我國上市公司的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及改善探討

摘 要：20世紀(jì)初，美國安然公司等財(cái)務(wù)造假事件的暴露，使美國立法機(jī)構(gòu)盡快頒布了旨在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范《薩班斯·奧克斯利法案》。2013年我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布了的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，自2014年1月1日開始在我國上市公司執(zhí)行。然而，我國上市公司仍屢被爆出為財(cái)務(wù)造假等信息，如2014年獐子島扇貝事件、2015年6月欣泰電氣IPO造假上市等。其背后凸顯的不僅是監(jiān)管部門和中介機(jī)構(gòu)的失責(zé)，更多的是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門虛設(shè)和獨(dú)立性缺失的問題。本文將結(jié)合我國上市公司的相關(guān)內(nèi)部審計(jì)信息，探討準(zhǔn)則發(fā)布后上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題并提出相關(guān)改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；信息化建設(shè)；對策建議

一、內(nèi)部審計(jì)的概念

，美國著名內(nèi)部審計(jì)家勞倫斯.B.索耶在1973年《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》中提出內(nèi)部審計(jì)的概念，自此之后內(nèi)部審計(jì)快速發(fā)展。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)歷史階段的劃分，學(xué)界認(rèn)可的代表性觀點(diǎn)主要來自日本內(nèi)部審計(jì)學(xué)術(shù)界及職業(yè)界。根據(jù)日本內(nèi)部審計(jì)協(xié)會霜垣城一郎先生的觀點(diǎn)，其將內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展劃分為三個(gè)階段：第一階段的特征是以會計(jì)為中心的偵察型審計(jì)；第二階段特征是從財(cái)務(wù)審計(jì)向內(nèi)部控制審計(jì)再向積極增進(jìn)企業(yè)利益轉(zhuǎn)變的業(yè)務(wù)審計(jì)；第三階段是適應(yīng)國際化和信息化發(fā)展的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)。南京大學(xué)會計(jì)學(xué)系王兵教授將內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程分為三個(gè)階段：第一階段建立起步階段（1978年-1982年），1982年新修訂的憲法明確建立獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督制度；第二階段是鞏固提高階段（1993年-2002年），多種所有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的格局為內(nèi)部審計(jì)奠定了總的基調(diào)；第三階段轉(zhuǎn)型發(fā)展階段（2003年至今）中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會和監(jiān)管部門共同推動了內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展。下文列示了國內(nèi)外協(xié)會和學(xué)者對于內(nèi)部審計(jì)的定義。

1.國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，其目的是增加組織價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

2.勞倫斯.B.索耶

美國著名內(nèi)部審計(jì)學(xué)家勞倫斯.B.索耶在《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》指出：內(nèi)部審計(jì)是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立的評價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用了資源，是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。

3.中國財(cái)政部

2006年我國財(cái)政部在《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號--考慮內(nèi)部審計(jì)工作》指出內(nèi)部審計(jì)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果開展的一種評價(jià)活動。

4.中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會

2003年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會在發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中指出內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

此外，2001年國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會（IIA）在內(nèi)部審計(jì)的新定義中指出，內(nèi)部審計(jì)的兩大職能是確認(rèn)和咨詢活動，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的首要目標(biāo)是獨(dú)立性，而內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人的首要目標(biāo)是客觀性。IIA的定義不僅拓展了內(nèi)部審計(jì)工作的范圍，也不再重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，而更多的關(guān)注于其客觀性，即內(nèi)部審計(jì)人員是否完全以事實(shí)為基礎(chǔ)來看待各種事情的思想方法，是一種獨(dú)立態(tài)度。

二、我國上市公司內(nèi)部審計(jì)中存在的問題

1.內(nèi)部審計(jì)制度缺陷

我國內(nèi)部審計(jì)制度是在國家的推動下建立起來的，屬于強(qiáng)制性的制度變遷。而西方國家的內(nèi)部審計(jì)的建立和完善是企業(yè)為加強(qiáng)經(jīng)營管理的效率和質(zhì)量，保護(hù)投資者的利益而自主建立起來的。在《公司法》中也未對內(nèi)部審計(jì)部門的建立進(jìn)行強(qiáng)制的要求和規(guī)定，更沒有對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、必要性、權(quán)威性進(jìn)行規(guī)定，這與中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會頒布的修訂的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的要求有很大的出入。對企業(yè)違背內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則行為的處罰不夠大。最新修訂過的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中，也只是說明內(nèi)審人員應(yīng)必須進(jìn)行舞弊力度行為的判斷和檢查，而并沒有對企業(yè)管理人員進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊欺詐事件進(jìn)行明確的懲罰表示。

2.公司高管對內(nèi)部審計(jì)的重要性缺乏足夠的認(rèn)識和重視

目前我國上市公司董事會的年齡普遍都較高，知識能力有限，限制了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平的落實(shí)和改進(jìn)。我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則更多的是以“監(jiān)督”為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)框架，并沒有將其作為提高企業(yè)管理水平和增加企業(yè)價(jià)值的必要手段之一。在一些中小企業(yè)中，管理者出于節(jié)約企業(yè)經(jīng)營成本的考慮，往往虛設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，有的僅配備一兩個(gè)人員，難以起到應(yīng)有的作用。

3.內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力不足

我國的上市公司中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多是設(shè)置在審計(jì)委員會下面，也有的上市公司設(shè)置了審計(jì)監(jiān)察室，但都隸屬于董事會，其職責(zé)的行使需要董事會和總經(jīng)理的應(yīng)允，會因沒有實(shí)質(zhì)性的權(quán)力而使工作的范圍受到限制。另外，內(nèi)部審計(jì)人員出于工資、升職和就業(yè)的壓力考慮，都會限制其有效監(jiān)督的實(shí)現(xiàn)。多學(xué)科交叉的內(nèi)審人員欠缺，也限制了內(nèi)部審計(jì)水平的提高。

4.內(nèi)部審計(jì)模式陳舊，審計(jì)范圍窄

我國內(nèi)部審計(jì)的模式依舊采用的是簡單的手工賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)工作，信息化革命時(shí)代的到來，而相應(yīng)的審計(jì)電算化時(shí)代卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)的沒有開始。采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)不利于發(fā)現(xiàn)工作中的問題之處，也會降低工作的效率。此外，審計(jì)范圍較窄，缺乏對企業(yè)的經(jīng)營效益審計(jì)，對于企業(yè)的投資活動也沒有進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。

三、我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的改善建議

1.完善內(nèi)部審計(jì)制度

對于內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會對其強(qiáng)調(diào)的是作為監(jiān)督和評價(jià)內(nèi)部控制活動的工具，國際內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)的主要目標(biāo)是客觀的確認(rèn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息，起到公司治理管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的效果。我國應(yīng)盡快在相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)法律的頒布中明確內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)設(shè)立部門的目標(biāo)，不要僅僅停留于監(jiān)督和評價(jià)。在《公司法》中，也應(yīng)該根據(jù)國家審計(jì)署和內(nèi)部審計(jì)協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，保持制度的一致性和統(tǒng)一性。另外，也應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)的無效性進(jìn)行適當(dāng)嚴(yán)格的懲罰，以逐步改善目前內(nèi)部審計(jì)的狀況。

2.高管層要認(rèn)識到審計(jì)工作的重要性

2009年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會將內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。內(nèi)部審計(jì)工作的效率很大程度上和領(lǐng)導(dǎo)層的態(tài)度有關(guān)。公司的管理層應(yīng)正確認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)管理過程中的有機(jī)組成部分，是加強(qiáng)企業(yè)管理、提高組織價(jià)值的手段。以萬達(dá)集團(tuán)董事長王健林構(gòu)建的軍事化管理為例，他不僅在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，而且更重視內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行。萬達(dá)的內(nèi)部審計(jì)部門人員同時(shí)具有內(nèi)部審計(jì)和檢察職能，人員也多是審計(jì)人員和紀(jì)檢人員出身。公司規(guī)定每年一次審計(jì)，審計(jì)后出示三種意見，對于審計(jì)出具的不同意見會制定不同的懲罰措施。第一是管理建議書，不處罰，只提管理建議；第二是整改通知書，有處罰，但限于行政經(jīng)濟(jì)處罰；第三是審計(jì)通報(bào)，開除責(zé)任人或移送司法。

3.提高內(nèi)部人員的專業(yè)勝任能力

內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)工作正常開展的基本保證。內(nèi)審部門可由董事會和監(jiān)察會共同控制，相互制約監(jiān)督從而提高內(nèi)審部門的權(quán)威性。此外，內(nèi)審人員應(yīng)以身作則，將工作和生活分開，公私分明，秉公辦事。公司也應(yīng)建立公正的升職程序，保證內(nèi)審人員不存在升級的壓力，使他們能夠竭盡全力地完成工作。內(nèi)審人員應(yīng)選擇那些具有很強(qiáng)的自律意志和自我約束能力的人員，企業(yè)要培養(yǎng)具有多元化知識的全能型內(nèi)審工作成員，定期培訓(xùn)使他們了解到最新的法律法規(guī)的變化和要求。

4.推動內(nèi)審工作的信息化建設(shè)

我國政府主管審計(jì)的部門應(yīng)盡快牽頭開發(fā)內(nèi)部審計(jì)軟件，此外，企業(yè)也可以自行研發(fā)審計(jì)軟件，借助于先進(jìn)的軟件和網(wǎng)絡(luò)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果，同時(shí)發(fā)揮其對企業(yè)經(jīng)營管理的增值作用。嚴(yán)控企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的連續(xù)性，利用大數(shù)據(jù)，將靜態(tài)審計(jì)和動態(tài)審計(jì)相結(jié)合，能夠更完美的完成內(nèi)部審計(jì)工作。

四、結(jié)語

綜上所述，目前我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中存在的主要是以上幾個(gè)問題，在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)要想做得好，就必須要努力創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，健全內(nèi)部審計(jì)制度，增強(qiáng)內(nèi)審部門的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)工作的范圍。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，結(jié)合計(jì)算機(jī)，利益大數(shù)據(jù)，提高內(nèi)部審計(jì)的效果。

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作者簡介：劉俊蘭（1993- ），女，河南省洛陽市人，河南大學(xué)商學(xué)院，會計(jì)專業(yè)碩士研究生，研究方向：內(nèi)部審計(jì)