是業(yè)務(wù)問題；從全面預(yù)算的角度來說，財務(wù)更是涵蓋了資源配置、資本運作等各個方面，做好財務(wù)預(yù)算才能對企業(yè)業(yè)務(wù)活動水平的提高起到鞭策和倒逼作用。

因此，財務(wù)管理不僅包括財務(wù)核算、報表編制、資金計劃等工作內(nèi)容，更需站在戰(zhàn)略的角度，按照“目標倒逼、責任到位、閉環(huán)控制、偏差管理”的思路，通過對中長期財務(wù)計劃、財務(wù)目標、籌融資目標等進行統(tǒng)籌規(guī)劃，科學組織，對內(nèi)外部環(huán)境的理性研判，以預(yù)算方式合理有效配置資源，對企業(yè)未來經(jīng)營活動進行具體安排，從而使財務(wù)管理有效支撐公司戰(zhàn)略，倒逼并引領(lǐng)業(yè)務(wù)發(fā)展，屆時，財務(wù)部門將變成決策層真正的智囊?；诖?，《通則》在引領(lǐng)企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)和業(yè)財融合管理方面大有可為。

第三，基于資產(chǎn)數(shù)據(jù)管理，強化價值管理和價值創(chuàng)造。傳統(tǒng)的財務(wù)核算強調(diào)資產(chǎn)的賬面價值管理，即數(shù)據(jù)管理。新常態(tài)下，經(jīng)濟增速放緩，下行壓力加劇，資產(chǎn)的價值更具波動性，有效加強資產(chǎn)的價值管理顯得尤為重要。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，既是物質(zhì)形態(tài)的循環(huán)過程，又是價值形態(tài)的循環(huán)過程。有形資產(chǎn)的實體狀況是決定其價值度量的基本依據(jù)，實物形態(tài)狀況的優(yōu)劣決定著其價值的高低，并最終影響其能否給企業(yè)帶來的價值創(chuàng)造。財務(wù)的本質(zhì)是價值運動的管理，企業(yè)資產(chǎn)管理應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，一方面，要采取動態(tài)配置和交易相結(jié)合的原則，確保資產(chǎn)安全完整，防止資產(chǎn)流失，實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值；另一方面，要盤活閑置資產(chǎn)，通過資本運作整合優(yōu)勢互補資產(chǎn)，實現(xiàn)財務(wù)的價值創(chuàng)造功能。

資產(chǎn)價值管理是以資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，立足于資產(chǎn)的價值創(chuàng)造和價值增長。資產(chǎn)價值管理之目的在于獲得企業(yè)存續(xù)期間持久的盈利性與現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值的最大化，實現(xiàn)企業(yè)價值的持續(xù)增長，提高企業(yè)的靈活性和環(huán)境適應(yīng)性。資產(chǎn)價值管理特別關(guān)注如何運用價值創(chuàng)造概念進行戰(zhàn)略決策和日常經(jīng)營決策，有效整合企業(yè)的遠景目標、分析技術(shù)、管理程序。推動企業(yè)將資產(chǎn)管理決策集中在價值驅(qū)動因素方面，清晰地把握價值動因，最大限度地實現(xiàn)資產(chǎn)價值增值。資產(chǎn)價值管理強調(diào)財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)制度、財務(wù)組織協(xié)調(diào)、財務(wù)活動的整合，是一種系統(tǒng)思維模式下的企業(yè)資產(chǎn)管理，涵蓋財務(wù)工程和資源整合。

兼并重組是企業(yè)盤活閑置資產(chǎn)，整合優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的重要手段，也是企業(yè)追求資產(chǎn)價值最大化，實現(xiàn)跨越式發(fā)展的有效資本運作形式。當前經(jīng)濟下行，很多企業(yè)面臨經(jīng)營狀況不佳，資金周轉(zhuǎn)不暢，閑置資產(chǎn)占用過高的尷尬境遇。具有較高管理水平的企業(yè)兼并管理水平低下的企業(yè)，可以通過提高后者的管理水平而獲取正效應(yīng)。虧損企業(yè)亦可視自身狀況選擇與經(jīng)營良好，意圖擴張、具備消化能力的同行優(yōu)質(zhì)企業(yè)聯(lián)合甚至被兼并，同時將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與兼并方進行整合，在新的資源配置中既可實現(xiàn)優(yōu)勢互補，價值創(chuàng)造，也可規(guī)避同行相扎，惡性競爭的外部經(jīng)營風險。最近的寶武合并案例中強調(diào)資產(chǎn)價值管理與價值創(chuàng)造的重要性，采用交叉持股和戰(zhàn)略合作的方式，目的是為實現(xiàn)既合且融，規(guī)模上“1+1”﹤2，效益上“1+1”﹥2。

回望歷史，我們記憶猶新；展望未來，我們躊躇滿志。社會和諧是中國特色社會主義的本質(zhì)屬性。財務(wù)承擔著為政府、企業(yè)、投資人、債權(quán)人等利益相關(guān)者提供經(jīng)濟決策所需財務(wù)信息的重任，財務(wù)不僅是一個信息系統(tǒng)，還是社會系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)。在和諧社會這個系統(tǒng)內(nèi)，傳統(tǒng)財務(wù)觀應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)楹椭C財務(wù)觀，并體現(xiàn)和諧社會的要求。百尺竿頭，更進一步，和諧《企業(yè)財務(wù)通則》理應(yīng)成為我們會計人矢志不渝的精神追求，它是一種多元的、可持續(xù)發(fā)展的行為規(guī)范，反映與時俱進的時代特征，必將為協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系，強調(diào)有序與法治，促進人與社會和諧發(fā)展發(fā)揮不可替代的作用。

和諧《企業(yè)財務(wù)通則》承載著會計文化的延伸，彰顯著會計文化的包容性和延展性。會計文化建設(shè)是一個紛繁復雜的系統(tǒng)性工程，它不僅僅表現(xiàn)為會計制度建設(shè)，也需要在內(nèi)部控制、流程管理、審計監(jiān)督、價值管理、價值創(chuàng)造、利益協(xié)調(diào)等多方并舉、相輔相成。中國會計文化建設(shè)需要有“席卷天下，包舉宇內(nèi)，囊括四海之意，并吞八荒之心”。只有這樣才能糅合多方文化，充分發(fā)揮會計文化在管理決策中的重要使命。

時移勢易，當前，快速發(fā)展的中國經(jīng)濟已步入新常態(tài)，《企業(yè)財務(wù)通則》應(yīng)與時俱進，乘勢而上，主動適應(yīng)新常態(tài)。財政部領(lǐng)導以洞察秋毫的戰(zhàn)略眼光和堅實寬廣的國際視野，運籌帷幄，不失時機地啟動了這項工程。中國會計人正以“鐵肩擔道義，妙手著華章”的非凡氣度，不辱使命地迎接著這場挑戰(zhàn)?！奥仿湫捱h兮，吾將上下而求索”，通則變，變則通，通則久，繁榮《企業(yè)財務(wù)通則》永遠在路上。

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