企業(yè)內(nèi)部控制理論

楊雨菲

摘要：內(nèi)部控制理論首先由COSO委員會提出，內(nèi)部控制中的五要素在企業(yè)管理中得到了全部應(yīng)用，內(nèi)部控制對企業(yè)管理發(fā)揮著重要作用，文章主要從內(nèi)控五要素在企業(yè)社?；鸸芾碇械膽?yīng)用進(jìn)行分析，闡明了如何更加高效、安全地進(jìn)行企業(yè)社?；鸸芾怼?/p>

關(guān)鍵詞：社?；?；內(nèi)部控制：資金管理

企業(yè)社?；鸸芾硎菫榱吮Ｕ掀髽I(yè)職工的利益，企業(yè)社保經(jīng)辦部門按照國家法律、法規(guī)、企業(yè)制度的規(guī)定，征收并繳納社會保險(xiǎn)資金，并對社會保險(xiǎn)待遇進(jìn)行支付，確保社保資金安全、增值保值的過程。企業(yè)社?；鸫婵顢?shù)額較大、資金收支、業(yè)務(wù)經(jīng)辦頻繁，繳費(fèi)、支付時(shí)間要求緊迫，這要求社?；鸸芾硪_(dá)到資金安全、經(jīng)辦高效、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、支付及時(shí)的要求。為使社?；鸸芾砀右?guī)范、高效，企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮了重要作用。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與社?；鸸芾?/p>

COSO（Committee of Sponsofing or-gamzataon）委員會提出了內(nèi)部控制的五要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督，2008年6月28日，財(cái)政部等部委聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，也借鑒了COSO委員會《內(nèi)部控制一整體框架》中內(nèi)控五要素的內(nèi)容。

（一）控制環(huán)境與社保基金管理

控制環(huán)境決定了企業(yè)管理的基調(diào)，直接影響企業(yè)員工的控制意識，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)體系的建設(shè)、誠信文化的培育、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、權(quán)責(zé)分配、制度政策等影響了企業(yè)管理行為。在社保費(fèi)用的征收過程中，各級領(lǐng)導(dǎo)只有提高對社保費(fèi)用征收重要性的認(rèn)識，加強(qiáng)費(fèi)用預(yù)算和執(zhí)行，加強(qiáng)制度約束和監(jiān)督，才能確保費(fèi)用按時(shí)足額征收、繳納，待遇支付準(zhǔn)確、及時(shí)。加強(qiáng)社保人員的專業(yè)教育和培訓(xùn)、提高社保經(jīng)辦人員社保基金管理中的安全意識、責(zé)任意識以及風(fēng)險(xiǎn)意識。加強(qiáng)法制教育，提高單位領(lǐng)導(dǎo)和廣大職工的參保意識，要突出勞動法律法規(guī)的宣傳，尤其是對《勞動法》的宣傳要深入，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員、社保經(jīng)辦人員的法制觀念，嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，才能更好對社?；疬M(jìn)行管理。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估

加強(qiáng)社?；鸬娘L(fēng)險(xiǎn)管理，首先要收集社?；鸸芾碇械娘L(fēng)險(xiǎn)因素、識別內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)并確定風(fēng)險(xiǎn)承受度，其次識別、評價(jià)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，最后選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略實(shí)施，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。重點(diǎn)對社保經(jīng)辦、資金支付流程進(jìn)行梳理，識別重大風(fēng)險(xiǎn)因素，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估并實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防范措施。有些社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制機(jī)制不健全，缺乏政策制度依據(jù)，沒有明確的社保基金工作制度，或者崗位之間缺乏交流和制約，社?；饦I(yè)務(wù)的經(jīng)辦、復(fù)核、審批等重要環(huán)節(jié)缺乏權(quán)利約束和制衡，缺乏監(jiān)督，非常容易發(fā)生舞弊。尤其在審核待遇支付的環(huán)節(jié)，未能嚴(yán)格審核，對不符合報(bào)銷規(guī)定的票據(jù)予以報(bào)銷、待遇未按照規(guī)定進(jìn)行審核，出現(xiàn)錯報(bào)、多領(lǐng)待遇等情況，導(dǎo)致社保基金產(chǎn)生損失。

社?；鹭?cái)務(wù)、數(shù)據(jù)信息和重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)審批人員的管理、要做到各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)既獨(dú)立操作，又相互銜接、相互制約，確保各崗位工作人員在其職權(quán)范圍內(nèi)開展工作。對于網(wǎng)銀系統(tǒng)、會計(jì)系統(tǒng)、社保系統(tǒng)在運(yùn)行中存在的數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)加強(qiáng)評估和應(yīng)對。

（三）社保基金管理中的控制活動

1.授權(quán)審批

社保資金收支款項(xiàng)金額較大、待遇支付頻繁，因此資金在轉(zhuǎn)移和支付之前，一定要經(jīng)過審核和審批，各項(xiàng)社保待遇審核表上應(yīng)經(jīng)過基數(shù)復(fù)核人、審核人簽字，報(bào)銷單據(jù)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字，財(cái)務(wù)人員審核無誤后才能付款。社保資金支付基本通過網(wǎng)銀支付，資金支付和審核的操作權(quán)限也應(yīng)分離，保證在工作中實(shí)現(xiàn)相互制約、確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

2.不相容崗位分離制度

社?；疸y行存款數(shù)額巨大，對于資金的安全成為風(fēng)險(xiǎn)控制的重要點(diǎn)。要做好不相容崗位分離，確保資金支付、轉(zhuǎn)移要通過領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)批準(zhǔn)，待遇審核、待遇審批、待遇支付、支付資金審核要相互分離。

根據(jù)《會計(jì)法》、企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定的要求，會計(jì)職務(wù)與出納職務(wù)分離，出納人員不得兼任稽核，支票保管職務(wù)與印章保管職務(wù)分離：銀行印鑒保管職務(wù)、企業(yè)財(cái)務(wù)章保管職務(wù)、人名章保管職務(wù)分離。

3.會計(jì)系統(tǒng)控制

首先要加強(qiáng)會計(jì)系統(tǒng)建設(shè)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算，提高會計(jì)核算質(zhì)量，保證控制資金安全。其次加強(qiáng)社保系統(tǒng)建設(shè)，根據(jù)社保業(yè)務(wù)的需要，不斷升級系統(tǒng)，提高系統(tǒng)運(yùn)行效率，加強(qiáng)社保系統(tǒng)的運(yùn)維，社保部門對各個(gè)單位的應(yīng)繳各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行核定，每月二級單位打印費(fèi)用核定表，并按時(shí)繳費(fèi)，社保部門每月根據(jù)各單位的實(shí)際繳納數(shù)字錄入社保系統(tǒng)，月底對應(yīng)繳、實(shí)繳表進(jìn)行匯總，以反映企業(yè)應(yīng)繳費(fèi)用、實(shí)繳費(fèi)用、欠繳情況。

4.資金安全控制

社保各項(xiàng)資金按險(xiǎn)種分別建賬，分賬核算，專戶管理，?？顚Ｓ?，施行收支兩條線管理模式，社保基金賬戶之間不得相互挪用資金，在社保基金的征繳過程中，許多社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)存在支付流程不合理、收據(jù)開具不合規(guī)、資金支付不及時(shí)、會計(jì)核算不詳細(xì)等問題，容易產(chǎn)生舞弊。目前大多數(shù)資金支付、轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)通過網(wǎng)上銀行進(jìn)行。網(wǎng)銀系統(tǒng)有多重保護(hù)的認(rèn)證機(jī)制，通過ubkev簽名驗(yàn)證、多重密碼保護(hù)模式、操作員角色相互制衡、激活碼認(rèn)證激活企業(yè)網(wǎng)銀、初始登錄密碼強(qiáng)制修改的功能，有效降低了網(wǎng)銀系統(tǒng)操作中的資金安全風(fēng)險(xiǎn)。

5.財(cái)務(wù)預(yù)算控制

加強(qiáng)社保資金的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，做好全面、準(zhǔn)確的預(yù)算編制。各子公司應(yīng)當(dāng)將社保費(fèi)的支出納入年度、月度財(cái)務(wù)預(yù)算，并將預(yù)算分解至下級單位或項(xiàng)目部，提前做好資金的安排，保證社保資金按時(shí)、足額繳納。

6.績效考核控制

社?；鸸芾斫⒘思罴s束機(jī)制，將社保費(fèi)用的按時(shí)征繳作為企業(yè)總部對二級單位考核制指標(biāo)進(jìn)行考核，并出臺對二級單位的管理制度，明確考核標(biāo)準(zhǔn)，將社保費(fèi)用不能在規(guī)定日期之前繳納的單位進(jìn)行扣分，這直接影響到了對二級單位的評價(jià)和績效。對于不能按時(shí)足額繳納社保費(fèi)用的單位，取消文明單位和文明個(gè)人評選資格。約束機(jī)制的施行，有效推動了社保費(fèi)用的及時(shí)繳納，確保職工及時(shí)享受相關(guān)待遇。另一方面，二級單位對社保經(jīng)辦部門的效率、作風(fēng)等方面予以評價(jià)，形成雙向制衡機(jī)制，互相督促，提升效率。

（四）信息與溝通

社保資金按照月度、年度收入情況、支出情況，結(jié)余情況要形成月度報(bào)表、年度報(bào)表，以及對二級單位繳費(fèi)情況匯總表向領(lǐng)導(dǎo)提交報(bào)告，反映基金收支、結(jié)余情況，并反映二級單位的欠繳情況，作為對二級單位評價(jià)的依據(jù)。通過社保系統(tǒng)查詢個(gè)人繳費(fèi)信息，單位繳費(fèi)情況，通過企業(yè)年金的賬戶管理人查詢年金情況，順暢的信息與溝通利于管理和決策執(zhí)行，利于利益相關(guān)者掌握信息，提升各方的滿意度。

（五）監(jiān)控

落實(shí)社保基金管理的監(jiān)督工作，實(shí)施社保基金內(nèi)審，對社?；鸬恼骼U、支出以及結(jié)余情況，待遇支付情況進(jìn)行審計(jì)，對負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期責(zé)任制考核。對社保待遇的發(fā)放情況進(jìn)行專門的監(jiān)督與檢查，社保待遇支付之后，各二級單位要及時(shí)發(fā)放到個(gè)人，社保部門人員對社保待遇的發(fā)放情況定期或者不定期予以檢查，對檢查情況形成報(bào)告向領(lǐng)導(dǎo)反映。確保社保基金管理嚴(yán)格按照《會計(jì)法》、《勞動法》、公司財(cái)務(wù)管理制度等法律、法規(guī)、制度執(zhí)行。

二、公司加強(qiáng)社保基金管理的措施

1.加強(qiáng)公司內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、實(shí)施、內(nèi)控的評價(jià)和反饋，提高社?；鸸芾淼囊?guī)范運(yùn)作，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高社保經(jīng)辦工作的效率。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，對內(nèi)部控制中存在的缺陷和運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)，予以改進(jìn)和防范。

2.嚴(yán)格執(zhí)行國家和企業(yè)社保基金管理、待遇審核支付制度。加強(qiáng)社保財(cái)務(wù)工作的會計(jì)制度建設(shè)，可以從財(cái)務(wù)管理辦法、社保資金管理制度、待遇報(bào)銷規(guī)定等方面規(guī)范和加強(qiáng)社保財(cái)務(wù)會計(jì)制度建設(shè)。加強(qiáng)會計(jì)系統(tǒng)建設(shè)，及時(shí)提供相關(guān)財(cái)務(wù)信息，更好加強(qiáng)社保資金的監(jiān)控，加強(qiáng)對二級單位繳費(fèi)管理。

3.提高社保資金的運(yùn)行效率，確保社保資金增值保值。社保資金的社會化運(yùn)作已經(jīng)開始，通過穩(wěn)健性投資方式增加社?；鸬氖找?，對企業(yè)管理的社?；鹨矐?yīng)當(dāng)適度參與市場化運(yùn)作，在政策允許的范圍內(nèi)多考慮選擇多種方式提升資金的使用效率，提升運(yùn)營效率。企業(yè)可以將比如企業(yè)年金等社保資金委托有資信的保險(xiǎn)公司進(jìn)行運(yùn)作，提高社保資金的收益率，并通過賬戶管理人負(fù)責(zé)記錄企業(yè)和職工的繳費(fèi)情況、基金財(cái)產(chǎn)的增減變動以及待遇支付。這種做法是社保基金增值保值的要求，也是更好維護(hù)職工權(quán)益的舉措。

三、結(jié)語

內(nèi)部控制五要素在社?；鸸芾碇谐浞值膽?yīng)用，對整個(gè)企業(yè)管理也是適用的，內(nèi)部控制能提升企業(yè)管理水平和效率，合理保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，因此要加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。