淺析全面營(yíng)改增對(duì)企業(yè)成本管理的影響

文/馬蕾

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淺析全面營(yíng)改增對(duì)企業(yè)成本管理的影響

文/馬蕾

摘要：營(yíng)改增稅收體制改革能夠有效化解行業(yè)內(nèi)重復(fù)征稅的缺陷，對(duì)于降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，減少生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本都具有重要意義。本文圍繞全面營(yíng)改增對(duì)企業(yè)成本管理的影響進(jìn)行了分析，并就如何強(qiáng)化在營(yíng)改增背景下企業(yè)的成本管理能力進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)成本管理

一、相關(guān)概述

營(yíng)改增是我國(guó)稅收體制改革的重要內(nèi)容，對(duì)于推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展都具有重要積極作用。實(shí)施營(yíng)改增稅收改革也為企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了一定的影響和挑戰(zhàn)，如何圍繞營(yíng)改增管理需求，提升財(cái)務(wù)管理能力和成本控制水平成為企業(yè)管理者的重要管理內(nèi)容。

二、全面營(yíng)改增對(duì)企業(yè)成本管理的影響分析

實(shí)施全面營(yíng)改增對(duì)企業(yè)成本管理的影響主要是通過(guò)對(duì)納稅負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響造成的，具體來(lái)講，是圍繞成本結(jié)構(gòu)變化以及固定資產(chǎn)購(gòu)置這兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)一般分為服務(wù)業(yè)企業(yè)、制造業(yè)企業(yè)以及制造服務(wù)混合企業(yè)等類型，不同類型的企業(yè)其成本構(gòu)成也有著比較大的差別。就服務(wù)業(yè)企業(yè)來(lái)講，其主要的生產(chǎn)成本是人力資源成本，員工的工資占據(jù)著服務(wù)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的較大比重，并且對(duì)于服務(wù)業(yè)企業(yè)來(lái)講這一部分的人力資源成本也不能夠進(jìn)行稅額的抵扣。

一般情況下，對(duì)于企業(yè)年?duì)I業(yè)收入超過(guò)500萬(wàn)元的服務(wù)業(yè)企業(yè)來(lái)講，所負(fù)擔(dān)的納稅稅率有所提升，并且能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍也比較小，這在一定程度上導(dǎo)致了這部分企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)有所增加。而對(duì)于年?duì)I業(yè)收入小于500萬(wàn)元的服務(wù)業(yè)企業(yè)來(lái)講，盡管在納稅過(guò)程中也不能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但是其所負(fù)擔(dān)的納稅稅率有所降低，這樣能夠在一定程度上減輕這些企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。除了上述兩種服務(wù)業(yè)企業(yè)之外，制造服務(wù)混合型企業(yè)以及制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行納稅管理時(shí)能夠進(jìn)行較大范圍的成本抵扣，在實(shí)施營(yíng)改增的政策環(huán)境下能夠?yàn)檫@兩大類企業(yè)降低納稅負(fù)擔(dān)，提升市場(chǎng)活力，降低生產(chǎn)成本提供比較大的支持。

與此同時(shí)，實(shí)施全面營(yíng)改增的稅收政策也能夠從固定資產(chǎn)購(gòu)置這一角度對(duì)企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)進(jìn)行影響。在實(shí)施營(yíng)改增稅收政策之前，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的相關(guān)成本不會(huì)作為當(dāng)前損益進(jìn)行核算和計(jì)量，而是需要根據(jù)相關(guān)的政策法規(guī)和會(huì)計(jì)制度對(duì)其進(jìn)行折舊計(jì)提處理，并在此基礎(chǔ)上將相關(guān)折舊計(jì)入到企業(yè)的成本費(fèi)用之中。而在實(shí)施營(yíng)改增之后，對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)購(gòu)置行為，可以進(jìn)行一次性的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣處理。

正是基于此，企業(yè)在進(jìn)行稅收繳納過(guò)程中所繳納的增值稅情況跟企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)間之間有著很大的關(guān)聯(lián)關(guān)系。假如企業(yè)在某一時(shí)間段內(nèi)有較多的固定資產(chǎn)購(gòu)置行為，就會(huì)使得企業(yè)有著金額較大的進(jìn)項(xiàng)稅額，在企業(yè)的銷項(xiàng)稅額小于企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，企業(yè)就可以不再繳納當(dāng)期的增值稅，并且沒(méi)有抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額還可以在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行抵扣。相反地，假如企業(yè)在某一時(shí)期內(nèi)的固定資產(chǎn)購(gòu)置行為比較少，或者企業(yè)的固定資產(chǎn)購(gòu)置行為很難及時(shí)獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度比較小，企業(yè)所承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)降幅較小，很難有效降低企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)期間內(nèi)的納稅負(fù)擔(dān)。從上述分析可以看出，企業(yè)固定資產(chǎn)的購(gòu)置對(duì)于企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)來(lái)講具有很大的影響，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的成本造成很大的影響。

三、全面營(yíng)改增背景下企業(yè)強(qiáng)化成本管理的建議措施

第一，進(jìn)一步強(qiáng)化進(jìn)項(xiàng)稅額管理。全面實(shí)施營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)管理具有重要影響，尤其是進(jìn)項(xiàng)稅額管理更具有重要地位。企業(yè)應(yīng)當(dāng)避免出于降低管理成本而選擇小規(guī)模納稅人或者個(gè)體化進(jìn)行機(jī)械設(shè)備租賃或者材料的供應(yīng)，應(yīng)當(dāng)切實(shí)重視供應(yīng)商的選擇，選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)作為材料供應(yīng)商，以保障增值稅占用發(fā)票能夠順利取得，切實(shí)完善進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作，避免因?yàn)闊o(wú)法取得增值稅不能進(jìn)行抵扣的情況。在對(duì)小規(guī)模納稅人以及一般納稅人的選擇上，將能夠取得可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅作為最關(guān)鍵的管理目標(biāo)。

第二，調(diào)整管理模式，優(yōu)化管理流程。全面實(shí)施營(yíng)改增稅收制度之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞成本管理模式、采購(gòu)模式、投標(biāo)報(bào)價(jià)及合同管理模式、機(jī)構(gòu)設(shè)置方式和稅務(wù)管理模式等進(jìn)行。新的稅收模式下實(shí)行項(xiàng)目就地預(yù)繳、機(jī)構(gòu)集中匯繳的管理模式，這對(duì)于業(yè)務(wù)分布廣、機(jī)構(gòu)分支比較多的企業(yè)來(lái)講具有一定挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞稅收改革強(qiáng)化分支機(jī)構(gòu)以及項(xiàng)目管理、進(jìn)一步優(yōu)化管理鏈條、合理調(diào)整管理方式，并上收稅務(wù)管理權(quán)限，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的集中管理。同時(shí)，一些企業(yè)缺少對(duì)成本組成的個(gè)性化分析，在實(shí)施營(yíng)改增中需要重視對(duì)各個(gè)成本項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額管理，充分考慮到增值稅專用發(fā)票管理在集中采購(gòu)的應(yīng)用，合理篩選供應(yīng)商，確保對(duì)方能提供專用發(fā)票。

第三，圍繞成本管理，合理調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)分析方法和手段。在實(shí)施營(yíng)改增稅收改革之后，企業(yè)的計(jì)稅方式以及財(cái)務(wù)處理方法都需要結(jié)合管理實(shí)際和政策要求進(jìn)行完善和改變，與此同時(shí)也要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，這主要是由于之前的企業(yè)營(yíng)業(yè)收入中是含稅的，而改革之后的營(yíng)業(yè)收入則不再包含增值稅。除此之外，營(yíng)業(yè)成本在實(shí)施營(yíng)改增之后也需要進(jìn)行價(jià)稅分離，需要對(duì)進(jìn)行稅額進(jìn)行單獨(dú)列示。正是由于營(yíng)改增之后企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)進(jìn)行了完善和調(diào)整，需要企業(yè)財(cái)務(wù)管理者對(duì)之前的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法進(jìn)行合理調(diào)整，在橫向財(cái)務(wù)指標(biāo)以及縱向財(cái)務(wù)指標(biāo)分析比較的過(guò)程中剔除掉營(yíng)改增因素，也要在分析研究?jī)衾麧?rùn)指標(biāo)變化情況的基礎(chǔ)上，對(duì)營(yíng)改增的影響進(jìn)行分析，切實(shí)保障企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和合理性。

參考文獻(xiàn)：

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［2］姜秀峰.“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響［J］.會(huì)計(jì)之友，2013（26）.

（作者單位：濟(jì)南鐵路局兗州車務(wù)段）