如何防范企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更

于悅

摘要：在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中不確定性因素增加，企業(yè)為了能夠更好的進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，會(huì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)。正確運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)影響會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量的可靠性，但一旦會(huì)計(jì)估計(jì)變更出現(xiàn)濫用的情況，則會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，并引發(fā)投資決策失誤，使社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益無效配置。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)估計(jì) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 特點(diǎn) 防范策略

在企業(yè)發(fā)展過程中，當(dāng)資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況與未來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了出入，因此需要利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更來對(duì)資產(chǎn)或是負(fù)債的賬面價(jià)值或資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行重估和調(diào)整。在企業(yè)會(huì)計(jì)工作開展過程中，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在較多的不確定因素，這就導(dǎo)致在會(huì)計(jì)核算和信息披露過程中會(huì)計(jì)估計(jì)不可避免。而且為了保證會(huì)計(jì)估計(jì)能夠盡可能與實(shí)際接近，常以最近可利用的信息或是資料作為會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)，所以會(huì)計(jì)估計(jì)不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量的可靠性帶來削弱。但一旦企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更，則會(huì)產(chǎn)生諸多不利影響。

一、企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因分析

（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化

企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)需要依賴一定的基礎(chǔ)，一旦所依賴的基礎(chǔ)發(fā)生變化則會(huì)計(jì)估計(jì)也會(huì)隨之變化。因此當(dāng)會(huì)計(jì)估計(jì)依賴的基礎(chǔ)發(fā)生變化后，企業(yè)則會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

（二）取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)

企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)是以現(xiàn)有可利用資料來對(duì)未來進(jìn)行判斷，但當(dāng)企業(yè)有了更新的信息及積累了更多的經(jīng)驗(yàn)后，則需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更，需要以新的信息和經(jīng)經(jīng)驗(yàn)作為基礎(chǔ)來對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行重新修訂。

二、企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更的防范策略

（一）建立健全會(huì)計(jì)估計(jì)變更信息披露制度

在企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更內(nèi)容、原因、對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)及無法確定影響數(shù)的事實(shí)和原因等進(jìn)行披露。而且會(huì)計(jì)估計(jì)變更需要經(jīng)過股東大會(huì)或是董事會(huì)進(jìn)行批準(zhǔn)及報(bào)備。但在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的審批程序和審計(jì)權(quán)限并沒有做出具體的要求，這就容易出現(xiàn)內(nèi)部操作的情況。因此需要建立健全會(huì)計(jì)估計(jì)變更信息報(bào)露制度，將會(huì)計(jì)估計(jì)變更審計(jì)程序和審批權(quán)限在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，有效的防范企業(yè)利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱的行為發(fā)生。實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)估計(jì)變更原因往往較為含糊，因此需要在會(huì)計(jì)估計(jì)變更次年的年度報(bào)告中對(duì)上一年會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)企業(yè)盈利的影響進(jìn)行披露，這樣報(bào)表使用者能夠更詳細(xì)的了解會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情況，并對(duì)其合理性進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。

（二）明確區(qū)分會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正

在當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正并沒有明確的區(qū)分，這就導(dǎo)致部分企業(yè)本該采用差錯(cuò)更正處理的錯(cuò)誤被看作是會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)，不僅導(dǎo)致以前期間的錯(cuò)誤沒有更正，還對(duì)投資者的決策帶來誤導(dǎo)。因此需要明確區(qū)分會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正。在實(shí)際工作中，需要將對(duì)利潤(rùn)影響數(shù)額較大或是在一個(gè)年度及連續(xù)較短時(shí)間內(nèi)對(duì)同一估計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行頻繁變更的事項(xiàng)作為作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，而對(duì)于其他會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)整事項(xiàng)則作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。這樣有效的避免了企業(yè)頻繁調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)，能夠防范人為操縱利潤(rùn)的行為發(fā)生，保證了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。

（三）加強(qiáng)外部監(jiān)管力度

對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)變更需要加強(qiáng)監(jiān)管的力度，社會(huì)機(jī)構(gòu)和國(guó)家機(jī)構(gòu)可以采取雙重監(jiān)督，以此來加大外部監(jiān)管的力度。在具體工作開展過程中，可以通過全面推行會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換制，同時(shí)強(qiáng)化證監(jiān)會(huì)的外部監(jiān)管，有效的實(shí)現(xiàn)對(duì)可能的政策性盈余管理進(jìn)行監(jiān)管，重點(diǎn)考察企業(yè)是否通過會(huì)計(jì)估計(jì)變更來調(diào)整利潤(rùn)的問題。還要充分發(fā)揮審計(jì)的重要作用，獨(dú)立審查企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的合理性，制定完備的程序和準(zhǔn)則，針對(duì)非源于賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生改變的會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行重點(diǎn)審查。以此來強(qiáng)化對(duì)企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)及變更的行為進(jìn)行稽查，確保會(huì)計(jì)估計(jì)變更的合理性。

（四）加強(qiáng)對(duì)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更行為的懲處

當(dāng)前《會(huì)計(jì)法》中雖然規(guī)定了利用虛假會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料損害社會(huì)公眾利益的行為要依法進(jìn)行懲處，但在實(shí)際中，只有個(gè)別惡性會(huì)計(jì)造假案受到相應(yīng)的懲處，企業(yè)通過會(huì)計(jì)估計(jì)變更來操縱利潤(rùn)的行為并沒有受到應(yīng)有的處罰，即使有處罰相對(duì)也較輕。其實(shí)從本質(zhì)上講，利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更操縱利潤(rùn)與會(huì)計(jì)造假并沒有什么區(qū)別，需要予以嚴(yán)懲。這就需要國(guó)家要從法律層面上對(duì)相關(guān)的政策法規(guī)進(jìn)行完善，嚴(yán)懲利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更操縱利潤(rùn)的行為。

（五）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)

企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)合理運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)變更，需要會(huì)計(jì)人員具有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，這樣才能有效的提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和有用性。因此作為會(huì)計(jì)人員，要努力提高自身的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，對(duì)各種業(yè)務(wù)和法規(guī)進(jìn)行熟悉，更好的勝任自身的工作。會(huì)計(jì)管理部門也需要重視會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，通過對(duì)會(huì)計(jì)人員定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，從而使會(huì)計(jì)人員能夠合理對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)和變更進(jìn)行判斷，確保會(huì)計(jì)估計(jì)變更能夠更完整的對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行反映，從而保證企業(yè)各項(xiàng)主體決策的正確性。

三、結(jié)束語

企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)在變更時(shí)需要以財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性作為重要基礎(chǔ)，嚴(yán)禁利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更來操縱企業(yè)的利潤(rùn)。當(dāng)前我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更方面的法規(guī)和制度還不完善，因此需要針對(duì)當(dāng)前實(shí)際國(guó)情來制定切實(shí)可行的會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理方法，使企業(yè)能夠合理運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)變更，從而為信息使用者提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。

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