會(huì)計(jì)確認(rèn)概念再研究
——對(duì)若干會(huì)計(jì)基本概念的反思

文/吳淑芳

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會(huì)計(jì)確認(rèn)概念再研究
——對(duì)若干會(huì)計(jì)基本概念的反思

文/吳淑芳

摘要：近些年來，出現(xiàn)了不少會(huì)計(jì)專來新詞，會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)記錄等就是這類新說法。為更好探究這類新詞本身內(nèi)涵，本文從“會(huì)計(jì)確認(rèn)”與“會(huì)計(jì)計(jì)量”一詞來源、會(huì)計(jì)確認(rèn)內(nèi)涵、會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)?nèi)涵、反思會(huì)計(jì)確認(rèn)概念理論、意見與建議等五個(gè)方面進(jìn)行闡述，以期提供具參考價(jià)值的理論。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)確認(rèn)概念；研究；會(huì)計(jì)基本概念；反思

近些年來，出現(xiàn)了不少會(huì)計(jì)專來新詞，會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)記錄等就是這類新說法。針對(duì)這些流行說法，大家的看法不盡相同。這也就給會(huì)計(jì)教學(xué)與學(xué)術(shù)研究，增加一些困惑。

一、“會(huì)計(jì)確認(rèn)”與“會(huì)計(jì)計(jì)量”一詞來源

原本“確認(rèn)”只不過為普通日常用語，自被歸入會(huì)計(jì)專業(yè)術(shù)語后，其內(nèi)涵就變得更為豐富且繁冗。

1922年的《會(huì)計(jì)理論》 一書就多次出現(xiàn)“會(huì)計(jì)確認(rèn)”， 但是沒有做出會(huì)計(jì)確認(rèn)定義，也沒將此詞歸到術(shù)語索引表。由此可知，當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)確認(rèn)理論還未得普遍認(rèn)可。書中提到貨幣計(jì)量，但未進(jìn)行明確闡釋。1936年的 《影響公司報(bào)告的會(huì)計(jì)原則的暫行公告》中， 提到會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量，但也沒有給出明確定義。1938年出版的《會(huì)計(jì)原則公告》一書中，沒有把確認(rèn)與計(jì)量歸入會(huì)計(jì)專業(yè)術(shù)語。

1940年， 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)出版的 《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》一書，是有著深遠(yuǎn)影響的著作，對(duì)1936年刊發(fā)的《影響公司報(bào)告的會(huì)計(jì)原則的暫行公告》進(jìn)行深入論證。書中反復(fù)討論收入確認(rèn)與費(fèi)用確認(rèn)的眾多原則，在探究費(fèi)用確認(rèn)時(shí)把初始確認(rèn)與計(jì)量基礎(chǔ)歸入其中， 但未就會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量給出明確定義。

在1970年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第4號(hào)研究公告： 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念和會(huì)計(jì)原則》中，反復(fù)討論各種會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的準(zhǔn)則，分析計(jì)量基礎(chǔ)分類。同樣的，此公告也沒有就“確認(rèn)”給出明確定義，但是在腳注部分提到：在會(huì)計(jì)學(xué)中，可以交替使用計(jì)量與計(jì)價(jià)這兩個(gè)術(shù)語，它們都是指運(yùn)用貨幣以量化賦值資源、義務(wù)與變化。而也算是整本書就會(huì)計(jì)計(jì)量所做的唯一明確定義。另外，此公告中還提到“記錄計(jì)量結(jié)果”與“初次記錄”等概念。

二、會(huì)計(jì)確認(rèn)內(nèi)涵

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第5輯》中指出確認(rèn)就是把某種信息歸到會(huì)計(jì)流程當(dāng)中，記錄收入、費(fèi)用、資產(chǎn)與負(fù)債等會(huì)計(jì)要素或把這些會(huì)計(jì)要素歸類到財(cái)務(wù)報(bào)表的這一過程，過程中需運(yùn)用數(shù)字與文字兩種手段描述某一項(xiàng)目，并把此金額納入到財(cái)務(wù)報(bào)表的總計(jì)金額內(nèi)。由此得知，會(huì)計(jì)確認(rèn)由兩部分組成：1.會(huì)計(jì)人員核定列入會(huì)計(jì)要素的信息，再歸入會(huì)計(jì)流程當(dāng)中以記錄，并執(zhí)行會(huì)計(jì)計(jì)量。此層可稱為“初始確認(rèn)”或“第一步確認(rèn)”。2.會(huì)計(jì)人員核定列入財(cái)務(wù)報(bào)表的信息列入方式。此層可稱為“再確認(rèn)”或“第二步確認(rèn)”。會(huì)計(jì)人員需要核定財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中怎樣列報(bào)信息。

三、會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)?nèi)涵

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第5輯》指出會(huì)計(jì)計(jì)量就是以計(jì)量屬性為基礎(chǔ)，對(duì)擬定列入賬的信息，通過貨幣單位對(duì)其量化賦值，以最終獲得貨幣金額的過程。

四、反思會(huì)計(jì)確認(rèn)概念理論

（一）會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)確認(rèn)不具有同等地位

會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)記報(bào)告與會(huì)計(jì)記錄不應(yīng)擺在同一位置上。因?yàn)闀?huì)計(jì)計(jì)量并不屬于與會(huì)計(jì)確認(rèn)同等地位的會(huì)計(jì)流程。會(huì)計(jì)計(jì)量指把滿足確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素列賬并列入財(cái)務(wù)報(bào)表中以明確其金額的過程。而會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界也稱之為“會(huì)計(jì)確認(rèn)”。由此可見，會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)際就是為確保會(huì)計(jì)確認(rèn)而對(duì)會(huì)計(jì)要素金額進(jìn)行確定的過程。會(huì)計(jì)計(jì)量隸屬于會(huì)計(jì)確認(rèn)，為會(huì)計(jì)確認(rèn)提供服務(wù)，并非獨(dú)立的計(jì)流程。計(jì)量會(huì)計(jì)要素需要于會(huì)計(jì)確認(rèn)當(dāng)中實(shí)現(xiàn)，不存在沒有會(huì)計(jì)計(jì)量的會(huì)計(jì)確認(rèn)。

會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量無法完全割裂。依據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)則，只要提到會(huì)計(jì)確認(rèn)，必定少不了提到會(huì)計(jì)計(jì)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第5輯》中指出四個(gè)“基本確認(rèn)準(zhǔn)則”：1.滿足會(huì)計(jì)要素的概念。2.有可計(jì)量的必要性。3.有著相互關(guān)聯(lián)性。4.有著牢靠性。在達(dá)到上述基本確認(rèn)準(zhǔn)則后，可以確認(rèn)權(quán)利與義務(wù)。由此可以得出，有可計(jì)量的必要性成為會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本準(zhǔn)則之一，會(huì)計(jì)確認(rèn)當(dāng)中就涉及到會(huì)計(jì)計(jì)量，會(huì)計(jì)確認(rèn)的概念之中就必不可少會(huì)計(jì)計(jì)量這一概念。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第5輯》中，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量給出如下定義：會(huì)計(jì)計(jì)量就是以計(jì)量屬性為基礎(chǔ)，對(duì)擬定列入賬的信息，通過貨幣單位對(duì)其量化賦值，以最終獲得貨幣金額的過程。據(jù)此，我們可以發(fā)現(xiàn)，此定義沒有把會(huì)計(jì)計(jì)量例入到與會(huì)計(jì)確認(rèn)同等的地位的會(huì)計(jì)流程之中。例如，在英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布的《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》中，提到的確認(rèn)過程涉及初始確認(rèn)、后續(xù)再計(jì)量或稱后續(xù)重新計(jì)量以及終止確認(rèn)，其中所提到的計(jì)量過程涉及初始確認(rèn)與后續(xù)再計(jì)量。除了終止確認(rèn)以外，在《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》中，凡是提到確認(rèn)過程必少不了提到計(jì)量，反之提到計(jì)量過程必少不了提到確認(rèn)。如此以來，都明確表明：會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量是緊密相聯(lián)，不可分割的。

目前，在我國(guó)各論著當(dāng)中也有近似觀點(diǎn)。從廣義角度上，會(huì)計(jì)確認(rèn)可以包括會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)報(bào)告。但是，實(shí)際工作當(dāng)中，會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄與會(huì)計(jì)報(bào)告四個(gè)過程是密切相聯(lián)的，難以完全區(qū)分開來。事實(shí)上，在我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》當(dāng)中，沒有把會(huì)計(jì)計(jì)量例入與會(huì)計(jì)確認(rèn)同等地位，一直把其作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的內(nèi)部環(huán)節(jié)。

（二）不應(yīng)提倡“初始確認(rèn)—后續(xù)確認(rèn)—終止確認(rèn)”說法

這類說法所呈現(xiàn)的過程如下：例入信息到會(huì)計(jì)處理流程中，接著調(diào)整對(duì)帳載信息，最后通過會(huì)計(jì)處理程序，對(duì)前述信息進(jìn)行刪除。從實(shí)質(zhì)角度出發(fā)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心工作就是計(jì)量企業(yè)資源與義務(wù)的改變過程，遵照記賬、算賬、報(bào)賬的程序，進(jìn)行入入賬、調(diào)整與刪除企業(yè)資源與義務(wù)變化情況。所以，就有著相同的會(huì)計(jì)處理流程，也就無須再劃分出 始確認(rèn)至后續(xù)確認(rèn)，再到終止確認(rèn)這一流程。

同時(shí)，上述區(qū)分只對(duì)資產(chǎn)與負(fù)債有實(shí)際作用，并不適用其它會(huì)計(jì)要素。

五、意見與建議

通過上述分析，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)確認(rèn)這一概念并非不可取代。若是從利于國(guó)際交流角度出發(fā)，給予保留，會(huì)計(jì)確認(rèn)的就等同于“登記入賬”。換句話說，登記入賬也就是會(huì)計(jì)確認(rèn)，都指把某種財(cái)產(chǎn)的權(quán)利或義務(wù)的金額例入到切當(dāng)?shù)馁~戶之中，涉及兩方面，即挑選會(huì)計(jì)科目，用貨幣化的量化賦值執(zhí)行會(huì)計(jì)計(jì)量。入賬標(biāo)準(zhǔn)即確認(rèn)條件。會(huì)計(jì)確認(rèn)內(nèi)含必包含會(huì)計(jì)計(jì)量，會(huì)計(jì)計(jì)量并非與會(huì)計(jì)確認(rèn)有同等地位的會(huì)計(jì)流程。會(huì)計(jì)記錄內(nèi)含相當(dāng)于登記入賬，若無必要性，不能與登記入賬 （ 會(huì)計(jì)確認(rèn)）列于同等地位。盡管“確認(rèn)與計(jì)量”這一說法存在不合理性，但是并不會(huì)影響理論，因其相當(dāng)于會(huì)計(jì)核處或會(huì)計(jì)處置。所以，為了與國(guó)際趨勢(shì)保持一致，沒有刪除必要。會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄與會(huì)計(jì)報(bào)告這些新說法，在理論上存在一定偏差，有待會(huì)計(jì)教育工作人員深入研究所探討。

六、結(jié)束語

綜上所述，會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄與會(huì)計(jì)報(bào)告的并列說法，存在不合理性，所以，不應(yīng)當(dāng)統(tǒng)稱為會(huì)計(jì)的基本流程。而在我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)當(dāng)中，實(shí)際上也并沒有完全采納上述說法。合適歸納的會(huì)計(jì)流程應(yīng)當(dāng)如下：對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，審核通過后填寫記賬憑證，再登記到會(huì)計(jì)賬簿中，再編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

更精煉概括會(huì)計(jì)流程就是記賬、算賬、報(bào)賬。會(huì)計(jì)循環(huán)也即周而復(fù)始的會(huì)計(jì)流程。因此，不適宜傳播上述“會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)告”并列的這種似是而非的理論。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：福州職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

上接（第88頁）的管理能力、數(shù)據(jù)分析處理能力。

（三）完善高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系的建設(shè)

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，高校會(huì)計(jì)核算與管理會(huì)計(jì)的環(huán)境也在不斷變化，高校必須加強(qiáng)新管理會(huì)計(jì)信息技術(shù)應(yīng)用，不斷健全內(nèi)部控制系統(tǒng)。充分利用先進(jìn)的技術(shù)增強(qiáng)內(nèi)控，將重要業(yè)務(wù)控制流程納入信息系統(tǒng)中，健全流程控制，加強(qiáng)業(yè)務(wù)銜接，重視資源信息共享，形成聯(lián)機(jī)體系。比如，通過對(duì)高校教育成本的管理內(nèi)控，實(shí)現(xiàn)高校優(yōu)化資源配置，建立科學(xué)合理的費(fèi)用分?jǐn)傮w系，提高資金使用效率，保持高校健康可持續(xù)發(fā)展。

（四）加強(qiáng)大數(shù)據(jù)時(shí)代管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的結(jié)合

加強(qiáng)大數(shù)據(jù)時(shí)代下管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的結(jié)合。管理會(huì)計(jì)理念流入中國(guó)以來，受到大量專家學(xué)者的追捧。尤其是2013年以來，財(cái)政部樓繼偉部長(zhǎng)積極推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，并提出“打造中國(guó)會(huì)計(jì)工作升級(jí)版的重點(diǎn)就在于大力培育和發(fā)展管理會(huì)計(jì)”的論斷。高校應(yīng)順應(yīng)形勢(shì)，繼續(xù)積極加強(qiáng)理論的研究，2015年財(cái)政部動(dòng)用上千萬資金通過政府采購系統(tǒng)向社會(huì)進(jìn)行管理課題的招標(biāo)，每項(xiàng)課題平均經(jīng)費(fèi)50萬元，這是一個(gè)典型的政府導(dǎo)向的例證。管理會(huì)計(jì)理論的建設(shè)，還應(yīng)結(jié)合大數(shù)據(jù)時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)不斷改進(jìn)，以促使管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效果更加適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。

在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，高等院校應(yīng)當(dāng)在健全自身管理體制的基礎(chǔ)上，運(yùn)用大數(shù)據(jù)的思維來實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)在高校管理中的應(yīng)用，以大數(shù)據(jù)、云計(jì)算來實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新，最終促進(jìn)高校管理、決策的不斷完善，在大數(shù)據(jù)時(shí)代下穩(wěn)定快速的發(fā)展。

（作者單位：成都紡織高等?？茖W(xué)校財(cái)務(wù)處）

上接（第89頁）系，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行動(dòng)態(tài)的、科學(xué)的、全面的把控，努力提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）完善成本考核體系

企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康的發(fā)展離不開科學(xué)的成本考核體系。也就是說，企業(yè)需要在成本控制中建立科學(xué)合理的考評(píng)體系，以保證企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃下順利運(yùn)行。成本考評(píng)體系的建立需要考慮以下幾個(gè)方面，考核主體、目標(biāo)、指標(biāo)，等等?？己梭w系建立的目標(biāo)并不是要對(duì)員工實(shí)行獎(jiǎng)懲措施，而是要通過這樣類似的途徑引起員工對(duì)成本控制內(nèi)容的重視，以激勵(lì)員工積極進(jìn)行日常成本管理工作。

四、小結(jié)

通過以上對(duì)企業(yè)在成本控制中所面臨的問題和解決對(duì)策可以看出，企業(yè)的成本控制是業(yè)進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)的重要部分，因此具有重要的戰(zhàn)略意義。在當(dāng)前我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和完善的大背景下，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出成為佼佼者，就需要企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部分進(jìn)行深化整合。而成本控制作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中十分重要的一環(huán)，如何對(duì)之進(jìn)行科學(xué)有效的成本控制管理才是現(xiàn)在企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。雖然企業(yè)在成本控制方面仍有待提高和完善，但是大量企業(yè)已經(jīng)在實(shí)踐摸索中形成了具有自己發(fā)展特色的成本控制方法。在可預(yù)見的未來，我國(guó)企業(yè)憑借著自己不斷探索的精神和有益的嘗試，定會(huì)在企業(yè)成本控制方面取得可喜的突破。

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（作者單位：裴燕 陜西科技大學(xué) 烏魯木齊市財(cái)政會(huì)計(jì)職業(yè)學(xué)校；張?jiān)?陜西科技大學(xué)）