“營改增”對公路施工企業(yè)的影響分析

李紅衛(wèi)

[摘 要]2016年5月1日開始，將全面推行“營改增”稅制改革，包括建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、和生活服務(wù)行業(yè)也正式試行。公路施工企業(yè)屬建筑行業(yè)，有其自身特點(diǎn)，“營改增”實(shí)施后，必然會對其產(chǎn)生較大影響，甚至一些企業(yè)擔(dān)心會步入困境。本文通過對多家公路施工企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，分析“營改增”實(shí)施后可能產(chǎn)生的影響，針對這些影響提出一些建議，以便公路施工企業(yè)作好應(yīng)對準(zhǔn)備，在“營改增”實(shí)施后能平穩(wěn)過渡和持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]公路施工企業(yè)；營改增；資金管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.06.006

[中圖分類號]F812.42；F426.92 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）06-00-02

營業(yè)稅改為增值稅的稅收改革制度簡稱“營改增”，“營改增”的內(nèi)在機(jī)理是鼓勵(lì)專業(yè)化競爭，減少營業(yè)稅的重復(fù)征收，目的是降低企業(yè)成本和稅收成本。2016年5月1日始，“營改增”將全方位覆蓋，包括建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)行業(yè)將全部試行。公路施工企業(yè)屬建筑行業(yè)，主要從事公路、橋梁的新建、改建、養(yǎng)護(hù)等工程生產(chǎn)活動，公路工程項(xiàng)目就是其生產(chǎn)的“產(chǎn)品”，具有時(shí)間周期長、環(huán)節(jié)多，生產(chǎn)環(huán)境復(fù)雜等特殊性，實(shí)施“營改增”后，企業(yè)的各個(gè)方面勢必受到諸多影響，面臨較大挑戰(zhàn)。

1 “營改增”對公路施工企業(yè)的影響

1.1 對公路施工企業(yè)稅收管理和稅負(fù)的影響

公路施工企業(yè)的營業(yè)收入就是其完成的公路工程建設(shè)項(xiàng)目的投標(biāo)總額，企業(yè)利潤就是所完成的工程項(xiàng)目工程款減去工程項(xiàng)目成本，其中項(xiàng)目成本主要由人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、稅費(fèi)等組成。實(shí)施“營改增”后，原3%的營業(yè)稅改征為11%的增值稅，適用增值稅一般納稅人方式，即當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，由此可見，增值稅的鏈條是多環(huán)節(jié)的，環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷。企業(yè)的稅負(fù)是減少還是增加，關(guān)鍵在于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題。

以企業(yè)一個(gè)總標(biāo)的10 000萬元的公路工程項(xiàng)目為例，工程毛利率約為10%，工程成本約占90%。

“營改增”前，企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)是單一的，就是將整個(gè)工程項(xiàng)目打包，按工程項(xiàng)目成本總價(jià)繳納3%營業(yè)稅，加上教育附加和城建稅，綜合稅率為項(xiàng)目投標(biāo)總額3.41%，再加個(gè)人所得稅，所交稅額約為工程投標(biāo)額的6.7%。企業(yè)所交營業(yè)稅為270萬元（10 000*90%*3%），加城建和教育附加其綜合稅額為341萬元（10 000*3.41%）。

“營改增”實(shí)施后，雖然理論上，人工費(fèi)按增值稅率3%抵扣，原材料水泥和鋼筋按17%抵扣，砂石等材料按6%抵扣，機(jī)械租賃費(fèi)按增值稅率17%抵扣。但目前的實(shí)際情況是，人工費(fèi)用都沒有增值稅發(fā)票；原材料除鋼材、水泥能取得增值稅發(fā)票外，其他砂石地材，基本上是由個(gè)體戶或自然人提供，難以提供增值稅專用發(fā)票；租賃業(yè)現(xiàn)有機(jī)械沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，均難以取得增值稅發(fā)票。當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅額=10 000*90% /（1+11%）*11%-

[10 000*90%*45%*70%]/（1+17%）*17%=479.968 8萬元，稅負(fù)增加209.968 8萬元，增幅為77.8%。增值稅增加，其他附加稅、所得稅在此基礎(chǔ)上也會增加。

根據(jù)以上情況可知，公路施工企業(yè)的增值稅抵扣環(huán)節(jié)復(fù)雜，抵扣難度較大，這些都會影響“營改增”減負(fù)目標(biāo)，大幅減少公路施工企業(yè)利潤，造成企業(yè)經(jīng)營困難。

1.2 可能導(dǎo)致人工、材料、機(jī)械費(fèi)用上漲

工程項(xiàng)目成本中，人工費(fèi)用主要包括項(xiàng)目管理人員、技術(shù)人員及民工隊(duì)的工資，差旅費(fèi)、招待費(fèi)等，隨著工資水平的提高，人工費(fèi)用也在逐年增加，營改增前，這部分勞務(wù)費(fèi)用都沒有征稅，實(shí)施營改增后，勞務(wù)人員登記勞務(wù)公司，無論其執(zhí)行哪一類稅率計(jì)稅，因其幾乎無進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，他們必然會提高勞動力價(jià)格將稅額轉(zhuǎn)嫁到用工企業(yè)上，這對于目前本以人工費(fèi)倒掛的現(xiàn)象，無疑是雪上加霜。

稅改前，公路施工企業(yè)為降低原材料成本，石料、砂卵、泥土等都是就地取材，選擇一些價(jià)格低廉的自然人或小規(guī)模納稅人購買，營改增后，企業(yè)就不能只考慮供貨商材料價(jià)格高低，而要綜合考慮供貨商能否提供增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，無疑會增加原材料成本。

公路施工企業(yè)機(jī)械使用以租賃為主，按稅改規(guī)定，有形動產(chǎn)租賃適用17%的增值稅率，但實(shí)際操作中，租賃業(yè)現(xiàn)有機(jī)械沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，租賃企業(yè)必將提高租賃價(jià)格將高額稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)，使機(jī)械使用費(fèi)用上漲。

1.3 公路施工企業(yè)資金管理和財(cái)務(wù)核算難度加大

資金鏈更加緊張。通常情況下，公路項(xiàng)目施工都是規(guī)模較大，工期較長，“營改增”前，企業(yè)所交稅額一般也是由業(yè)主根據(jù)工程完成比例從工程款中按3.41%綜合稅率一并扣除?！盃I改增”后，業(yè)主將按11%增值稅率（綜合稅更高率）從工程款中扣除，而企業(yè)可能還有很多進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票未能取得，無法進(jìn)行抵扣，這就會導(dǎo)致企業(yè)資金鏈更加緊張，資金管理難度加大。

財(cái)務(wù)核算難度加大。營改增前，公路施工企業(yè)的財(cái)務(wù)核算較為簡單。營改增后，增值稅鏈條較多，財(cái)務(wù)核算變得更為復(fù)雜，需要進(jìn)行增值稅的核算，增加“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目。工程成本核算也發(fā)生變化，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能再記入工程成本中去，營業(yè)稅及附加稅科目取消，也導(dǎo)致利潤表中成本費(fèi)用的減少。

1.4 工程項(xiàng)目招投標(biāo)工作更加復(fù)雜

為適應(yīng)建筑業(yè)“營改增”要求，住建部于2016年2月下發(fā)了《關(guān)于做好建筑業(yè)“營改增”后建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，重新調(diào)整工程造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用的構(gòu)成和計(jì)算方法，將“營改增”前：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)*（1+3.41%），其中3.41%為綜合稅率（即營業(yè)稅+附加稅），調(diào)整為：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)*（1+11%），其中11%為建筑業(yè)擬征增值稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，后者工程各項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目均不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，這樣使得公路施工企業(yè)的投標(biāo)更工作更為復(fù)雜，投標(biāo)難度加大。

2 對公路施工企業(yè)推進(jìn)“營改增”工作的建議

深化稅制改革，實(shí)施“營改增”是一項(xiàng)長遠(yuǎn)計(jì)劃，也是大勢所趨，公路施工企業(yè)要作好應(yīng)對準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)變觀念，重新調(diào)整思路，具體有以下一些建議。

2.1 調(diào)整公路工程投標(biāo)工作

公路施工企業(yè)要及時(shí)掌握政策動態(tài)，特別是住建部2016年2月下發(fā)的《通知》，按照《通知》要求，在2016年5月1日始，及時(shí)對工程投標(biāo)工作進(jìn)行調(diào)整，投標(biāo)書中工程成本測算發(fā)生了變化，必須剔除相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，工程造價(jià)=工程成本*（1+11%）。

2.2 轉(zhuǎn)變企業(yè)管理和經(jīng)營方式

公路施工企業(yè)的在“營改增”后，管理方式和經(jīng)營方都要進(jìn)行調(diào)整。以前都是各個(gè)項(xiàng)目單獨(dú)管理核算，互不影響，“營改增”后，可以把企業(yè)的項(xiàng)目整合起來，成立工程勞務(wù)、材料供應(yīng)，機(jī)械等服務(wù)部門，分工更為明細(xì)，重新布局企業(yè)增值稅環(huán)節(jié)和鏈條，降低整體的稅負(fù)水平和經(jīng)營成本，提高企業(yè)利潤和經(jīng)濟(jì)效益。

2.3 加強(qiáng)管理人員和財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)

公路施工企業(yè)要加緊備戰(zhàn)“營改增”，特別是管理人員和財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)?！盃I改增”從理論層次上理解雖然不難，但具體執(zhí)行起來卻不是那么容易，涉及企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括管理、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等各個(gè)方面，增值稅稅負(fù)抵扣鏈條環(huán)節(jié)銜接得好，稅負(fù)就會降低，否則就會大幅上升，讓企業(yè)生產(chǎn)利潤下降或陷入困境。因此，企業(yè)要組織安排相關(guān)人員做好學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，掌握新政策的規(guī)定，制訂新的企業(yè)管理計(jì)劃，做好稅負(fù)管理和籌劃，熟悉相關(guān)增值稅流程，特別是財(cái)務(wù)人員，要掌握好增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)知識，做好會計(jì)核算和增值發(fā)票的嚴(yán)格管理工作。

3 結(jié) 語

“營改增”實(shí)施對公路施工企業(yè)的影響是比較大的，如何應(yīng)對“營改增”實(shí)施對企業(yè)經(jīng)營帶來的不利影響，是企業(yè)需要探究的新課題，公路施工企業(yè)必須根據(jù)自身的特點(diǎn)，掌握好政策，轉(zhuǎn)變觀念，提前籌劃，積極應(yīng)對“營改增”帶來的影響。

主要參考文獻(xiàn)

[1]王文靜.“營改增”對公路施工企業(yè)帶來的影響[J].東方企業(yè)文化，2015（11）.

[2]高燕.“營改增”對小型公路施工企業(yè)的影響[J].財(cái)政界，2015（10）.