國(guó)有企業(yè)托管經(jīng)營(yíng)的監(jiān)管亟待規(guī)范

陳逢淮

摘要：作為國(guó)有企業(yè)改革以及國(guó)有資產(chǎn)管理的一種有效模式，托管經(jīng)營(yíng)自20世紀(jì)90年代初以來(lái)一直受到國(guó)內(nèi)學(xué)者和企業(yè)的關(guān)注。企業(yè)托管有助于國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，提高其經(jīng)營(yíng)活力，從而為產(chǎn)權(quán)重組創(chuàng)造良好的條件；有利于我國(guó)職業(yè)經(jīng)營(yíng)人才的成長(zhǎng)和職業(yè)企業(yè)家階層的形成，從而為國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革創(chuàng)造直接的條件和強(qiáng)大的推動(dòng)力；而且，托管經(jīng)營(yíng)的模式與現(xiàn)代企業(yè)制度具有同一性，能夠在不改變國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)的前提下，有效地實(shí)現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的徹底分離。但這種經(jīng)營(yíng)模式也存在著不少問(wèn)題，因此，對(duì)該經(jīng)營(yíng)方式的監(jiān)督管理成為實(shí)行托管經(jīng)營(yíng)模式的重中之重。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 托管經(jīng)營(yíng) 監(jiān)管

近年來(lái)，國(guó)家大力鼓勵(lì)支持國(guó)有企業(yè)進(jìn)行混合所有制改革，與民營(yíng)企業(yè)合作成立公司層出不窮，大多傾向于多元化經(jīng)營(yíng)，并認(rèn)為其經(jīng)營(yíng)是提高企業(yè)價(jià)值的有效途徑。然而，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，多元化經(jīng)營(yíng)企業(yè)時(shí)常難以實(shí)現(xiàn)價(jià)值協(xié)同效應(yīng)，反而經(jīng)常遇到資源缺乏等類(lèi)似問(wèn)題，容易形成經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)不能兼顧的局面，企業(yè)精力分散，業(yè)務(wù)多而不精，運(yùn)營(yíng)效率低下，規(guī)模不經(jīng)濟(jì)的后果，最終將被吞并或以倒閉的形式收?qǐng)?，為了避免這種現(xiàn)象的發(fā)生，大多采取了托管經(jīng)營(yíng)的方式。所謂托管經(jīng)營(yíng)就是企業(yè)投資者（委托人）通過(guò)契約的形式，在一定條件和一定期限內(nèi)，將企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)的部分或全部有償委托給別人（法人或自然人）（受托人）去經(jīng)營(yíng)管理，有點(diǎn)類(lèi)似于經(jīng)營(yíng)租賃，但與其又有很大的區(qū)別。這種經(jīng)營(yíng)形式在現(xiàn)實(shí)中還存在著不少問(wèn)題，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定不明確，導(dǎo)致在實(shí)際工作中的管理不規(guī)范，有的企業(yè)沒(méi)有對(duì)托管的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估；托管協(xié)議不完整，權(quán)利和義務(wù)不明確，并將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)完全交給合作民營(yíng)企業(yè)；國(guó)有企業(yè)托管無(wú)任何履約擔(dān)保，托管收益沒(méi)有及時(shí)收取，有的甚至長(zhǎng)期不收；有的企業(yè)被受托人利用托管后無(wú)人監(jiān)管的便利，制造虛假借款掏空國(guó)有資產(chǎn)等問(wèn)題。為了保障國(guó)有資產(chǎn)的安全完整、保值增值，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，筆者認(rèn)為需要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行規(guī)范。

一、決策程序的規(guī)范

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定：“企業(yè)實(shí)行托管經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)由投資者決定?！币虼?，國(guó)有企業(yè)做出托管經(jīng)營(yíng)決定的，必須按照“三重一大”的決策程序，經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)審議決定，并按以下程序嚴(yán)格實(shí)施：①確定托管標(biāo)的；②進(jìn)行資產(chǎn)清查，通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)托管標(biāo)的價(jià)值；③選擇受托企業(yè)，在充分協(xié)商基礎(chǔ)上簽訂托管經(jīng)營(yíng)協(xié)議；④履行資產(chǎn)的清點(diǎn)移交和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)交割的法定手續(xù)；⑤履行托管協(xié)議和按時(shí)收取托管收益；⑥合同期終止，在資產(chǎn)清查和審計(jì)后，收回托管標(biāo)的或續(xù)簽托管協(xié)議。

二、合同（協(xié)議）的規(guī)范

委托方和受托方應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《合同法》和托管的實(shí)際等有關(guān)情況，在進(jìn)行充分協(xié)商的基礎(chǔ)上簽訂托管協(xié)議。應(yīng)當(dāng)明確以下主要事項(xiàng)：①托管雙方的名稱(chēng)；②托管企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的狀況；③明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，特別要明確委托方要及時(shí)跟蹤檢查委托經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)托管企業(yè)的產(chǎn)權(quán)變動(dòng)等重大事項(xiàng)行使審批權(quán)，對(duì)托管企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行必要的審計(jì)；受托方要搞好資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，妥善安置職工；保全企業(yè)資產(chǎn)，保障被托管企業(yè)資產(chǎn)的安全，保障被托管企業(yè)的合法權(quán)益不受侵犯；受托企業(yè)應(yīng)當(dāng)按時(shí)向委托方提供被托管企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，屬于關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定披露會(huì)計(jì)信息；④托管企業(yè)的籌資權(quán)限及償債責(zé)任；⑤托管經(jīng)營(yíng)收益收取辦法；⑥擔(dān)保及違約責(zé)任等。

三、會(huì)計(jì)處理的規(guī)范

目前，財(cái)政部對(duì)托管經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理沒(méi)有明確規(guī)定，導(dǎo)致實(shí)務(wù)界對(duì)托管經(jīng)營(yíng)的相關(guān)業(yè)務(wù)處理不一，影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和托管經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)委托方和受托方的會(huì)計(jì)核算、合并財(cái)務(wù)報(bào)表及披露等方面進(jìn)行如下判斷和規(guī)范。

（一）委托方的處理

1.資產(chǎn)移交處理

自托管企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)移交完成之日，根據(jù)評(píng)估的凈資產(chǎn)價(jià)值與委托方出資的比例計(jì)算享有的部分，自“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目。根據(jù)《長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則》和《合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則》的規(guī)定，托管經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)上就是把托管企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)力交給受托方，其就不符合長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義及其確認(rèn)條件，也不符合控制和重大影響的定義。因此，要從“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目轉(zhuǎn)為“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目核算。

2.托管收益

委托方應(yīng)按照合同約定的收款時(shí)間，如按照移交時(shí)評(píng)估的凈資產(chǎn)的一定比例固定收取，則借記“其他應(yīng)收款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅”科目；收到時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。如按照凈利潤(rùn)的一定比例收取，則借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；收到時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。

3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表及披露

根據(jù)《合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則》《長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則》規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，托管經(jīng)營(yíng)已不符合股權(quán)投資的定義及其確認(rèn)條件，也失去對(duì)托管經(jīng)營(yíng)企業(yè)的控制。因此，就不再將托管經(jīng)營(yíng)企業(yè)納入合并報(bào)表的范圍，但需根據(jù)《在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則》的規(guī)定，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下內(nèi)容：托管雙方的名稱(chēng)；托管企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的狀況；雙方的權(quán)利和義務(wù)；托管經(jīng)營(yíng)收益收取情況；擔(dān)保及違約責(zé)任等。

（二）受托方的處理

1.資產(chǎn)接收處理

自托管企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)移交完成之日，根據(jù)評(píng)估的凈資產(chǎn)價(jià)值與委托方出資的比例計(jì)算享有的部分，借記“資產(chǎn)類(lèi)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。

2.支付托管費(fèi)

受托方應(yīng)按照合同約定的付款時(shí)間，如按照移交時(shí)評(píng)估的凈資產(chǎn)的一定比例固定收取，則借記“管理費(fèi)用”、“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；支付時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。如按照凈利潤(rùn)的一定比例收取，則借記“利潤(rùn)分配—應(yīng)付利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；支付時(shí)，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行存款”科目。

3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表及披露

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，據(jù)此判斷，受托方應(yīng)將托管企業(yè)納入合并報(bào)表的范圍，并按照《合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則》的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；同時(shí)按照《在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則》要求披露相關(guān)信息。

四、稅務(wù)處理的規(guī)范

據(jù)調(diào)查了解，目前收取托管費(fèi)的方式主要有兩種，第一種是按照移交時(shí)評(píng)估的凈資產(chǎn)的一定比例收取，第二種是按照稅后利潤(rùn)比例收取，導(dǎo)致其繳納稅種及金額也不一樣。根據(jù)有關(guān)稅收政策，但不是很明確，主要有以下三個(gè)方面的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)從節(jié)省稅收費(fèi)用角度出發(fā)，在簽訂托管協(xié)議時(shí)統(tǒng)籌考慮。

（1）對(duì)于企業(yè)股東收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)的，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定的貸款服務(wù)繳納增值稅，一般納稅人稅率6%，小規(guī)模納稅人征收率3%。

（2）對(duì)于托管經(jīng)營(yíng)收入，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定的銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)—其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)（經(jīng)營(yíng)權(quán)）繳納增值稅，一般納稅人稅率6%，小規(guī)模納稅人征收率3%。

（3）若按照章程規(guī)定的利潤(rùn)分配比例取得稅后利潤(rùn)分配，根據(jù)增值稅和所得稅的有關(guān)規(guī)定，則所收取的稅后利潤(rùn)不需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

五、公司治理的規(guī)范

根據(jù)《公司法》及托管經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，公司治理要按照以下五個(gè)方面規(guī)范運(yùn)作。

第一，明確委托方和受托言方的權(quán)利和義務(wù)。托管經(jīng)營(yíng)在托管方與受托方當(dāng)事人之間形成托管的法律關(guān)系，委托方和托管方一般享有以下的權(quán)利和義務(wù)。

（1）委托方的權(quán)利和義務(wù)。委托方主要享有以下權(quán)利：托管行為的決定權(quán)和簽約權(quán)；按照合同的約定收取托管經(jīng)營(yíng)收益；對(duì)受托方的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行考察，以保證被托管企業(yè)被正當(dāng)經(jīng)營(yíng)。委托方的義務(wù)主要有按約定支付報(bào)酬和及時(shí)提供有關(guān)的資料等。

（2）受托方的權(quán)利和義務(wù)。受托方主要享有以下權(quán)利：按約定使用支配被托管企業(yè)的資產(chǎn)、決定被托管企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理及獲得收益的權(quán)利。受托方的義務(wù)主要有：保障被托管企業(yè)資產(chǎn)的安全、按約定對(duì)托管企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理并按時(shí)向委托方提供財(cái)務(wù)報(bào)表。

第二，股東會(huì)應(yīng)履行監(jiān)管職責(zé)。企業(yè)實(shí)行托管經(jīng)營(yíng)后，股東會(huì)應(yīng)履行的職責(zé)基本上不變，應(yīng)嚴(yán)格按照公司法規(guī)定的八項(xiàng)職責(zé)履行。

第三，董事會(huì)應(yīng)履行監(jiān)管職責(zé)。董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，應(yīng)嚴(yán)格按照公司法規(guī)定的四項(xiàng)職責(zé)履行。

第四，監(jiān)事會(huì)應(yīng)履行監(jiān)管職責(zé)。應(yīng)嚴(yán)格按照公司法規(guī)定的五項(xiàng)職責(zé)履行。

第五，建議國(guó)家財(cái)政、國(guó)資和稅務(wù)等有關(guān)部門(mén)制定托管經(jīng)營(yíng)管理規(guī)定，規(guī)范會(huì)計(jì)、稅收、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)處理和監(jiān)管行為等，以指導(dǎo)實(shí)務(wù)界操作。