“營(yíng)改增”對(duì)地方法人金融機(jī)構(gòu)的影響分析

自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍?！盃I(yíng)改增”實(shí)施之后，對(duì)地方法人金融機(jī)構(gòu)的納稅情況有無(wú)影響，對(duì)此，我支行結(jié)合地方法人金融機(jī)構(gòu)實(shí)際開(kāi)展了調(diào)查。

一、法人金融機(jī)構(gòu)“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化情況

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，最大限度平移了營(yíng)業(yè)稅的征管手段。一是與公眾日常生活息息相關(guān)的存款利息繼續(xù)延續(xù)了“不征稅”的處理。二是對(duì)金融業(yè)同業(yè)往來(lái)、重點(diǎn)扶持行業(yè)的貸款業(yè)務(wù)等營(yíng)業(yè)稅下免稅項(xiàng)目大都延續(xù)了免稅政策，并對(duì)相關(guān)免稅項(xiàng)目的定義和范疇予以進(jìn)一步明確。對(duì)金融商品買(mǎi)賣(mài)延續(xù)了差額納稅，有效保障了營(yíng)改增后稅基的穩(wěn)定。

從稅率看，金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，增值稅稅率為6%，對(duì)于縣級(jí)法人金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，由于縣級(jí)法人金融機(jī)構(gòu)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅較少，因而地方法人金融機(jī)構(gòu)稅負(fù)總體是增加的;從計(jì)稅依據(jù)看，地方法人金融機(jī)構(gòu)稅負(fù)實(shí)際又是減少的。

（一）從稅率看，地方法人金融機(jī)構(gòu)的稅負(fù)增加

最直接的反映就是稅率從5%提高到了6%，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅較少，法人金融機(jī)構(gòu)的稅負(fù)較營(yíng)業(yè)稅時(shí)期是增加的。增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比的最大不同在于增值稅的抵扣制，而營(yíng)改增剛剛開(kāi)始，法人金融機(jī)構(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額管理尚處于摸索階段。法人金融機(jī)構(gòu)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不多，只包括購(gòu)進(jìn)的部分服務(wù)、企業(yè)客戶和金融同業(yè)支付的各類手續(xù)費(fèi)或類手續(xù)費(fèi)性質(zhì)（除與貸款服務(wù)直接相關(guān)）的費(fèi)用以及符合規(guī)定的不動(dòng)產(chǎn)等，且專用發(fā)票獲取困難，致使應(yīng)納增值稅較營(yíng)業(yè)稅期間增加。

（二）從計(jì)稅依據(jù)看，地方法人金融機(jī)構(gòu)稅負(fù)減少

一是價(jià)稅分離，計(jì)稅基數(shù)變小。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基數(shù)是全部應(yīng)當(dāng)納稅的收入，而增值稅的征收價(jià)稅分離，征收基數(shù)是應(yīng)當(dāng)納稅收入/（1+稅率）。二是縣域法人金融機(jī)構(gòu)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，縣域法人金融機(jī)構(gòu)享受按3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策，政策到2015年12月31日已到期。從2016年開(kāi)始，縣域法人金融機(jī)構(gòu)繳納營(yíng)業(yè)稅的稅率為5%，營(yíng)改增后可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，稅率下降2個(gè)百分點(diǎn)。

二、法人金融機(jī)構(gòu)“營(yíng)改增”后部分指標(biāo)的變化情況

（一）降低了利潤(rùn)

對(duì)于縣級(jí)法人金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)作為銀行利潤(rùn)主要來(lái)源的貸款業(yè)務(wù)，由于存款利息不征稅，貸款利息支出不可進(jìn)項(xiàng)抵扣，導(dǎo)致貸款服務(wù)利息收入實(shí)際上相當(dāng)于按照全額征稅，加之可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額整體較少，這樣價(jià)稅剝離會(huì)降低銀行利潤(rùn)。而相應(yīng)的負(fù)債成本在一定程度上要保持不變或者降低，才能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的不變或者增長(zhǎng)。

（二）增加了成本

一是系統(tǒng)改造成本。營(yíng)改增剛開(kāi)始實(shí)施，各金融機(jī)構(gòu)目前使用的核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)不能滿足營(yíng)改增后的賬務(wù)核算要求，只能是手工記賬核算。需實(shí)現(xiàn)增值稅報(bào)稅系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)對(duì)接，部分核心系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)及產(chǎn)品需要進(jìn)行營(yíng)改增改造，這是一項(xiàng)巨大改造工程，周期長(zhǎng)、影響廣、涉及的系統(tǒng)改造風(fēng)險(xiǎn)高，短期內(nèi)增加系統(tǒng)開(kāi)發(fā)費(fèi)用成本。二硬件設(shè)備投入成本。為了滿足繳稅及開(kāi)具發(fā)票的需求，須購(gòu)買(mǎi)防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，需支出硬件購(gòu)入成本。三是人員培訓(xùn)成本。營(yíng)改增后，金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)增值稅相關(guān)的規(guī)定、接受培訓(xùn)。

（三）減少了營(yíng)業(yè)收入

營(yíng)改增前，地方法人金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入為價(jià)稅合計(jì)，營(yíng)業(yè)收入相對(duì)穩(wěn)定;營(yíng)改增后，增值稅屬于價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)收入實(shí)行價(jià)稅分離，若在營(yíng)業(yè)收入不變的情況下，將導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)收入下降。

（四）擴(kuò)大了可抵扣的范圍

實(shí)行營(yíng)改增后，把代理手續(xù)費(fèi)業(yè)務(wù)支出、部分管理費(fèi)用、新購(gòu)置固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅等，均被納入了可抵扣的范圍（不過(guò)，地方法人金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)行業(yè)務(wù)及規(guī)模暫無(wú)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)部分，因此，可抵扣的范圍有限）。

三、營(yíng)改增后地方法人金融機(jī)構(gòu)存在的問(wèn)題

（一）營(yíng)改增平臺(tái)系統(tǒng)建設(shè)未建立，手工納稅申報(bào)誤差大

目前，縣級(jí)法人金融機(jī)構(gòu)目前營(yíng)改增的系統(tǒng)都未建立，未能實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，手工價(jià)稅分離、抵扣，難免存在誤差。

（二）增值稅專用發(fā)票的取得困難

地方法人金融機(jī)構(gòu)的網(wǎng)點(diǎn)較多，日常費(fèi)用開(kāi)支較大，而很多供應(yīng)商均為小規(guī)模納稅人，加之，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票需提供資料較多，因而一般情況下不予開(kāi)具發(fā)票或以各種理由拒開(kāi)。

（三）業(yè)務(wù)培訓(xùn)尚未到位

由于是剛實(shí)施營(yíng)改增，各項(xiàng)關(guān)系尚未理順，加之又是季度繳稅，各法人金融機(jī)構(gòu)對(duì)本單位的財(cái)務(wù)人員組織培訓(xùn)不及時(shí)，從而導(dǎo)致地方法人金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅的業(yè)務(wù)不熟悉;增值稅的計(jì)稅原理不理解，對(duì)增值稅發(fā)票的開(kāi)具、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的認(rèn)證和抵扣、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)掌握得不夠熟練。

（四）定價(jià)能力弱

營(yíng)改增后，增值稅作為價(jià)外稅，需就不同金融產(chǎn)品進(jìn)行梳理，同時(shí)同一產(chǎn)品包含不同稅率，需要合理擺布不同業(yè)務(wù)比重;同一產(chǎn)品對(duì)不同納稅人產(chǎn)生不同的成本，需加強(qiáng)定價(jià)管理，適度調(diào)整定價(jià)策略，完善自身定價(jià)機(jī)制;明確各類業(yè)務(wù)價(jià)稅分離情況，并依據(jù)定價(jià)策略完善各項(xiàng)合同管理。但我們調(diào)查發(fā)現(xiàn)，各法人金融機(jī)構(gòu)尚未制定針對(duì)不同金融產(chǎn)品、服務(wù)的定價(jià)策略。

四、對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高人員對(duì)營(yíng)改增相關(guān)政策掌握和了解

一是積極組織本單位相關(guān)人員參加營(yíng)改增培訓(xùn)，讓其盡快掌握和了解營(yíng)業(yè)稅改增值稅新政策，新法規(guī);二是準(zhǔn)確把握相關(guān)稅收政策，全面分析梳理各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，正確區(qū)分兩稅之間的差異和區(qū)別;三是加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通和聯(lián)系，隨時(shí)掌握對(duì)業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中遇到的稅收政策疑問(wèn)。

（二）加快適應(yīng)增值稅的系統(tǒng)改造

加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的納稅系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接及升級(jí)改造，盡快實(shí)現(xiàn)自動(dòng)進(jìn)行價(jià)稅分離的會(huì)計(jì)核算，滿足增值稅發(fā)票開(kāi)具及申報(bào)等的需求，擺脫目前手工核算的狀況。

（三）加強(qiáng)發(fā)票管理

營(yíng)改增后地方法人金融機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理，要強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證和抵扣，杜絕收取不嚴(yán)密的增值稅專用發(fā)票;同時(shí)在采購(gòu)時(shí)要考慮客戶的納稅屬性，綜合考慮采購(gòu)策略，加強(qiáng)定價(jià)管理，適度調(diào)整定價(jià)策略，完善自身定價(jià)機(jī)制。尤其針對(duì)金融業(yè)網(wǎng)點(diǎn)眾多、層級(jí)分布廣等特點(diǎn)，強(qiáng)化進(jìn)項(xiàng)稅額管理的精確程度。另外要建立優(yōu)秀人才隊(duì)伍和儲(chǔ)備和培養(yǎng)，以確保納稅工作的合理申報(bào)。

作者簡(jiǎn)介：?jiǎn)喂疖姡?975-），男，漢族，甘肅省禮縣人，任職于中國(guó)人民銀行成縣支行，研究方向：國(guó)庫(kù)改革與發(fā)展、金融監(jiān)管。