• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    整體變更涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題淺析

    2016-10-19 11:44:59
    中國(guó)市場(chǎng) 2016年35期
    關(guān)鍵詞:分配利潤(rùn)公積股本

    李 林

    (1.中國(guó)人民大學(xué),北京 100872;2.眾信旅游,北京 100013)

    ?

    整體變更涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題淺析

    李林1,2

    (1.中國(guó)人民大學(xué),北京100872;2.眾信旅游,北京100013)

    根據(jù)中國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定,上市主體將有限責(zé)任公司改制為股份有限公司這一整體變更過(guò)程是公司上市的必經(jīng)之路。整體變更過(guò)程中,個(gè)人所得稅成為不少個(gè)人投資者特別是實(shí)際控制人必須面對(duì)的問(wèn)題。在這一過(guò)程中,與現(xiàn)金分紅自然人股東取得貨幣資金不同的是,有限公司留存收益、資本公積轉(zhuǎn)化為股份有限公司股本或資本公積金時(shí),由于投資者并未實(shí)際取得現(xiàn)金收益,同時(shí)又必須承擔(dān)動(dòng)輒幾十萬(wàn)元、上百萬(wàn)元甚至上千萬(wàn)元的稅負(fù),這對(duì)絕大多數(shù)人來(lái)說(shuō)是難以承擔(dān)的。因此,整體變更涉及個(gè)人所得稅值得我們探討研究一番。

    整體變更;個(gè)人所得稅;資本公積

    1 協(xié)調(diào)凈資產(chǎn)與注冊(cè)資本之間的差額

    1.1標(biāo)的公司凈資產(chǎn)大于注冊(cè)資本需要繳稅

    當(dāng)標(biāo)的公司的凈資產(chǎn)高于其注冊(cè)資本時(shí),標(biāo)的公司整體變更時(shí)即需要面對(duì)繳稅問(wèn)題。稅收實(shí)踐中,各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不一,可能是因?yàn)閷?duì)國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定理解適用不同所帶來(lái)的執(zhí)法混亂。大部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)要求企業(yè)在整體變更時(shí)就盈余公積、未分配利潤(rùn)和資本公積轉(zhuǎn)增股本代扣代繳個(gè)人所得稅。部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)卣愂諆?yōu)惠政策文件不要求自然人股東繳納稅款或者準(zhǔn)予緩繳該稅款。

    1.2標(biāo)的公司凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本時(shí),標(biāo)的公司需相應(yīng)增、減資

    《中華人民共和國(guó)公司法》第九十五條規(guī)定,“有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí),折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額”。當(dāng)標(biāo)的公司凈資產(chǎn)低于整體變更前的注冊(cè)資本時(shí),可以采取整體變更前先減資以使凈資產(chǎn)與調(diào)整后的注冊(cè)資本大致平衡的處理方式。此外,整體變更前進(jìn)行增資或者由股東溢價(jià)出資也是可行的辦法。總之,整體變更時(shí),凈資產(chǎn)與注冊(cè)資本越趨平衡,繳稅義務(wù)相對(duì)越輕。

    2 “整體變更”時(shí)留存收益、資本公積轉(zhuǎn)增股本、資本公積稅收成本問(wèn)題

    2.1盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本所涉及的個(gè)稅問(wèn)題

    實(shí)踐“整體變更”過(guò)程中,個(gè)人股東將累積的盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本未按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅的情況時(shí)有發(fā)生。

    對(duì)此可以采取如下應(yīng)對(duì)方法:第一,根據(jù)相關(guān)規(guī)定制定合理分期繳納稅款的計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案;第二,由自然人股東出具承諾函,承諾若稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳本人在公司整體變更時(shí)以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅,本人將無(wú)條件、全額繳納該等稅款,若稅務(wù)機(jī)關(guān)因此對(duì)本人罰款,該等罰款亦由本人全額承擔(dān);如公司因未履行代扣代繳上述稅款義務(wù)而遭致稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款,相應(yīng)的罰款及責(zé)任均由本人承擔(dān)。以上對(duì)策需結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)實(shí)際情況適用。

    在2015年8月12日掛牌的杰爾斯(833223)案例中,該公司整體變更前有限公司的注冊(cè)資本為2001萬(wàn)元。根據(jù)審計(jì)報(bào)告,有限公司經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)為3682.66萬(wàn)元,其中,資本公積0元,盈余公積1863686.13元,未分配利潤(rùn)14952937.30元。2015年3月,公司整體變更,公司以2014年12月31日為改制基準(zhǔn)日,以經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)折股總額31000000股,每股面值1元,剩余凈資產(chǎn)5826623.43元全部計(jì)入股份公司資本公積。本案例中即存在以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本的問(wèn)題。

    就此律師認(rèn)為:在2015年3月30日(2015年3月公司整體變更),財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕41號(hào)),該通知已于2015年4月1日生效。根據(jù)該通知,對(duì)個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資所獲得的收入,應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目,依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的,可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后,自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)該通知,企業(yè)整體變更為股份有限公司時(shí),自然人股東繳納的個(gè)稅可申請(qǐng)?jiān)?個(gè)公歷年度內(nèi)分期繳納。

    根據(jù)公司的說(shuō)明及律師的查詢,公司僅在整體變更為股份公司時(shí),存在以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本的情況。所以,依據(jù)國(guó)稅函〔1998〕333號(hào)、財(cái)稅〔2015〕41號(hào)中的相關(guān)規(guī)定,公司自然人股東須就公司整體變更階段以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本繳納個(gè)人所得稅,而公司也應(yīng)相應(yīng)履行代扣代繳自然人股東個(gè)稅的義務(wù)。

    就公司履行代扣代繳自然人股東個(gè)人所得稅的情況,公司向律師作出如下回復(fù):截至本反饋意見(jiàn)回復(fù)之日,公司尚未代扣代繳個(gè)人所得稅,公司目前正在根據(jù)上述通知及最新的現(xiàn)行有效的稅收政策向深圳市中小企業(yè)服務(wù)署申請(qǐng)個(gè)人所得稅緩交備案。就股東個(gè)人所得稅繳納事宜,公司自然人股東均已出具承諾函。

    綜上,律師認(rèn)為,相關(guān)股東及公司已就個(gè)稅的繳納事宜采取了規(guī)范措施,且該等規(guī)范措施具有可行性。

    該案中,股轉(zhuǎn)公司接受了補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)中的上述觀點(diǎn)。

    至于自然人股東出具的承諾函內(nèi)容,除掛牌企業(yè)案例,在審企業(yè)亦有案例,具體可參見(jiàn)吉林省銳迅信息技術(shù)股份有限公司法律意見(jiàn)書(shū)2015年9月29日公告。

    2.2盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本公積所涉及的個(gè)稅問(wèn)題

    有一種觀點(diǎn)認(rèn)為,整體變更過(guò)程中,使盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入資本公積,注冊(cè)資本不發(fā)生變化,各股東的持股數(shù)及持股比例不發(fā)生變化,則不涉及未分配利潤(rùn)及盈余公積轉(zhuǎn)增股本問(wèn)題,自然人股東亦未取得《個(gè)人所得稅法》第二條中的“利息、股息、紅利所得”,便也不會(huì)產(chǎn)生繳納所得稅的義務(wù)。實(shí)踐中,部分企業(yè)采取此方法進(jìn)行節(jié)稅,并由實(shí)際控制人、控股股東等進(jìn)行兜底性承諾。

    在2015年8月14日掛牌的霍普股份(833328)案例中,根據(jù)公司整體變更時(shí)的審計(jì)報(bào)告,整體變更前公司的實(shí)收資本為3000萬(wàn)元,資本公積為0.00元,盈余公積為150萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)為54511016.37元。公司整體變更時(shí),以2015年3月31日為改制基準(zhǔn)日,以經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)86011916.37元折合為股份有限公司的實(shí)收股本總額的3000萬(wàn)元,股份總數(shù)為3000萬(wàn)股,每股面值1元,注冊(cè)資本3000萬(wàn)元,余額56011916.37元計(jì)入資本公積。即,有限公司的盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)為股份公司的資本公積。2015年5月28日,該公司在工商局辦理了變更登記手續(xù)。

    本案例中,股轉(zhuǎn)公司依然詢問(wèn)了自然人股東納稅情況,律師回復(fù)如下:

    公司整體變更前注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元,整體變更后股份公司股本 3000 萬(wàn)股,各股東的持股數(shù)及持股比例均沒(méi)有發(fā)生變化,不存在以未分配利潤(rùn)及盈余公積轉(zhuǎn)增股本情形,自然人股東無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。公司整體變更完成后,已依法辦理了稅務(wù)登記備案變更,辦理過(guò)程中主管稅務(wù)部門未要求公司就整體變更事項(xiàng)繳納稅款。公司股東已向公司出具了承諾函,對(duì)于股份公司在整體變更過(guò)程中所涉及的個(gè)人所得稅,將依法自行承擔(dān)繳納義務(wù)。

    該案例中,股轉(zhuǎn)公司依然接受了上述觀點(diǎn)。律師的回復(fù)雖未直接言及有限公司盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)為股份公司資本公積的稅務(wù)問(wèn)題,但公司無(wú)須就整體變更繳納(代扣代繳)任何稅款,則間接表明本案中有限公司盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)為股份公司資本公積無(wú)須繳稅。

    2.3資本公積轉(zhuǎn)增股本所涉及的個(gè)稅問(wèn)題

    公司整體變更時(shí)資本公積轉(zhuǎn)增股本,自然人股東是否繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題一直存在爭(zhēng)議。國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)范性文件相關(guān)規(guī)定有歧義,實(shí)務(wù)操作中稅收征管也不盡相同。

    2.3.1現(xiàn)行立法規(guī)定存在歧義

    相關(guān)立法相關(guān)內(nèi)容效力級(jí)別實(shí)施日期國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知(國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào))股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額,不作為個(gè)人所得,不征收個(gè)人所得稅部門規(guī)范性文件1997.12.25國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)(國(guó)稅函〔1998〕289號(hào))國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額,不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分,應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅部門規(guī)范性文件1998.05.15國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)部門規(guī)范性文件2010.02.22國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知(國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào))加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理,對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的,要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅部門規(guī)范性文件2010.05.31財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)稅收試點(diǎn)政策有關(guān)問(wèn)題的通知(財(cái)稅〔2015〕62號(hào))凡是在實(shí)施范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè),以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本,個(gè)人股東應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目,適用20%稅率征收個(gè)人所得稅;在個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的情況下,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,可分期繳納,但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年部門規(guī)范性文件2015.01.01

    上述規(guī)范性文件對(duì)企業(yè)用盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅的規(guī)定相對(duì)明確,而對(duì)于資本公積金轉(zhuǎn)增股本是否需要繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的規(guī)定,實(shí)務(wù)中一直存在爭(zhēng)議。

    2.3.2觀點(diǎn)爭(zhēng)鳴

    大部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)都認(rèn)為應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅,但是不同的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際征收方式不同,其征稅的計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算方法也不相同。有的稅務(wù)機(jī)關(guān)以審計(jì)報(bào)告截止日的所有盈余公積和未分配利潤(rùn)作為計(jì)稅依據(jù),有的稅務(wù)機(jī)關(guān)以自然人股東取得的盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本作為計(jì)稅依據(jù),還有的稅務(wù)機(jī)關(guān)以自然人股東取得的資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本作為計(jì)稅依據(jù)。

    企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)的普遍觀點(diǎn)是,國(guó)稅函〔1998〕289號(hào)的“資本公積金”應(yīng)包括有限責(zé)任公司的資本溢價(jià)和股份有限公司的股票溢價(jià)兩種情形,不應(yīng)當(dāng)作區(qū)別對(duì)待。整體變更中資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本,自然人股東不需要繳納個(gè)人所得稅。

    2.3.3最新案例一則簡(jiǎn)介

    在2015年8月10日掛牌的明珠股份(833172)案中,整體變更前公司的注冊(cè)資本為2000萬(wàn)元。公司以2008年11月30日為改制基準(zhǔn)日,以經(jīng)審計(jì)賬面凈資產(chǎn)52828683.95元,按照1.6509∶1的折股比例折合股份總額3200.00萬(wàn)股,剩余凈資產(chǎn)20828683.95元計(jì)入資本公積。整體變更后公司注冊(cè)資本增加額為1200萬(wàn)元,其中由資本公積轉(zhuǎn)增股本11789944.5元,由盈余公積轉(zhuǎn)增股本210055.5元。2008年12月24日,工商局向公司頒發(fā)了營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

    就此發(fā)行人律師認(rèn)為:根據(jù)(國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào))精神,對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本)的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)議通過(guò)后代扣代繳。同時(shí),根據(jù)國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)第四條規(guī)定:“被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)?!睋?jù)此,明珠股份整體變更時(shí),注冊(cè)資本增加額中由資本公積轉(zhuǎn)增股本部分無(wú)須繳納個(gè)人所得稅,由盈余公積轉(zhuǎn)增股本部分涉及個(gè)稅的代扣代繳。

    該案例中,股轉(zhuǎn)公司接受上述觀點(diǎn)。

    3 結(jié) 論

    綜上,在整體變更中所涉及的稅務(wù)問(wèn)題是發(fā)行人、中介機(jī)構(gòu)及審核部門重點(diǎn)關(guān)心的問(wèn)題,為達(dá)到操作統(tǒng)一,“同案同判”的效果,還有待相關(guān)部門出臺(tái)明確規(guī)定、細(xì)則以適用,同時(shí)再梳理有矛盾的規(guī)定,該廢止的及時(shí)廢止,給予發(fā)行人、中介機(jī)構(gòu)以明確的指引。

    10.13939/j.cnki.zgsc.2016.35.137

    猜你喜歡
    分配利潤(rùn)公積股本
    淺談合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益金額如何計(jì)算
    “公積公益金”解析
    分配利潤(rùn)
    國(guó)有控股上市公司市值管理研究
    商情(2020年38期)2020-10-20 03:23:27
    證券業(yè):上半年42家公司被舉牌
    如何核算所有者權(quán)益(二)
    公積公益金會(huì)計(jì)核算
    基金動(dòng)態(tài)
    當(dāng)前資本市場(chǎng)分析
    商(2014年4期)2014-04-08 01:53:58
    簡(jiǎn)化處理合并子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的案例分析
    午夜a级毛片| 两个人的视频大全免费| 十八禁国产超污无遮挡网站| 极品教师在线视频| 精品人妻一区二区三区麻豆| 亚洲第一电影网av| 色尼玛亚洲综合影院| 青春草视频在线免费观看| .国产精品久久| 五月伊人婷婷丁香| 噜噜噜噜噜久久久久久91| 在线免费十八禁| 在线播放国产精品三级| 日本成人三级电影网站| 精品国产三级普通话版| 日本爱情动作片www.在线观看| 久久人人爽人人片av| 中文在线观看免费www的网站| 九草在线视频观看| 亚洲中文字幕一区二区三区有码在线看| 夜夜看夜夜爽夜夜摸| 免费av观看视频| 啦啦啦韩国在线观看视频| 成人美女网站在线观看视频| 校园春色视频在线观看| 麻豆av噜噜一区二区三区| 亚洲一区高清亚洲精品| 99在线视频只有这里精品首页| 精品人妻熟女av久视频| 麻豆精品久久久久久蜜桃| 99久久成人亚洲精品观看| 国内精品一区二区在线观看| 草草在线视频免费看| 精品免费久久久久久久清纯| 国产视频内射| 人妻制服诱惑在线中文字幕| 久久亚洲精品不卡| 嫩草影院入口| 日本在线视频免费播放| 在线a可以看的网站| 久久99蜜桃精品久久| 日韩欧美三级三区| 久久久久久伊人网av| 免费不卡的大黄色大毛片视频在线观看 | 中国美白少妇内射xxxbb| 在线天堂最新版资源| 村上凉子中文字幕在线| 欧美精品国产亚洲| 高清毛片免费观看视频网站| 免费看日本二区| 大又大粗又爽又黄少妇毛片口| 人妻制服诱惑在线中文字幕| 国产伦精品一区二区三区视频9| 日韩强制内射视频| 美女 人体艺术 gogo| 老师上课跳d突然被开到最大视频| 欧美激情国产日韩精品一区| 久久人人精品亚洲av| 国产成人精品婷婷| 99久国产av精品国产电影| 亚洲一区高清亚洲精品| 国产精品野战在线观看| 午夜福利高清视频| 国产成人精品婷婷| 麻豆成人午夜福利视频| 日本一本二区三区精品| 亚洲人成网站在线播放欧美日韩| 久久久成人免费电影| 国产精品一及| 18禁裸乳无遮挡免费网站照片| 国产综合懂色| 在线a可以看的网站| 18禁黄网站禁片免费观看直播| 97在线视频观看| 午夜福利视频1000在线观看| 久久人妻av系列| 黄色一级大片看看| 国产亚洲5aaaaa淫片| 国产av不卡久久| 一区二区三区免费毛片| 成熟少妇高潮喷水视频| 亚洲欧美日韩东京热| 亚洲精品亚洲一区二区| 床上黄色一级片| 最后的刺客免费高清国语| 色尼玛亚洲综合影院| 国产免费男女视频| 97人妻精品一区二区三区麻豆| 成年女人永久免费观看视频| 国产真实乱freesex| 又爽又黄a免费视频| 不卡视频在线观看欧美| 蜜臀久久99精品久久宅男| 美女国产视频在线观看| 少妇猛男粗大的猛烈进出视频 | 亚洲在线观看片| 九草在线视频观看| 亚洲美女视频黄频| 在线观看午夜福利视频| 国产在视频线在精品| 欧美不卡视频在线免费观看| av免费观看日本| 日韩强制内射视频| 久久精品国产亚洲网站| 国内精品一区二区在线观看| 精品国产三级普通话版| 性插视频无遮挡在线免费观看| 欧美3d第一页| 国产免费男女视频| 久久精品国产自在天天线| 免费大片18禁| 精品日产1卡2卡| 色5月婷婷丁香| av天堂在线播放| 亚洲国产欧美人成| 秋霞在线观看毛片| 床上黄色一级片| 久久午夜亚洲精品久久| 国产精品电影一区二区三区| 精品一区二区三区人妻视频| 有码 亚洲区| 春色校园在线视频观看| 久久久精品大字幕| 亚洲激情五月婷婷啪啪| 亚洲av一区综合| 日本黄色片子视频| 中国美白少妇内射xxxbb| 神马国产精品三级电影在线观看| 深爱激情五月婷婷| 久久精品国产99精品国产亚洲性色| 国产精品人妻久久久久久| 国产高潮美女av| 久久久久久久久久黄片| 免费观看的影片在线观看| 亚洲美女搞黄在线观看| 成人亚洲欧美一区二区av| 精品国产三级普通话版| 性色avwww在线观看| 亚洲第一电影网av| 成人毛片60女人毛片免费| 国产一区亚洲一区在线观看| 免费观看的影片在线观看| 国产成人精品一,二区 | 久久久国产成人免费| 国产亚洲av片在线观看秒播厂 | 18禁在线无遮挡免费观看视频| 午夜精品国产一区二区电影 | 美女脱内裤让男人舔精品视频 | 最后的刺客免费高清国语| 九九爱精品视频在线观看| 在线天堂最新版资源| 国产一区二区在线av高清观看| 成人av在线播放网站| 联通29元200g的流量卡| 自拍偷自拍亚洲精品老妇| 美女xxoo啪啪120秒动态图| 国产黄色视频一区二区在线观看 | 婷婷精品国产亚洲av| av免费观看日本| 国产黄色小视频在线观看| 秋霞在线观看毛片| 一个人看视频在线观看www免费| 久久99热这里只有精品18| 日韩av在线大香蕉| 真实男女啪啪啪动态图| 国产女主播在线喷水免费视频网站 | 国产色爽女视频免费观看| 一个人看的www免费观看视频| 久久精品夜夜夜夜夜久久蜜豆| 69av精品久久久久久| 欧美另类亚洲清纯唯美| h日本视频在线播放| 99久久精品热视频| av女优亚洲男人天堂| 国产精品野战在线观看| 91aial.com中文字幕在线观看| a级毛片免费高清观看在线播放| 少妇人妻精品综合一区二区 | 久久99精品国语久久久| 一个人免费在线观看电影| 久久精品国产99精品国产亚洲性色| 免费看光身美女| 久久精品国产自在天天线| 欧美成人a在线观看| 亚洲精品乱码久久久v下载方式| www.av在线官网国产| 一区福利在线观看| 国产亚洲av嫩草精品影院| 亚洲在线观看片| 国产高潮美女av| 一夜夜www| 老女人水多毛片| 九九在线视频观看精品| 丰满乱子伦码专区| 国产亚洲av片在线观看秒播厂 | 亚洲欧美日韩卡通动漫| 久久九九热精品免费| 给我免费播放毛片高清在线观看| 亚洲欧美日韩高清在线视频| 日韩精品青青久久久久久| or卡值多少钱| 日本撒尿小便嘘嘘汇集6| 欧美+日韩+精品| 日韩中字成人| 亚洲四区av| 婷婷色av中文字幕| 乱码一卡2卡4卡精品| 国产精品电影一区二区三区| 在线a可以看的网站| 99国产极品粉嫩在线观看| 久久精品综合一区二区三区| 午夜福利在线观看吧| 99热6这里只有精品| 成人亚洲精品av一区二区| 日韩成人伦理影院| 国内揄拍国产精品人妻在线| 精品欧美国产一区二区三| 日韩大尺度精品在线看网址| 亚洲欧美日韩无卡精品| 亚洲国产精品成人久久小说 | 少妇的逼好多水| 欧美3d第一页| 全区人妻精品视频| 国产高清有码在线观看视频| 又爽又黄a免费视频| 精品一区二区三区人妻视频| 我要搜黄色片| 中文字幕人妻熟人妻熟丝袜美| 网址你懂的国产日韩在线| 国产精品一区二区三区四区久久| 久久99热6这里只有精品| 大香蕉久久网| 国产精品久久久久久精品电影| 亚洲欧美清纯卡通| 中文字幕av在线有码专区| 国产精品一区二区性色av| 久久久精品94久久精品| 91精品国产九色| 一个人看的www免费观看视频| 免费不卡的大黄色大毛片视频在线观看 | 国产成人a区在线观看| 成人毛片a级毛片在线播放| 久久久精品94久久精品| 国产精品永久免费网站| 日韩一本色道免费dvd| 综合色丁香网| 天堂网av新在线| 少妇高潮的动态图| 亚洲精品粉嫩美女一区| 国产在线精品亚洲第一网站| 欧美日本亚洲视频在线播放| 欧美色视频一区免费| 97超碰精品成人国产| 91午夜精品亚洲一区二区三区| 六月丁香七月| 国产av麻豆久久久久久久| 国产午夜精品久久久久久一区二区三区| 天天躁日日操中文字幕| 亚洲国产日韩欧美精品在线观看| 热99在线观看视频| 欧美xxxx性猛交bbbb| av在线亚洲专区| 亚洲国产欧美在线一区| 特大巨黑吊av在线直播| 欧美区成人在线视频| 99久久中文字幕三级久久日本| 99热这里只有是精品在线观看| 国产黄片美女视频| 狂野欧美激情性xxxx在线观看| 欧美另类亚洲清纯唯美| 亚洲国产精品sss在线观看| 18禁裸乳无遮挡免费网站照片| 国产午夜精品一二区理论片| 男女做爰动态图高潮gif福利片| 国产真实乱freesex| 国产午夜精品论理片| 亚洲欧美日韩无卡精品| 人妻系列 视频| 成年版毛片免费区| 91久久精品国产一区二区三区| 亚洲av不卡在线观看| 三级国产精品欧美在线观看| 岛国在线免费视频观看| 国产伦精品一区二区三区四那| 黄片wwwwww| 老司机影院成人| 国产成人一区二区在线| 深夜精品福利| 嘟嘟电影网在线观看| 夜夜看夜夜爽夜夜摸| av在线天堂中文字幕| 国产精品永久免费网站| 2022亚洲国产成人精品| 在线观看美女被高潮喷水网站| 级片在线观看| 国产真实伦视频高清在线观看| 午夜老司机福利剧场| 小蜜桃在线观看免费完整版高清| 搡女人真爽免费视频火全软件| 麻豆成人午夜福利视频| 婷婷精品国产亚洲av| 久久久久久国产a免费观看| 亚洲人成网站在线播| 色哟哟哟哟哟哟| 嫩草影院精品99| 久久精品国产亚洲av天美| 欧美一区二区精品小视频在线| 欧美精品国产亚洲| 欧美成人一区二区免费高清观看| 亚洲五月天丁香| 国产又黄又爽又无遮挡在线| 国产黄片美女视频| 久久中文看片网| 午夜爱爱视频在线播放| 久久久欧美国产精品| 哪个播放器可以免费观看大片| 国产精品国产三级国产av玫瑰| 97在线视频观看| 午夜激情欧美在线| 国产伦一二天堂av在线观看| 只有这里有精品99| 日本av手机在线免费观看| 亚洲精品乱码久久久v下载方式| 全区人妻精品视频| 激情 狠狠 欧美| 欧美成人免费av一区二区三区| 免费av不卡在线播放| 日韩三级伦理在线观看| 中文字幕精品亚洲无线码一区| 特级一级黄色大片| 亚洲欧洲国产日韩| 一本久久精品| 少妇的逼水好多| av在线观看视频网站免费| 69av精品久久久久久| 久久久a久久爽久久v久久| 99视频精品全部免费 在线| 91麻豆精品激情在线观看国产| 免费搜索国产男女视频| 成年av动漫网址| 少妇熟女aⅴ在线视频| 久久99热这里只有精品18| 日本一二三区视频观看| 联通29元200g的流量卡| 两个人的视频大全免费| 欧美性猛交黑人性爽| 亚洲成a人片在线一区二区| 日韩在线高清观看一区二区三区| 国内少妇人妻偷人精品xxx网站| 国产精品日韩av在线免费观看| 简卡轻食公司| 黄色欧美视频在线观看| 中文亚洲av片在线观看爽| 99热只有精品国产| 最近手机中文字幕大全| 国产在视频线在精品| 在线天堂最新版资源| 一本—道久久a久久精品蜜桃钙片 精品乱码久久久久久99久播 | 国产精品美女特级片免费视频播放器| 国产午夜精品一二区理论片| 欧美日韩综合久久久久久| 国产真实伦视频高清在线观看| 淫秽高清视频在线观看| 成人综合一区亚洲| 国产精品,欧美在线| 午夜精品国产一区二区电影 | 村上凉子中文字幕在线| 成人av在线播放网站| 人体艺术视频欧美日本| 日日摸夜夜添夜夜爱| 少妇的逼水好多| 国产三级在线视频| 一进一出抽搐动态| 亚洲第一区二区三区不卡| 一区二区三区四区激情视频 | 3wmmmm亚洲av在线观看| 免费在线观看成人毛片| 天天躁夜夜躁狠狠久久av| 69av精品久久久久久| 国产成人午夜福利电影在线观看| 久久久久久大精品| 精品国内亚洲2022精品成人| 我的女老师完整版在线观看| 亚洲av不卡在线观看| av免费观看日本| 51国产日韩欧美| av.在线天堂| 深夜精品福利| 久久精品夜色国产| 在线播放无遮挡| 精华霜和精华液先用哪个| 综合色丁香网| 99热6这里只有精品| 18+在线观看网站| 深夜a级毛片| 国产成人a∨麻豆精品| av黄色大香蕉| 久久热精品热| 深爱激情五月婷婷| 一卡2卡三卡四卡精品乱码亚洲| 中文亚洲av片在线观看爽| 国产成人福利小说| 51国产日韩欧美| 内射极品少妇av片p| 草草在线视频免费看| 一本一本综合久久| 亚洲无线观看免费| 久久精品国产自在天天线| 久久久精品94久久精品| 蜜桃亚洲精品一区二区三区| 亚洲人成网站在线观看播放| 国产亚洲5aaaaa淫片| 免费av毛片视频| 国产老妇伦熟女老妇高清| 午夜精品一区二区三区免费看| 国产免费一级a男人的天堂| 色吧在线观看| 午夜精品在线福利| 久久久a久久爽久久v久久| 美女脱内裤让男人舔精品视频 | 国产精品一区二区性色av| 久久久久久久午夜电影| 人妻久久中文字幕网| 色哟哟哟哟哟哟| 成年女人永久免费观看视频| 欧美3d第一页| av福利片在线观看| 色综合站精品国产| 亚洲不卡免费看| 日本免费一区二区三区高清不卡| 欧美在线一区亚洲| 亚洲人成网站在线播| 两个人的视频大全免费| 成人特级av手机在线观看| 午夜精品国产一区二区电影 | 国产成年人精品一区二区| 精品无人区乱码1区二区| 亚洲经典国产精华液单| 长腿黑丝高跟| 一级毛片我不卡| 精品久久久久久久久久久久久| 欧美+亚洲+日韩+国产| 免费观看的影片在线观看| 看十八女毛片水多多多| 国产精品精品国产色婷婷| 欧美潮喷喷水| 国产成年人精品一区二区| 人妻久久中文字幕网| 国产精品.久久久| 亚洲精品粉嫩美女一区| 老司机福利观看| 国产精品久久久久久久电影| 狂野欧美激情性xxxx在线观看| 久久99热6这里只有精品| 国语自产精品视频在线第100页| 国产av不卡久久| 国产中年淑女户外野战色| 久久精品国产亚洲网站| 99久久九九国产精品国产免费| 高清日韩中文字幕在线| 久久精品夜色国产| 不卡视频在线观看欧美| 深夜精品福利| 91精品国产九色| 国产高潮美女av| 国产精华一区二区三区| 国产在线男女| 亚洲精品日韩av片在线观看| 99riav亚洲国产免费| 国产激情偷乱视频一区二区| 亚洲经典国产精华液单| 99热只有精品国产| 欧美丝袜亚洲另类| 久久精品国产亚洲av涩爱 | 久久综合国产亚洲精品| 日韩欧美国产在线观看| 欧美日本亚洲视频在线播放| 最后的刺客免费高清国语| 国产午夜精品一二区理论片| 久久人人爽人人爽人人片va| 晚上一个人看的免费电影| 12—13女人毛片做爰片一| 一区二区三区四区激情视频 | 亚洲人成网站在线播放欧美日韩| 波多野结衣高清作品| 欧美另类亚洲清纯唯美| 日日啪夜夜撸| 男人的好看免费观看在线视频| 成人高潮视频无遮挡免费网站| 看非洲黑人一级黄片| 狂野欧美白嫩少妇大欣赏| 两个人的视频大全免费| 最近的中文字幕免费完整| 悠悠久久av| 毛片女人毛片| 看十八女毛片水多多多| 亚洲精品国产成人久久av| 日韩一区二区视频免费看| 男女做爰动态图高潮gif福利片| 欧美xxxx性猛交bbbb| 亚洲成人久久性| 日本欧美国产在线视频| av天堂中文字幕网| 免费搜索国产男女视频| 成人高潮视频无遮挡免费网站| .国产精品久久| 禁无遮挡网站| 日本五十路高清| 亚洲不卡免费看| 床上黄色一级片| 久久精品国产亚洲av涩爱 | 免费观看在线日韩| 美女cb高潮喷水在线观看| 国产午夜福利久久久久久| 国产精品久久久久久av不卡| 九九在线视频观看精品| 老司机影院成人| 寂寞人妻少妇视频99o| 桃色一区二区三区在线观看| 亚洲精品成人久久久久久| 午夜福利成人在线免费观看| 欧美日韩精品成人综合77777| 中文字幕人妻熟人妻熟丝袜美| av又黄又爽大尺度在线免费看 | 少妇裸体淫交视频免费看高清| 亚洲经典国产精华液单| 毛片女人毛片| 精品一区二区三区人妻视频| 亚洲精品456在线播放app| 热99在线观看视频| 欧美极品一区二区三区四区| 91麻豆精品激情在线观看国产| 久久久精品大字幕| 99热只有精品国产| 亚洲性久久影院| 一区二区三区四区激情视频 | 午夜福利视频1000在线观看| av在线蜜桃| 一级黄片播放器| 丰满的人妻完整版| 国产成人a区在线观看| 久久精品影院6| 日韩,欧美,国产一区二区三区 | 国产黄色视频一区二区在线观看 | av免费在线看不卡| 丝袜喷水一区| 97在线视频观看| 国产精品1区2区在线观看.| 免费观看的影片在线观看| 人人妻人人澡欧美一区二区| 成熟少妇高潮喷水视频| 日本色播在线视频| 联通29元200g的流量卡| 久久久久久久久久黄片| 日韩国内少妇激情av| videossex国产| 久久精品91蜜桃| 国产人妻一区二区三区在| 国产高潮美女av| 中文字幕免费在线视频6| 久久中文看片网| 国产高清三级在线| 九九热线精品视视频播放| 国产精品乱码一区二三区的特点| 久久韩国三级中文字幕| 一进一出抽搐gif免费好疼| 夜夜夜夜夜久久久久| 少妇人妻一区二区三区视频| 老女人水多毛片| 国产精品日韩av在线免费观看| 黄色日韩在线| 亚洲欧美日韩高清专用| 亚洲精品乱码久久久久久按摩| 高清在线视频一区二区三区 | 亚洲欧美成人综合另类久久久 | 日韩视频在线欧美| 床上黄色一级片| 国产精品一区二区在线观看99 | av天堂在线播放| 晚上一个人看的免费电影| 国产av不卡久久| 欧美激情国产日韩精品一区| 中国美女看黄片| 久久99蜜桃精品久久| 亚洲第一电影网av| 中文精品一卡2卡3卡4更新| 岛国毛片在线播放| 99久国产av精品国产电影| 神马国产精品三级电影在线观看| 亚洲天堂国产精品一区在线| a级毛片免费高清观看在线播放| 国产精品99久久久久久久久| 99在线视频只有这里精品首页| 亚洲乱码一区二区免费版| 日韩亚洲欧美综合| 亚洲欧美精品专区久久| 久久精品国产亚洲av天美| 听说在线观看完整版免费高清| 一个人看的www免费观看视频| 好男人在线观看高清免费视频| 日本与韩国留学比较| 蜜桃久久精品国产亚洲av| 国产国拍精品亚洲av在线观看| 国产午夜精品论理片| 女人十人毛片免费观看3o分钟| 亚洲一区二区三区色噜噜| 99热这里只有是精品在线观看| 日韩三级伦理在线观看| 久久亚洲国产成人精品v| 日日摸夜夜添夜夜爱| 欧美又色又爽又黄视频| 国产久久久一区二区三区| 久久久精品94久久精品| 网址你懂的国产日韩在线| 简卡轻食公司|