建筑業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)全面“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化

黃 電

(嶺南師范學(xué)院商學(xué)院,廣東湛江524048)

建筑業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)全面“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化

黃 電

(嶺南師范學(xué)院商學(xué)院,廣東湛江524048)

營(yíng)改增全面施行后,在眾多行業(yè)中影響最大的應(yīng)屬建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè).由兩個(gè)行業(yè)實(shí)例稅負(fù)的測(cè)算可知,進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣項(xiàng)目數(shù)額的大小影響著企業(yè)自身的稅負(fù).此外,進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣比例、增值稅專用發(fā)票、勞務(wù)費(fèi)用等也對(duì)企業(yè)稅負(fù)有直接影響.由此,建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)應(yīng)及時(shí)了解“營(yíng)改增”政策,不斷進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算,加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的能力、素質(zhì)培養(yǎng),改變會(huì)計(jì)的核算方式,重視開發(fā)、建筑成本,調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu),做好增值稅專用發(fā)票的管理工作.

建筑業(yè);房地產(chǎn)業(yè);營(yíng)改增;增值稅

2016年5月1日營(yíng)改增全面施行后,受其影響最大的行業(yè)應(yīng)屬建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè).建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)同步進(jìn)行“營(yíng)改增”是為了避免政策對(duì)行業(yè)的影響產(chǎn)生過大波動(dòng)甚至脫節(jié),同步營(yíng)改增可以使這兩個(gè)密切相關(guān)的行業(yè)增值稅的抵扣鏈更加完整和稅負(fù)公平.有見及此,我們以實(shí)例解析全面營(yíng)改增施行半年后建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的測(cè)算,并進(jìn)一步研究營(yíng)改增對(duì)行業(yè)的影響程度.

1 建筑業(yè)企業(yè)“營(yíng)改增”案例稅負(fù)測(cè)算

在建筑業(yè)未正式進(jìn)入“營(yíng)改增”前,實(shí)行的是營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的政策,不僅使得建筑類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增加,而且還影響著建筑業(yè)的持續(xù)發(fā)展.“營(yíng)改增”后全面征收增值稅,稅率為11%,從理論上看,稅率的提高可能會(huì)使得建筑業(yè)的稅負(fù)提高,但從增值稅的計(jì)算過程來看,增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅,增值稅有可抵扣項(xiàng)目,隨著可抵扣數(shù)額的增加,應(yīng)交的增值稅也會(huì)減少.為了測(cè)算建筑業(yè)在“營(yíng)改增”后的稅負(fù)變化,以下選取國(guó)內(nèi)某大型房地產(chǎn)公司屬下的建筑公司中其中兩個(gè)工程項(xiàng)目為例進(jìn)行稅負(fù)的測(cè)算.具體測(cè)算數(shù)據(jù)如下:

ZT項(xiàng)目工程結(jié)算收入為9861萬元,完工成本為9023萬元,TZ項(xiàng)目工程結(jié)算收入為35134萬元,完工成本為26972萬元.

1.1 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

ZT工程銷項(xiàng)稅額=9861÷(1+11%)×11%=977(萬元)

TZ工程銷項(xiàng)稅額=35134÷(1+11%)×11%=3481(萬元)

1.2 進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算時(shí),將分成兩種情況計(jì)算,第一是全部材料可抵扣,第二是部分材料可抵扣.材料中混凝土、預(yù)拌砂漿、磚、砂石按3%征收率扣稅,其他材料按17%稅率扣除.

根據(jù)計(jì)算結(jié)果可知,在進(jìn)項(xiàng)稅可以全部抵扣的情況下,ZT項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅為853萬元,TZ項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅為2606萬元;在進(jìn)項(xiàng)稅可以部分抵扣的情況下,ZT進(jìn)項(xiàng)稅為539萬元,TZ項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅為1555萬元.

1.3 稅負(fù)變化

1.3.1 材料可全部抵扣

ZT項(xiàng)目應(yīng)交增值稅=977—853=124萬元

增值稅的稅負(fù)=124÷9861=1.25%

TZ項(xiàng)目應(yīng)交增值稅=3481-2606=875萬元

增值稅的稅負(fù)=875÷35134=2.5%

1.3.2 材料部分可抵扣

ZT項(xiàng)目應(yīng)交增值稅=977-539=438萬元

增值稅的稅負(fù)=438÷9861=4.44%

TZ項(xiàng)目應(yīng)交增值稅=3481-1555=1926萬元

增值稅的稅負(fù)=1926÷35134=5.48%

1.4 結(jié)果分析

通過測(cè)算以上兩個(gè)項(xiàng)目的稅負(fù),我們看到在兩種情況下稅負(fù)是有差距的.材料可全部抵扣時(shí)稅負(fù)分別為1.25%和2.5%,而在材料部分可抵扣時(shí)稅負(fù)為4.44%和5.48%,我們知道建筑業(yè)在“營(yíng)改增”前的實(shí)際稅負(fù)率為3%,實(shí)行“營(yíng)改增”之后,對(duì)比改革前的稅負(fù)有減少也有增加,一個(gè)很重要的原因就是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣額大小.上面兩個(gè)項(xiàng)目的實(shí)例計(jì)算說明,當(dāng)材料可全部抵扣時(shí),進(jìn)項(xiàng)稅額大,應(yīng)交增值稅就少,企業(yè)稅負(fù)變小;材料只有部分可抵扣時(shí),進(jìn)項(xiàng)稅額小,應(yīng)交增值稅就多,企業(yè)稅負(fù)相應(yīng)加大.

在項(xiàng)目的成本構(gòu)成中,我們看到人工費(fèi)分別占工程總成本的29%和33%,僅次于材料費(fèi),但在實(shí)際測(cè)算當(dāng)中,人工費(fèi)并沒有進(jìn)行抵扣,“營(yíng)改增”征收管理?xiàng)l例沒有人工費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣這一項(xiàng),主要原因是勞務(wù)費(fèi)用無法開具增值稅專用發(fā)票,這無疑增加了建筑業(yè)的稅負(fù).

2 房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)“營(yíng)改增”案例稅負(fù)測(cè)算

鑒于房地產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜,其開發(fā)、銷售、交易等各個(gè)環(huán)節(jié)涉及目前的大部分稅種,包括了營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、所得稅等.要進(jìn)行稅負(fù)分析,除了單純地考慮增值稅外,還要綜合其他稅種一起考慮.

現(xiàn)選取國(guó)內(nèi)一家知名房地產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)進(jìn)行實(shí)例測(cè)算.該企業(yè)出售新樓盤(假設(shè)為2016年5月1日以后的新項(xiàng)目),取得收入5000萬元.該企業(yè)為建此樓支付地價(jià)款600萬元,投入的房地產(chǎn)開發(fā)成本為1500萬元(其中取得可抵扣稅率為11%的增值稅專用發(fā)票1000萬元,取得可抵扣稅率為6%的增值稅專用發(fā)票500萬元),其他開發(fā)費(fèi)用為期間費(fèi)用400萬元,印花稅稅率為0.005%.該企業(yè)所在地政府規(guī)定用于計(jì)算土地增值稅的其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除比例為3%.具體測(cè)算如下:

2.1 該項(xiàng)目“營(yíng)改增”前的稅負(fù)

營(yíng)業(yè)稅=5000×5%=250萬元;

城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=250×(7%+3%)=25萬元;

印花稅=5000×0.005%=0.25萬元;

土地增值稅扣除項(xiàng)目金額合計(jì)為:600+1500+250+25+0.25+(600+1500)×3%=2 438萬元;

土地增值稅增值額=5000-2438=2562萬元;

增值率=2562÷2438=105%;

應(yīng)交土地增值稅=2562×50%-2438×15%=915萬元;

企業(yè)所得稅=(5000-600-1500-250-25-0.25-915-400)×25%=327萬元;

稅費(fèi)合計(jì)=250+25+0.25+915+327=1517萬元;

總稅負(fù)率=1517÷5000=30.34%.

2.2 該項(xiàng)目“營(yíng)改增”后的稅負(fù)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1000÷1.11×11%+500÷1.06×6%=99.09+28.30=127萬元;

增值稅銷項(xiàng)稅額=(5000-600)÷1.11×11%=436萬元;

應(yīng)交增值稅=436-127=309萬元;

城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=309×(7%+3%)=31萬元;

印花稅=5000×0.005%=0.25萬元;

土地增值稅扣除項(xiàng)目合計(jì)為:600+1500+31+0.25+(600+1500)×3%=2194萬元;

增值額=(5000-600)÷1.11-2194=1770萬元;

增值率=1770÷2194=80.67%;

應(yīng)交土地增值稅=1770×40%-2194×5%=598萬元;

企業(yè)所得稅=(4400÷1.11-600-1500-31-0.25-598-400)×25%=208萬元;

稅費(fèi)合計(jì)=309+31+0.25+598+208=1146萬元;

總稅負(fù)率=1146÷(4400÷1.11)=28.91%.

2.3 結(jié)果分析

從計(jì)算結(jié)果我們可以看到,“營(yíng)改增”后該項(xiàng)目的總稅負(fù)率比“營(yíng)改增”前減少了1.43%,這說明“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)業(yè)減輕稅負(fù)是有幫助的,主要得益于銷售額可以扣除土地出讓金.但單純地從應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅和增值稅來說,該企業(yè)“營(yíng)改增”后應(yīng)交的增值稅是比改革前應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅要多,稅負(fù)是增加了的,增加數(shù)額為59萬元,很大原因是由于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額較少.雖然這只是一間企業(yè)的數(shù)據(jù),并不代表著整個(gè)房地產(chǎn)業(yè)都如此,但從總體的政策運(yùn)行來看,房地產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)是會(huì)比“營(yíng)改增”前減低不少.

3 建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”后綜合稅負(fù)分析

由上述測(cè)算結(jié)果可知,兩家企業(yè)都由于進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣項(xiàng)目數(shù)額的大小影響著自身的稅負(fù).但在實(shí)際中除了進(jìn)項(xiàng)稅,還有其他因素影響著房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)的稅負(fù).

3.1 進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣比例對(duì)行業(yè)稅負(fù)的影響

3.1.1 對(duì)建筑業(yè)的影響

根據(jù)申銀萬國(guó)的研究報(bào)告,“營(yíng)改增”以后影響建筑企業(yè)稅負(fù)的核心因素是可抵扣比例(可以抵銷的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的成本/總成本).按照建筑企業(yè)平均15%的毛利率估算,可抵扣比例需要大于56%才可以達(dá)到減稅的效果,毛利率越高,需要的可抵扣比例就越大.總的來說,建筑行業(yè)成本中原材料占比50%～60%,機(jī)械使用成本占5%～10%,融資成本在5%左右,其余為人工成本,可抵扣比例較難達(dá)到減稅的程度.

3.1.2 對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的影響

房地產(chǎn)業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中非常重要的一個(gè)產(chǎn)業(yè),它的產(chǎn)業(yè)鏈條較長(zhǎng),而其主要的上游產(chǎn)業(yè)有土地提供者(當(dāng)?shù)卣块T)、建筑業(yè)、金融業(yè)和其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等,其中以建筑業(yè)和金融業(yè)為主.由于金融業(yè)、建筑業(yè)同時(shí)進(jìn)行“營(yíng)改增”,房地產(chǎn)業(yè)在獲取增值稅專用發(fā)票方面會(huì)比建筑業(yè)有更大的優(yōu)勢(shì).

影響著房地產(chǎn)業(yè)增值稅的兩個(gè)主要因素是房地產(chǎn)業(yè)外購商品的可抵扣程度和自身的投入產(chǎn)出水平.根據(jù)目前“營(yíng)改增”政策,房地產(chǎn)業(yè)的上游產(chǎn)業(yè)均已進(jìn)行“營(yíng)改增”改革,建筑業(yè)和金融業(yè)原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法,在取得增值稅專用發(fā)票并正常抵扣的情況下,房地產(chǎn)業(yè)可以從建筑成本中獲得11%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,金融業(yè)則提供6%的進(jìn)項(xiàng)稅額.《2007年中國(guó)投入產(chǎn)出表》的數(shù)據(jù)顯示,預(yù)計(jì)加上其他上游行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”后給予的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額,會(huì)有71. 60%的中間投入(不含金融業(yè))能夠形成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額[1],長(zhǎng)期來看,“營(yíng)改增”改革方案將會(huì)不斷完善,可抵扣的項(xiàng)目和比例也會(huì)更加合理,房地產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)將會(huì)得到更好的優(yōu)化.

據(jù)了解,在房地產(chǎn)業(yè)的投入項(xiàng)目中,最主要的投入是土地.一般城市房地產(chǎn)企業(yè)的土地出讓金占了投入成本的30%～40%之間,一線城市甚至?xí)?在征收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候土地出讓金不能抵扣,很大程度地增加了房地產(chǎn)業(yè)的稅負(fù).現(xiàn)在,土地出讓金能夠在銷售額中扣除,增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)降低,應(yīng)交增值稅也會(huì)相應(yīng)減少.

3.2 增值稅專用發(fā)票對(duì)行業(yè)稅負(fù)的影響

3.2.1 對(duì)建筑業(yè)的影響

建筑業(yè)在承包工程的時(shí)候由于承包方式和承包的范圍不同,往往會(huì)導(dǎo)致獲得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票差異大,如果是建筑施工公司負(fù)責(zé)采購材料和設(shè)備,就能獲取更多的增值稅專用發(fā)票;但如果是甲供工程,主要材料由發(fā)包方購買而施工方只是負(fù)責(zé)一些輔助材料,建筑企業(yè)獲得的增值稅專用發(fā)票就會(huì)比較少,明顯影響企業(yè)的稅負(fù).另外,市場(chǎng)上很多建筑施工方在采購砂石、白灰等材料時(shí)會(huì)選擇個(gè)體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應(yīng),這些供應(yīng)商往往不提供發(fā)票或者提供的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)稅額無法正常抵扣,建筑企業(yè)實(shí)際稅負(fù)就會(huì)增加.

3.2.2 對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的影響

房地產(chǎn)業(yè)同樣受到這一因素的影響.房地產(chǎn)開發(fā)商在經(jīng)營(yíng)過程中也要購買一些物美價(jià)廉的零散材料,這些材料的供應(yīng)商絕大多數(shù)都是私營(yíng)業(yè)主或者小規(guī)模納稅人,大部分供應(yīng)商在銷售材料時(shí)無法提供增值稅專用發(fā)票,導(dǎo)致企業(yè)購買的這一批材料進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣.但是如果房地產(chǎn)開發(fā)商舍棄這些有長(zhǎng)期合作歷史的供應(yīng)商,想要獲得同等質(zhì)量的材料就很難做到不增大企業(yè)的開發(fā)成本.

3.3 勞務(wù)費(fèi)用對(duì)稅負(fù)的影響

無論是房地產(chǎn)業(yè)還是建筑業(yè),人工費(fèi)在總成本構(gòu)成中占據(jù)了很大一部分,據(jù)統(tǒng)計(jì),人工費(fèi)在房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)成本中占了20%～30%.勞務(wù)用工主要來源于建筑勞務(wù)公司和散工.建筑勞務(wù)公司為房地產(chǎn)企業(yè)和建筑公司提供專業(yè)服務(wù),但作為建筑業(yè)的一員,勞務(wù)公司在取得收入時(shí)是按11%計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅,沒有進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣,這使其明顯地增加了8%的稅負(fù).再看一些散工,基本是一些農(nóng)民工,根本就沒有增值稅發(fā)票可以提供,同樣沒有進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣,對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)和建筑業(yè)的稅負(fù)都會(huì)產(chǎn)生影響.

綜合上述影響稅負(fù)的因素,得益于土地出讓金可以在稅基中扣除,房地產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)將會(huì)比“營(yíng)改增”前有所下降,而建筑業(yè)由于涉及的范圍比較廣,獲得增值稅專用發(fā)票的難度比房地產(chǎn)業(yè)高,可抵扣比例的不確定,勞務(wù)人員沒有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,在“營(yíng)改增”后的短期內(nèi)其稅負(fù)可能會(huì)上升.

4 建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)在“營(yíng)改增”后的應(yīng)對(duì)措施

4.1 及時(shí)了解“營(yíng)改增”政策,不斷進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算

鑒于全面“營(yíng)改增”方案已經(jīng)施行大半年,建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的企業(yè)要深入了解政策方案,加強(qiáng)解讀,反復(fù)探究.相關(guān)企業(yè)應(yīng)不斷地進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算,整合自身資源,優(yōu)化工作流程,調(diào)整企業(yè)的運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略.同時(shí)通過稅負(fù)的不斷測(cè)算,觀察結(jié)果變化,及時(shí)、合理地調(diào)整公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng),更加周全地規(guī)劃出適合自己公司發(fā)展需要的稅務(wù)管理方法.

4.2 加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)培養(yǎng),改變會(huì)計(jì)的核算方式

企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要不斷提高自身的財(cái)務(wù)能力和素養(yǎng),積極地解讀“營(yíng)改增”相關(guān)政策,科學(xué)合理地幫助企業(yè)減輕稅負(fù).營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算處理相對(duì)比較簡(jiǎn)單,但增值稅存在進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣項(xiàng)目,會(huì)計(jì)處理也相對(duì)較復(fù)雜,因此,企業(yè)應(yīng)該不斷健全自己的會(huì)計(jì)核算方式,適應(yīng)“營(yíng)改增”的政策要求,同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)與稅務(wù)部門密切聯(lián)系,了解稅收政策的變化.

4.3 要重視開發(fā)、建筑成本

房地產(chǎn)開發(fā)商和建筑業(yè)的承建商在選購材料時(shí)除了要選擇物美價(jià)廉的材料外,還應(yīng)把能否取得增值稅專用發(fā)票作為選擇的條件之一,畢竟“營(yíng)改增”之后進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣對(duì)于減少公司稅負(fù)起著非常重要的作用.除了在材料方面應(yīng)盡可能獲得增值稅專用發(fā)票之外,房地產(chǎn)開發(fā)商要和建筑企業(yè)加強(qiáng)合作,因?yàn)榻ㄖI(yè)也在“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍內(nèi),建筑成本是可以提供增值稅專用發(fā)票的,這樣房地產(chǎn)企業(yè)就可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,減輕企業(yè)的稅負(fù).

4.4 調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)

建筑業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)上要進(jìn)行恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整:一是從技術(shù)層面上,應(yīng)適當(dāng)引用新技術(shù),創(chuàng)新施工的技巧,發(fā)展高質(zhì)量、高效率的機(jī)械化作業(yè);二是在材料的選擇上,可以對(duì)比國(guó)內(nèi)外的裝飾裝修材料,選擇一些新型的材料,以便大幅縮減施工時(shí)間,減少施工人員數(shù)量,降低過重的人工費(fèi).與此同時(shí),建筑業(yè)企業(yè)在工程報(bào)價(jià)上也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整.目前建筑公司的工程合同基本上是根據(jù)“成本+合理毛利率”的方法進(jìn)行定價(jià)和擬定合同,鑒于預(yù)計(jì)稅負(fù)上升會(huì)進(jìn)而影響合同報(bào)價(jià)的擬定,也就意味調(diào)整工程報(bào)價(jià)需要從調(diào)整單價(jià)構(gòu)成與人材機(jī)單價(jià)等方面進(jìn)行調(diào)整,因此建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況,制定合理的工程報(bào)價(jià),雖然短期內(nèi)可能產(chǎn)生利潤(rùn)的波動(dòng),但長(zhǎng)期來看,企業(yè)的盈利水平應(yīng)該不會(huì)有太大的波動(dòng).

房地產(chǎn)業(yè)應(yīng)重視經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)及銷售策略的改變,適當(dāng)?shù)靥岣呔b商品房的銷售比例.因?yàn)榕c毛坯房相比,精裝商品房里面的各種裝飾材料、家用電器等等可以取得增值稅專用發(fā)票,有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,稅負(fù)會(huì)降低.還可以投資新領(lǐng)域,建立多元發(fā)展的戰(zhàn)略,提高自身抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力.

4.5 做好增值稅專用發(fā)票的管理工作

“營(yíng)改增”后增值稅專用發(fā)票將會(huì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的主要業(yè)務(wù)憑證,同時(shí)也作為一種原始依據(jù)來供財(cái)務(wù)核算和審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查.房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)在獲得增值稅專用發(fā)票時(shí)要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的核查,查看發(fā)票項(xiàng)目是否齊全、所取得的抵扣聯(lián)是否加蓋專用章、發(fā)票內(nèi)容是否完整.為此,企業(yè)應(yīng)該依照相關(guān)法規(guī)和自身企業(yè)特點(diǎn),制定增值稅發(fā)票的管理辦法,保證企業(yè)取得正規(guī)、合法的發(fā)票,降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn).

5 結(jié)論與建議

2016年5月1日起全面“營(yíng)改增”的實(shí)施可以說對(duì)建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)是具有跨時(shí)代影響的新政策,也是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一項(xiàng)重要舉措,對(duì)國(guó)家、社會(huì)以及企業(yè)來說既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇.

首先,所屬行業(yè)的企業(yè)在“營(yíng)改增”工作上,一是要做好增值稅征收管理工作,二是要做好會(huì)計(jì)核算工作.在增值稅征收管理工作上,企業(yè)要做的是加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的了解,加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn),必要情況下要設(shè)置專門的管理小組,專項(xiàng)專治.營(yíng)業(yè)稅與增值稅的實(shí)務(wù)工作存在著較大差別,無論是財(cái)務(wù)人員還是業(yè)務(wù)人員都應(yīng)該在實(shí)行“營(yíng)改增”后提高納稅意識(shí).總而言之,企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)管理人員尤其是會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的建設(shè),選聘優(yōu)秀的管理型財(cái)務(wù)人才,不斷進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn),以適應(yīng)“營(yíng)改增”后企業(yè)經(jīng)營(yíng)政策和會(huì)計(jì)核算的變化.

其次,在會(huì)計(jì)核算中,要及時(shí)做好納稅調(diào)整.分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的具體影響,根據(jù)“營(yíng)改增”相關(guān)的政策以及企業(yè)自身的實(shí)際情況,對(duì)現(xiàn)有的規(guī)章制度做出調(diào)整.還要對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、記賬的規(guī)范性和會(huì)計(jì)核算的原則、流程和操作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行改進(jìn)和完善,掌握增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出以及免稅、退稅的會(huì)計(jì)處理.企業(yè)還要?jiǎng)?chuàng)新稅負(fù)轉(zhuǎn)移的方式以應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”后可能產(chǎn)生的稅負(fù)增加的情況,減輕自身稅負(fù),更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”.

最后,企業(yè)財(cái)務(wù)人員要在稅法規(guī)定的時(shí)間內(nèi)結(jié)清稅款,避免“營(yíng)改增”后產(chǎn)生賬實(shí)不符.同時(shí)還要把相關(guān)業(yè)務(wù)的合同處理好,一些短期的業(yè)務(wù)合同要把賬結(jié)好,一些長(zhǎng)期的合同要注意價(jià)格和發(fā)票的問題,合同價(jià)格注明含稅還是不含稅,發(fā)票是專用發(fā)票還是普通發(fā)票,做好項(xiàng)目預(yù)算,避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn).

此外,在“營(yíng)改增”工作中,很重要的一點(diǎn)就是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題,這個(gè)直接影響建筑和房地產(chǎn)業(yè)相關(guān)企業(yè)的稅負(fù).在營(yíng)業(yè)稅年代,企業(yè)只要根據(jù)收入的多少和稅率就能計(jì)算出應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅,而營(yíng)改增后,由于是價(jià)外稅,假如收入是含稅收入,還要將其換算為不含稅收入,整個(gè)過程除了計(jì)算,還涉及增值稅專用發(fā)票管理.因此,對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用和管理可以說是未來企業(yè)財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理工作的重中之重.

[1]林志龍.淺議營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2016(10):347.

[2]毛蒼龍.“營(yíng)改增”改革對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響及對(duì)策分析[J].現(xiàn)代交際,2015(3):33-34.

[3]鐘順東,鐘涵宇.房地產(chǎn)行業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)探究[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào),2016(1):8-9.

ConstructionandRealEstateComprehensiveCamp ChangedtoIncreasetheTaxBurdenChanges

HUANGDian
(BusinessSchool,LingnanNormalUniverstity,Zhanjiang,Guangdong524048,China)

Thecampchangedtoincreaseafterthefullimplementationofthemostinfluentialinmany industriesshouldbelongtotheconstructionindustryandrealestateindustry.Estimatesofthetaxburden bytwoindustryexamplescanbeseen,thesizeoftheamountofdeductibleinputtaxcanaffectthesizeof theenterprise'sowntaxburden.Inaddition,thedeductibleinputtax,value-addedtaxinvoices,labor costs,etc.alsohaveadirectimpactoncorporatetaxburden.Thus,theconstructionindustryandrealestateindustryshouldkeepabreastofreplacingbusinesstaxwithvalue-addedtax(VAT)"policy,theongoingtaxcalculation,strengthentrainingoffinancialpersonnelabilityandquality,changeaccountingmethodofaccounting,payattentiontodevelopmentandconstructioncosts,managementstructureofenterprises,makespecialVATinvoicemanagement.

constructionindustry;realestate;campchangedtoincrease;value-addedtax

F23

A

1006-4702(2017)03-0140-06

2017-05-11

嶺南師范學(xué)院南海絲綢之路協(xié)同創(chuàng)新中心資助項(xiàng)目(0003016071).

黃電,男,嶺南師范學(xué)院商學(xué)院教師,特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師.