關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅納稅籌劃的探究

吳堯

摘要：個(gè)人所得稅最早產(chǎn)生于英國(guó)，其設(shè)立初期并沒(méi)有得到納稅人的認(rèn)可。隨著社會(huì)發(fā)展，才逐漸固定下來(lái)，現(xiàn)在的個(gè)人所得稅具有組織財(cái)政收入，調(diào)節(jié)收入差距等多方面用途。在我國(guó)，改革開(kāi)放使人們的腰包鼓了起來(lái)，越來(lái)越多的人認(rèn)識(shí)到進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃的重要性。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅籌劃；納稅主體

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）028-000-01

一、我國(guó)個(gè)人所得稅納稅籌劃存在的問(wèn)題

1.我國(guó)納稅籌劃理論起步晚

與西方國(guó)家相比，我國(guó)的個(gè)人所得稅本身起步晚。改革開(kāi)放后，我國(guó)的個(gè)人所得稅才真正意義上得到發(fā)展。目前發(fā)達(dá)國(guó)家的納稅籌劃服務(wù)已經(jīng)非常普遍，專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍也比較完善。近幾年我國(guó)的納稅籌劃才得到人們的重視，目前我國(guó)納稅籌劃的理論主要援引自西方，還沒(méi)有自成體系。

2.我國(guó)納稅籌劃專(zhuān)業(yè)人才缺乏

大部分人錯(cuò)誤地認(rèn)為合理、合法的納稅籌劃是在偷稅，漏稅，在心理上產(chǎn)生排斥。同時(shí)納稅籌劃需要一定專(zhuān)業(yè)性，目前我國(guó)稅務(wù)工作者對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不是很深刻，國(guó)家對(duì)稅務(wù)人才的培養(yǎng)體系不夠完善。

3.我國(guó)稅收法律法規(guī)不斷變革

近年來(lái)我國(guó)稅收法律法規(guī)大步調(diào)改革，造成了許多納稅籌劃的方案來(lái)不及制定推廣，就被快速變化的稅收法律制度所推翻。高收入者沒(méi)有及時(shí)納稅，隱性收入缺乏監(jiān)管，納稅的重?fù)?dān)壓在了工薪階層的身上。這樣原本就處于劣勢(shì)的納稅人群，更加沒(méi)有納稅籌劃的積極性。

二、進(jìn)行有效個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義

1.有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益

在我國(guó)的財(cái)政稅收體系當(dāng)中，工薪階層的稅收占很大一部分比重。進(jìn)行納稅籌劃，可以幫助納稅人在多種籌劃方案中選擇稅負(fù)最輕的一種，進(jìn)而做到減輕大部分工薪階層的稅收負(fù)擔(dān)，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

2.有利于促進(jìn)納稅人依法納稅

納稅人想要進(jìn)行合理的納稅籌劃，必須深入了解稅法和稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)，熟知我國(guó)稅收法律法規(guī)。隨著納稅人自身的納稅意識(shí)提高，納稅人可以更加有效地管理自己的收支，在一定程度上避免了偷稅、漏稅等違法行為。

3.有利于促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展

在我國(guó)，企業(yè)是個(gè)人所得稅代扣代繳的義務(wù)人。因此，個(gè)人所得稅看似與企業(yè)無(wú)關(guān)，實(shí)際卻與企業(yè)息息相關(guān)。每個(gè)納稅義務(wù)人從企業(yè)中獲得收入，支配自己的日常開(kāi)銷(xiāo)。如果通過(guò)納稅籌劃能夠有效的增加企業(yè)中員工的收入，員工的滿足感和依賴(lài)感就會(huì)提高，企業(yè)也能夠在一定程度上避免人才流失，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

4.有利于促進(jìn)稅制的不斷完善

一直以來(lái)人們對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)存在偏見(jiàn)，事實(shí)上納稅籌劃是運(yùn)用合法手段，利用稅收彈性，達(dá)到節(jié)稅的目的。要做到不打“擦邊球”，就需要對(duì)納稅籌劃進(jìn)行嚴(yán)格的界定，而這種界定恰恰需要在實(shí)際應(yīng)用中反映出來(lái)。因此有效進(jìn)行納稅籌劃可以促進(jìn)我國(guó)稅制的不斷完善。

三、進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)遵循的原則

1.法律原則：合理合法性

合理合法性是指在個(gè)人在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中必須遵守稅收法律法規(guī)。納稅籌劃受到國(guó)家保護(hù)，與偷稅、漏稅等違法行為有著嚴(yán)格的界限，不能將它們混為一談，也不能存在僥幸心理。

2.經(jīng)濟(jì)原則：便利性、節(jié)約性

我國(guó)納稅籌劃的普及度不夠，納稅人還不能夠獨(dú)立完成一項(xiàng)納稅籌劃方案，需要靠專(zhuān)業(yè)人士給予法律、政策方面的指導(dǎo)，因此容易出現(xiàn)節(jié)稅效益不足以支付雇傭?qū)I(yè)人才的傭金。這就造成大部分人寧愿繳稅，也不愿意耗費(fèi)人力和時(shí)間進(jìn)行有效籌劃。所以在進(jìn)行籌劃前必須進(jìn)行有效分析，達(dá)到便利性和節(jié)約性。

3.社會(huì)原則：社會(huì)責(zé)任性

依照法律納稅是我國(guó)公民的基本義務(wù)。一套合理的納稅籌劃方案不僅僅要著眼于個(gè)人，更應(yīng)在全局系統(tǒng)的眼光下發(fā)揮一定的社會(huì)責(zé)任。稅收強(qiáng)調(diào)取之于民，用之于民。合理的納稅籌劃有助于國(guó)家有效的安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

四、我國(guó)個(gè)人所得稅納稅籌劃方案

1.工資薪金所得的籌劃方案

我國(guó)的工資薪金所得采用超額累進(jìn)稅率。在3500起征點(diǎn)以上，收入越高繳納的個(gè)人所得稅越多。有效合理的納稅籌劃可以將一部分收入繳納五險(xiǎn)一金。我國(guó)規(guī)定個(gè)人的五險(xiǎn)一金，免征個(gè)人所得稅。這樣做不僅僅增加了個(gè)人的合法可支配收入，也是對(duì)個(gè)人退休后和購(gòu)房時(shí)的一種保障。其次可以將工資薪金福利化。隨著我國(guó)城鎮(zhèn)化的發(fā)展，越來(lái)越多的人遠(yuǎn)離自己的家鄉(xiāng)到大城市工作，這樣就出現(xiàn)了住房，交通，餐飲等問(wèn)題。企業(yè)可以為員工提供員工宿舍，辦食堂提供就餐補(bǔ)助，交通補(bǔ)貼等方式來(lái)抵減一定的現(xiàn)金收入。這樣既為員工提供了福利又做到了納稅籌劃。

2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的籌劃方案

個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得同樣采取超額累進(jìn)稅率，其籌劃邏輯與工資薪金所得相似。個(gè)人工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得可以采取擴(kuò)大成本費(fèi)用，降低收入的方法達(dá)到有效納稅籌劃的目的。一般來(lái)講個(gè)體工商戶的收入主要用來(lái)滿足自家的生活支出，但有時(shí)兩者又無(wú)法完全分開(kāi)。個(gè)體工商戶正可以利用這一點(diǎn)，在合理合法籌劃的前提下，將一部分家庭的收入和支出與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的收入和支出合理轉(zhuǎn)化，達(dá)到節(jié)稅目的。

3.勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃方案

勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金所得的主要區(qū)別就在于是否存在雇傭和被雇傭關(guān)系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，個(gè)人與企業(yè)之間的非雇傭關(guān)系，增添了企業(yè)的活力，為個(gè)人創(chuàng)造了發(fā)展的空間?，F(xiàn)階段，勞務(wù)報(bào)酬在我國(guó)征收范圍非常廣。充分利用勞務(wù)報(bào)酬和工資薪金使用稅率不同的特點(diǎn)，采取合法的方式進(jìn)行納稅籌劃。當(dāng)勞務(wù)報(bào)酬使用的稅率較高時(shí)，與公司建立一定雇傭關(guān)系，將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資薪金進(jìn)行納稅。

4.稿酬所得的籌劃方案

在我國(guó)，稿酬所得規(guī)定不同的作品要分別計(jì)算應(yīng)納稅額，而同一作品不論是一次性支付稿酬，還是分別支付稿酬，或是加印都要合計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅額。因此納稅人可以在保證圖書(shū)質(zhì)量的前提下，將一本書(shū)分成幾個(gè)部分，形成一套系列叢書(shū)，并且保證每本書(shū)的稿酬小于等于4000，以這樣的方式節(jié)稅，增加合理收入達(dá)到納稅籌劃的目的。

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作者簡(jiǎn)介：吳 堯（1995-），女，吉林通化人，工作單位：延邊大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)，職務(wù)：在校大學(xué)生，研究方向：管理學(xué)。