營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)影響因素分析

吳瀟瀟

【摘要】現(xiàn)行制度下的稅收制度是我國(guó)地方政府財(cái)政收入的重要來(lái)源之一、但現(xiàn)今的稅收制度對(duì)服務(wù)業(yè)存在著不公平現(xiàn)象，對(duì)營(yíng)業(yè)稅的多方重復(fù)征收造成服務(wù)行業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)較大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難。文章通過(guò)研究現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的稅收，分析施行“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)行業(yè)產(chǎn)生的影響，考慮是否有需要改進(jìn)的地方，予以合理有效的建議，希望在不減少政府收入的同時(shí)，為服務(wù)行業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增政策 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 稅負(fù)影響

一、我國(guó)的稅收現(xiàn)狀

要想了解服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”，首先要清楚的知道什么是營(yíng)業(yè)稅，以及對(duì)其征收的稅率及手段。其實(shí)我國(guó)對(duì)服務(wù)行業(yè)所征收的是價(jià)內(nèi)稅，這樣的征稅方式造成了一個(gè)不可避免的問(wèn)題，就是對(duì)于企業(yè)的重復(fù)征稅。其主要表現(xiàn)在企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)需要交納增值稅，但在后期售出環(huán)節(jié)又需要交納營(yíng)業(yè)稅，就相當(dāng)于企業(yè)既要替供貨商繳稅又要為自己交納稅款，企業(yè)交納雙份稅款造成嚴(yán)重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本增加，不利于其經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

那么，現(xiàn)行稅制下的營(yíng)業(yè)稅出現(xiàn)問(wèn)題，作為第三產(chǎn)業(yè)，服務(wù)行業(yè)以服務(wù)內(nèi)部化的方式逃避重復(fù)征稅，卻加重了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的更多負(fù)擔(dān)。與此同時(shí)，我國(guó)的稅收制度是與世界脫軌的，在國(guó)際間施行的出口退稅制度，在我國(guó)的稅收制度之下根本行不通。稅收的麻煩為我國(guó)服務(wù)行業(yè)帶來(lái)非常大的影響，不利于其在國(guó)際間的發(fā)展，同時(shí)我國(guó)稅務(wù)部門(mén)的管理也受到嚴(yán)重制約，我國(guó)稅收制度需要得到改善。

二、營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)稅負(fù)影響

2012年我國(guó)在部分服務(wù)業(yè)施行稅制的改革，“營(yíng)改增”的出現(xiàn)很大程度的減緩了服務(wù)業(yè)的稅收壓力。

（一）營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅

企業(yè)的所得稅從營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅相當(dāng)于將價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅。企業(yè)的原營(yíng)業(yè)額不會(huì)發(fā)生改變，但稅種的不同導(dǎo)致稅收方式發(fā)生改變，稅率也發(fā)生改變。不變的營(yíng)業(yè)額乘以變化的稅率，企業(yè)所繳納的稅款有所增加。服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅在不考慮可抵扣進(jìn)項(xiàng)的情況下原本的稅率只有5%，但改成增值稅卻變成6%，企業(yè)的稅負(fù)增加，所應(yīng)繳納的稅款增多，企業(yè)稅務(wù)成本加大。

（二）服務(wù)行業(yè)稅率產(chǎn)生變化

營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，其稅率必然會(huì)產(chǎn)生變化，新的稅收方式會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)造成怎樣的影響呢？按照營(yíng)改增的稅收制度，稅收從5%的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)?%的增值稅，如果沒(méi)有可抵扣進(jìn)項(xiàng)作為抵扣，其前后稅率差距相差1%，企業(yè)的稅負(fù)受到稅率變化的影響增加許多。

（三）企業(yè)所得稅增加

企業(yè)所得稅總體來(lái)講在營(yíng)改增后是增加的。企業(yè)所得稅在營(yíng)改增之前所繳納的是價(jià)內(nèi)稅，就是將所交稅款計(jì)入企業(yè)成本當(dāng)中，但營(yíng)改增以后，企業(yè)增值稅不計(jì)入企業(yè)購(gòu)進(jìn)成本當(dāng)中，企業(yè)成本的減少造成企業(yè)稅負(fù)的增加，所以企業(yè)所得稅的變化對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響增加。

（四）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增加

對(duì)服務(wù)行業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增以后，服務(wù)行業(yè)所需要交納的稅款變成重點(diǎn)繳納增值稅。普通的納稅人在自身營(yíng)業(yè)額不產(chǎn)生變化的前提下，其稅負(fù)不但沒(méi)有減少，反而增加了1%。因?yàn)槠錄](méi)有可抵扣項(xiàng)，企業(yè)稅負(fù)受到可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的影響，企業(yè)的稅負(fù)降低。由此可見(jiàn)，企業(yè)的稅收受到可抵扣項(xiàng)的影響，同時(shí)營(yíng)業(yè)額的變化造成納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)產(chǎn)生不同變化?？傻挚垌?xiàng)的存在直接影響納稅人所受到的稅收壓力的變化。

三、對(duì)于服務(wù)業(yè)營(yíng)改增的建議

（一）考慮納稅人的身份進(jìn)行營(yíng)改增

在對(duì)企業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增的過(guò)程中，需要對(duì)納稅人的身份進(jìn)行考慮。首先考慮該納稅人是否具有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的資格，如若沒(méi)有，該以怎樣的稅率對(duì)該行業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增。營(yíng)改增的主要目的是在不影響政府財(cái)政收入的前提下，不搗亂稅收制度，對(duì)服務(wù)行業(yè)進(jìn)行公平的稅收，保證不出現(xiàn)重復(fù)征稅的問(wèn)題，又要為企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)。那么對(duì)于納稅人的身份進(jìn)行考慮和衡量是有必要的。在稅收制度當(dāng)中進(jìn)行明確規(guī)定，在特殊情況該以怎樣的稅收方式征收稅款，而不是所有納稅人都施行統(tǒng)一的稅率。

營(yíng)改增對(duì)服務(wù)也的影響是有弊也有利的，在其對(duì)企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行不利影響的同時(shí)，其也有施行的必要，雖然其無(wú)法顧及到每個(gè)企業(yè)的感受，但可以在稅率當(dāng)中做出相應(yīng)的調(diào)整，依據(jù)納稅人的身份，對(duì)稅收制度做出調(diào)整，爭(zhēng)取在其稅負(fù)當(dāng)中最大限度的減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為其減少不必要的成本損失。營(yíng)改增以后，很多的企業(yè)稅收都發(fā)生了變化，面對(duì)這些變化，普通的納稅人無(wú)法改變稅收現(xiàn)狀，為了消除營(yíng)改增的負(fù)面影響，稅務(wù)部門(mén)依據(jù)企業(yè)的內(nèi)部特點(diǎn)和行業(yè)特點(diǎn)對(duì)其進(jìn)行稅收改善，爭(zhēng)取為其稅負(fù)的減少做出努力。

（二）建立完整的營(yíng)改增稅收制度

對(duì)于營(yíng)改增的稅收制度而言，健全完整的制度是非常有必要的。營(yíng)改增作為新晉實(shí)施的稅收制度，其在稅收當(dāng)面有相當(dāng)大的改動(dòng)，隨著這些變化，在稅收當(dāng)中出現(xiàn)各種問(wèn)題和負(fù)面影響。為了避免這些影響為服務(wù)行業(yè)造成的損失，政府應(yīng)當(dāng)健全稅收部門(mén)的稅收制度，從根源上找出影響企業(yè)稅負(fù)的因素，在保證營(yíng)改增順利施行的情況下，最大限度的對(duì)企業(yè)稅負(fù)做出改進(jìn)，從根本上分析其影響的原因，在制度上進(jìn)行完善。在稅收人員方面也要健全隊(duì)伍，專業(yè)的稅收隊(duì)伍能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)營(yíng)改增制度為企業(yè)帶來(lái)的微妙變化，并能夠憑借專業(yè)的財(cái)務(wù)素質(zhì)，對(duì)其進(jìn)行有利的改革和建議。企業(yè)在方面也要對(duì)自身的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培養(yǎng)，在企業(yè)內(nèi)部選拔優(yōu)質(zhì)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，使其為企業(yè)的稅負(fù)減壓做出自身的貢獻(xiàn)。政府還要對(duì)營(yíng)改增進(jìn)行大力宣傳，任何一項(xiàng)變革都要經(jīng)歷低谷，經(jīng)歷陌生的對(duì)待。對(duì)營(yíng)改增進(jìn)行大力宣傳，消除企業(yè)對(duì)新的稅收制度的不理解，為稅收部門(mén)掃清障礙，又能幫助稅收人員的工作順利開(kāi)展。

對(duì)于服務(wù)行業(yè)的營(yíng)改增雖然經(jīng)歷了很多負(fù)面的影響，但在其發(fā)展過(guò)程中為大部分的服務(wù)企業(yè)做出減負(fù)的貢獻(xiàn)。目前狀態(tài)下的營(yíng)改增制度雖然還不健全，但相信在稅務(wù)部門(mén)和企業(yè)的相互配合下，營(yíng)改增制度會(huì)慢慢改善，為所有的納稅人提供一個(gè)公平、公正的納稅平臺(tái)，為服務(wù)業(yè)的企業(yè)稅負(fù)減壓給予支持。

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