試論會計計量的新屬性

摘 要 隨著我國經濟市場的不斷發(fā)展，由可實現凈值、歷史成本、未來現金流入量、現行成本以及現行市價這五種計量屬性構成的會計計量體系逐漸暴露出一些問題。在這種情況下，人們提出了一種全新的會計計量屬性——公允價值。本文從公允價值的確定方法入手，對會計計量的新屬性——公允價值進行分析和研究。

關鍵詞 會計計量 新屬性 公允價值

一、前言

市場經濟體制對會計計量工作提出了較高的要求，為了滿足這種要求，需要通過增設新屬性的方式，來提升我國會計計量體系的完善性。公允價值的提出和應用顯著提升了會計計量體系與市場經濟體制之間的契合度。

二、公允價值的確定方法

（一）預期現金流量方法

預期現金流量方法，是指在合理判斷現金流量加權平均、發(fā)生概率等因素的基礎上，將較為準確的現金流量的平均期望參數計算出來。[1]結合我國實際情況來看，當前部分學者對這種確定方法的準確性持有懷疑態(tài)度。

（二）現值計算方法

現值計算方法，是指從現有數據中隨機抽取一組數據作為原始數據，通過該組數據，將其與現金流量之間成正比關系的概率計算出來。與預期現金流量法相比，這種確定方法的優(yōu)勢在于，其可操作性水平相對較高，計算過程十分便捷。

三、公允價值的應用優(yōu)勢

相對于會計計量中的傳統屬性而言，公允價值的應用優(yōu)勢主要體現在以下幾方面：

（一）企業(yè)財務狀況反應方面

與歷史成本這一傳統屬性相比，公允價值的應用可以將市場的經濟動態(tài)較為真實、及時地呈現出來?；谏鲜鰞热?，企業(yè)現有資產在未來獲得的現金流量得到了較為準確的計量。[2]根據上述結果，管理者可以將企業(yè)的經營風險、經營能力等要素合理判斷出來。

（二）企業(yè)管理者決策方面

眾所周知，企業(yè)管理者的決策是利用企業(yè)在一段時間內的會計信息結果作出的。公允價值的應用有效保障了交易對象的自愿參與，同時提升了交易行為的公平性水平。[3]在這種情況下，公允價值會計計量所得的會計信息更加真實，因此企業(yè)管理者可以利用上述信息作出符合企業(yè)未來發(fā)展要求的決策。

四、公允價值的局限與完善

（一）公允價值的局限之處

在會計計量體系的諸多屬性中，公允價值這種新屬性雖然存在著較多優(yōu)勢，但也存在一些不足之處：

1.財務環(huán)境封閉性問題。在我國企業(yè)的長期發(fā)展歷程中，財務環(huán)境始終處于封閉狀態(tài)。公允價值的應用與封閉的財務環(huán)境產生了直接沖突：公允價值要求企業(yè)提供真實的會計信息，而企業(yè)則基于封閉的財務環(huán)境拒絕滿足上述要求。

2.會計信息監(jiān)督問題。近年來，雖然我國已經先后出臺了多項優(yōu)化會計信息質量的政策，但提供虛假會計信息的現象仍然存在。從本質角度來講，這種惡性現象是由缺失可靠監(jiān)督機制導致的。公允價值作用的發(fā)揮建立在真實會計信息的基礎上，在缺失監(jiān)督的會計計量體系中，公允價值作用的發(fā)揮遭到了極大的干擾。

（二）公允價值應用的完善

為了實現公允價值的合理利用，需要將以下幾種完善措施作用于會計計量體系中，間接提升會計計量質量。

1.基于公允價值的監(jiān)督體系構建措施。監(jiān)督是增強公允價值會計計量體系支持作用發(fā)揮的重要方式。為了實現公允價值在會計計量中的廣泛應用，可以針對公允價值構建出一個完善的監(jiān)督體系。在該監(jiān)督體系的作用下，基于企業(yè)合作的價格核驗可以利用規(guī)范的數據評估方法及計量單位來完成。[4]從本質角度來講，監(jiān)督體系的構建和應用能夠有效提升市場信息的準確性，使得會計計量工作實現良性發(fā)展。

2.財務環(huán)境優(yōu)化措施。就我國實際情況而言，公允價值應用面臨的阻礙作用主要是由封閉性的財務環(huán)境導致的。對此，在公允價值的優(yōu)化和發(fā)展過程中，需要將財務環(huán)境作為一項重要發(fā)展內容，利用以下方式提升財務環(huán)境的開放性、透明性水平：第一，透明財務信息系統構建措施。這種措施是指，在不對外部人員的信息獲取操作設置限制的情況下，將所有財務信息整合起來，形成一個透明化的財務信息系統。[5]該系統的運行可以將我國當前的財務環(huán)境變得更加開放，進而促進公允價值這一新屬性的合理應用。第二，企業(yè)引導措施。事實上，封閉的財務環(huán)境、市場信息環(huán)境不利于企業(yè)的良性發(fā)展。因此，相關部門可以幫助企業(yè)理解開放的財務環(huán)境將為其未來發(fā)展帶來的優(yōu)勢，在這種引導作用下，企業(yè)會逐漸對外提供真實的財務信息。

3.強化公允價值理論研究。從本質上來講，公允價值的計量屬性模糊問題是由公允價值理論研究的缺失導致的。相對于發(fā)達國家而言，我國開展公允價值會計計量的時間相對較短，所以為了實現公允價值的應用，我國當前的公允價值理論研究大多與發(fā)達國家的情況類似。事實上，在特殊性市場經濟體制的影響下，應用發(fā)達國家的公允價值會計計量理論指導我國的會計計量并不現實。因此，在后續(xù)的發(fā)展過程中，需要從各個企業(yè)中獲取真實的會計信息，通過對公允價值實踐經驗的分析，得出有針對性的公允價值理論研究成果。

五、結語

與會計計量體系中的歷史成本這一傳統屬性相比，公允價值的應用優(yōu)勢主要體現在企業(yè)管理者決策質量、企業(yè)財務狀況反應準確性等方面。結合我國實際經驗可知，公允價值的應用主要受到封閉性財務環(huán)境、會計信息質量不佳等因素的影響。因此，為了促進公允價值會計計量目的的實現，需要將強化公允價值理論研究、提升財務環(huán)境開放性、構建基于公允價值的監(jiān)督體系等措施應用在后續(xù)的會計計量工作中。

（作者單位為德州學院）

[作者簡介：竇曉晨（1996—），女，山東德州人，德州學院本科在讀，研究方向：會計。]

參考文獻

[1] 呂曉梅，李怡.基于《企業(yè)會計準則第 39 號——公允價值計量》的會計監(jiān)管體系構建[J].江西財經大學學報，2014，06（23）：55-61.

[2] 李永鵬.點評公允價值會計計量新規(guī)：CAS39[J].財會月刊，2014，23（11）：53-55.

[3] 王海霞，劉占雙.公允價值會計計量屬性的運用問題研究[J].電子制作，2015，05（07）：287-289.

[4] 汪俊秀.我國會計準則中有關公允價值會計計量的幾個問題探析[J].銅陵學院學報，2013，01（15）：53-55.

[5] 陳駿.公允價值計量降低了會計信息的可靠性嗎——基于滬深A股上市公司會計穩(wěn)健性的經驗證據[J].山西財經大學學報，2013，05（03）：114-124.