完善我國城商行會計內部控制問題研究

王麗慧　于之樂　安鳳杰

摘要：完善我國城商行會計內部控制的對策是：要注重提高銀行會計從業(yè)人員的業(yè)務素質；城商行會計內控體系的組織結構需要進一步優(yōu)化；必須嚴格執(zhí)行會計內控制度的有關規(guī)定；建立信息化的會計內控體系進行風險識別和風險管理。

關鍵詞：城商行；會計內部控制；對策

中圖分類號：F830.33 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）08-0137-02

城商行是城市商業(yè)銀行的簡稱，其前身是我國改革開放之后設立的城市信用社。城商行主要服務于地方經(jīng)濟，在性質上屬于中小型商業(yè)銀行。因為歷史的原因，某些城商行政策性包袱較重，融資成本較高，資本補充困難，內部管理較為薄弱。因此，完善城商行的會計內部控制體系，對于城商行控制經(jīng)營風險，保障銀行資產(chǎn)安全具有重大意義。

一、我國城商行會計內控機制存在的問題

（一）會計內控人員素質不能適應銀行業(yè)務發(fā)展的需要

當前，銀行業(yè)務的種類日趨豐富，金融創(chuàng)新極為活躍，除了傳統(tǒng)的存貸款和結算業(yè)務之外，還有風險收益特征各不相同的各類理財產(chǎn)品，以及合法代銷的銀保產(chǎn)品，黃金、基金、債券，信托等投資產(chǎn)品。財富管理和投資理財?shù)姆杖遮叾嘣?。某些城商行的員工，包括管理層的員工，有些是原來城市信用社的職工，會計內控意識淡薄，學歷層次和業(yè)務能力無法適應城商行轉型升級的需要。某些會計內控崗位的員工年齡較大，知識結構老化，學習能力不強，在涉及新型銀行業(yè)務的會計處理中，無法及時準確地進行財務管理和會計處理，無法達到預防風險和識別風險的目的。容易造成風險隱患。同時，某些會計管理人員存在“重經(jīng)營業(yè)績、輕會計內控管理”的錯誤思想，重視追求業(yè)務指標，搶占市場份額，認為業(yè)績優(yōu)秀就行。有利于業(yè)績提高，有利于盈利增長的行為，即使違反城商行會計內控制度的規(guī)定，也有意無意的進行縱容。加劇了城商行的金融風險隱患。

（二）會計內控制度執(zhí)行不夠嚴格

城商行的會計內控制度必須照章執(zhí)行才能發(fā)揮有效監(jiān)管的作用，但是有些銀行的會計內控人員在辦理業(yè)務過程中并未嚴格按照《商業(yè)銀行支付結算管理辦法》和《票據(jù)法》的有關規(guī)定來做，隨意簡化程序，越權操作，人為造成了風險隱患。城商行的會計內部控制需要根據(jù)業(yè)務流程，確定每一個風險控制點，對城商行有關環(huán)節(jié)的員工進行控制和稽核，內控的核心原則是職責分離。根據(jù)內部控制的要求，銀行要根據(jù)業(yè)務品種的不同，各個環(huán)節(jié)必須按規(guī)定做到分人分崗。但是目前某些城商行的人員編制主要按照業(yè)務量來定編定崗，基層行出于降低人工成本和運營成本的考慮，壓縮人員編制，造成某些基層行一線會計內控人員不足，無法嚴格執(zhí)行“會計印章，密押，空白憑證”三分離的保管制度。錢賬分離制度，復核制度形同虛設。重要空白業(yè)務憑證在分發(fā)、存放、使用上控制不嚴，也無法嚴格執(zhí)行重要會計管理崗位輪崗和強制休假制度。某些重要會計內控崗位和領導崗位超期任職，存在一人多崗和混崗、代崗現(xiàn)象。使會計內控體系中精心設計的各崗位相互監(jiān)督和相互制約流于形式。

（三）城商行會計內控體系獨立性較弱

目前某些城商行實行所謂的行長負責制，會計內控體系的審計監(jiān)督人員，其工資福利報酬由所在行的行長決定。這種管理體制使本行的會計內控人員很難對同級銀行的行長進行有效監(jiān)督，使行長事實上脫離了會計內控體系的監(jiān)管。某城商行煙臺勝利路支行的票據(jù)賬外貼現(xiàn)大案的主要原因就是會計內控體系對原行長喪失了有效監(jiān)管。即使在實行所謂雙重領導的某些城商行，會計內控人員雖然在業(yè)務上受上級行業(yè)務部門的垂直領導和管理，但是人事權和工資福利還是由所在行決定，仍然受制于監(jiān)管對象。會計內控部門缺乏應有的獨立性，必然使監(jiān)管和會計內控效果弱化甚至流于形式。

（四）會計內控機制在風險識別和評估方面存在不足

我國城商行在銀行業(yè)務辦理上基本實現(xiàn)了電子化和信息化，但是在會計內控機制和風險管理上多數(shù)城商行卻仍然采用人工干預的風險評估手段，缺乏定量的風險評估技術方法和信息化的預警系統(tǒng)。城商行傳統(tǒng)的會計內控機制主要針對信貸業(yè)務，對于城商行的創(chuàng)新業(yè)務監(jiān)管和預警機制都不夠完善。此外，我國城商行在風險識別和評估方面缺乏時效性?，F(xiàn)有的城商行內部控制體制關注的重點集中在銀行會計崗位人員在業(yè)務辦理以及操作流程等方面的監(jiān)督和控制，忽視了與金融相關的突發(fā)事件的實時監(jiān)測和應急響應。某些城商行未能利用計算機軟件和電子數(shù)據(jù)分析與處理系統(tǒng)等現(xiàn)代化的技術手段對銀行業(yè)務和金融市場上的各種風險進行實時預警和及時響應。

巴林銀行新加坡分行期貨業(yè)務經(jīng)理里森，在未經(jīng)總行授權的情況下私自從事日經(jīng)425指數(shù)期貨交易，造成巨額虧損，最終導致歷史悠久的巴林銀行倒閉。

分析上述案例可以看出，在里森違規(guī)交易不斷虧損的過程中，巴林銀行的會計內控體系不僅未能及時發(fā)現(xiàn)里森的越權行為，對于里森違規(guī)期貨交易所產(chǎn)生的巨額資金需求和負債率，也未能發(fā)出預警；由此可見，巴林銀行會計內控機制的風險預警和風險識別方面存在缺陷，直接影響了銀行對于經(jīng)營風險的防范能力。因此，會計內控體系在風險識別和評估方面存在的不足，會削弱銀行會計內部控制體系的作用，使銀行的會計內部控制失靈。

二、完善我國城商行會計內控體系的建議

（一）要注重提高銀行會計從業(yè)人員的業(yè)務素質

提高人員素質可以從兩方面著手，一方面，必須嚴把進人關，通過科學的選拔方法和標準化的招聘流程，招錄具有較高學歷層次和較強專業(yè)能力的人才，對于新進員工既要注重考核專業(yè)能力和基本素質，也要注重考察職業(yè)道德，力爭引進德才兼?zhèn)涞母咚刭|員工，以適應城商行轉型升級對人才的需要；另一方面，必須注重對在崗員工的繼續(xù)教育和持續(xù)培訓，提高他們對于新業(yè)務的熟練程度。尤其是會計內控人員必須對銀行的表外業(yè)務，例如某些理財產(chǎn)品的風險收益特征非常熟悉。同時，對于新員工和在崗員工必須定期進行內部控制制度的學習和考核，其目的是樹立員工的內部控制意識，做到在精通銀行業(yè)務的同時熟悉各項會計內部控制制度，并且能夠在日常工作中自覺遵循。此外，還應該注重對員工職業(yè)道德和金融法規(guī)的教育，提升員工的法律意識和職業(yè)道德，督促城商行會計人員在工作中自覺遵守金融法律法規(guī)。

（二）城商行會計內控體系的組織結構需要進一步優(yōu)化

從頂層設計的角度，在銀行決策層面應該按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，召開股東大會，建立董事會、監(jiān)事會、信貸委員會、資產(chǎn)負債管理委員會及必要的決策和咨詢機構。城商行應該鼓勵股權結構分散，防止權力過度集中造成大股東對小股東的利益侵害以及大股東干預造成決策失誤和內控失靈的情況。必須建立垂直化的決策執(zhí)行系統(tǒng)，保持董事會的獨立性，強化監(jiān)事會的內部控制與監(jiān)督職能。如果條件許可，還可以專設獨立于其它部門、直接對銀行董事會和監(jiān)事會負責的內部審計機構，用以防范各部門和銀行員工的舞弊行為和道德風險。

對銀行高管人員建立信息檔案，對其個人教育水平、道德品質，從業(yè)經(jīng)驗、工作能力、經(jīng)營業(yè)績、業(yè)務創(chuàng)新與風險管理能力，進行動態(tài)監(jiān)控，根據(jù)綜合考察結果，決定其工作崗位。

要對會計內控體系實行垂直領導，使其具有相對獨立性，超脫于同級銀行行政部門的制約。會計內控體系的人、財、物應該由上級銀行的有關業(yè)務部門直接管理，不與所在銀行發(fā)生橫向隸屬關系。這樣才可以保證內控體系的有效運轉。會計內部控制機制的覆蓋范圍應該包括對資本充足率控制、資產(chǎn)負債比例控制、資金交易管理，期貨、期權業(yè)務控制，信貸風險控制，授權審批制度控制，反欺詐控制和技術防范措施等多個方面。銀行業(yè)務的性質要求每一項業(yè)務至少應有兩個人或兩部門參與記錄、核算和管理，因此不單單是會計內控部門和內部審計機構，其他各職能部門都應該具有相對的獨立性，以達到會計內控所需要的雙重控制和交叉驗證效果。

（三）必須嚴格執(zhí)行會計內控制度的有關規(guī)定

對于城商行的重要崗位，例如票據(jù)交易崗、外匯交易崗、資金出借崗、信貸審核崗位從業(yè)人員和會計主管等要害崗位員工實行定期或不定期輪換和強制休假制度。堅決杜絕代崗、混崗和越權操作，對于授權密碼等要定期更換。必須嚴格執(zhí)行現(xiàn)金、有價單證保管與賬務記賬相分離，重要空白憑證與賬務記錄相分離。簽發(fā)大額空白憑證必須貫徹證、章、押三分管的原則。必須貫徹資金交易業(yè)務的授權審批與具體經(jīng)辦相分離，貸款發(fā)放與審查相分離，損失確認與核銷相分離，電腦程序設計人員與操作人員相分離，風險管理與業(yè)務受理人員相分離。城商行實行柜員制的崗位，實行柜員與授權人員相分離。重要的臨柜業(yè)務，例如大額定期存款的未到期支取、存款和票據(jù)的掛失，以及密碼印鑒變更等業(yè)務，必須實行雙人負責的“四只眼原則”，嚴格執(zhí)行授權和復核制度。

（四）建立信息化的會計內控體系進行風險識別和風險管理

隨著城商行電子化和信息化程度的不斷提高，城商行業(yè)務辦理的方式和速度都得到了大幅度的改善和提高。相應對會計內控體系的方法和手段也提出了更高要求。必須以網(wǎng)絡化和信息化管理手段來強化城商行的會計內控體系，建立完整的基于計算機和財務管理網(wǎng)絡的會計內部控制體系，包括會計電算化控制目標、任務和標準的設定，會計電算化控制制度的建立，會計電算化操作環(huán)節(jié)監(jiān)督，會計電算化制度完善等方面。在設計計算機程序時要以會計內部控制原則為基礎進行編程，通過信息系統(tǒng)的權限控制來達到對相應會計操作的管理和控制，以電腦控制代替人工控制。同時，可以通過城商行內部辦公網(wǎng)絡建立有效的信息交流、共享、反饋機制，通過執(zhí)行程序預先設定的操作步驟，實現(xiàn)風險預警、風險分析、風險報告，使每一個操作層次都要按照程序設定進行操作，從而能夠確保每個層級都能有效實時反饋業(yè)務操作的情況。

對于容易出現(xiàn)風險事故的關鍵節(jié)點，例如業(yè)務數(shù)據(jù)的輸入、輸出環(huán)節(jié)；大額票據(jù)處理環(huán)節(jié)，賬證、賬賬、賬表核對和互相印證環(huán)節(jié)；往來科目監(jiān)管環(huán)節(jié)等重要環(huán)節(jié)，會計內控信息系統(tǒng)應該設置用于每個關鍵操作環(huán)節(jié)的軟件風險監(jiān)測模塊，能夠實時的進行跟蹤分析和自動核對檢測。對于銀行日常的交易數(shù)據(jù)和業(yè)務信息應該通過會計內控信息系統(tǒng)每個工作日逐層上傳，最后匯總上報到總行。會計內控信息系統(tǒng)必須對會計處理流程從數(shù)據(jù)輸入開始進行全程監(jiān)控，對可疑交易和錯誤漏洞能夠及時上報預警，借助于電腦和信息化網(wǎng)絡實現(xiàn)城商行會計內控體系的實時風險識別和動態(tài)響應。這種全程電腦控制的信息化風險管理與內部控制制度，不僅提高了城商行業(yè)務管理效率，而且有效地控制了由于銀行會計內控人員與前臺業(yè)務員工的業(yè)務素質與道德因素形成的違規(guī)行為，從而在很大程度上遏制了傳統(tǒng)方法最難控制的人為風險。