電子發(fā)票的優(yōu)劣及影響

鄭艷紅

電子發(fā)票的優(yōu)劣及影響

鄭艷紅

摘要：隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”理念的深入，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的行動(dòng)也逐步展開。電子發(fā)票是電子信息化時(shí)代的產(chǎn)物，電子發(fā)票的應(yīng)用，對(duì)社會(huì)、企業(yè)、稅務(wù)、財(cái)務(wù)等帶來深遠(yuǎn)影響。本文結(jié)合電子發(fā)票的影響，國(guó)內(nèi)外電子發(fā)票成功試點(diǎn)，分析電子發(fā)票應(yīng)用的優(yōu)劣，對(duì)社會(huì)和企業(yè)帶來的改革，并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：電子發(fā)票；管理革新；改革建議

一、電子商務(wù)交易方式

電子商務(wù)從交易模式和交易對(duì)象上可以劃分為以下幾種：B2C解釋為企業(yè)與消費(fèi)者之間的電子商務(wù)。B2C是商業(yè)零售模式，由企業(yè)針對(duì)客戶直接銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的模式。B2B解釋為企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)。B2B主要包含兩種交易形式，企業(yè)與上游供貨商的形式和企業(yè)通過第三方商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)的形式。C2C理解為消費(fèi)者與消費(fèi)者之間的電子商務(wù)。C2C是消費(fèi)者本身提供服務(wù)或產(chǎn)品給消費(fèi)者，依靠網(wǎng)絡(luò)商獨(dú)立的平臺(tái)或個(gè)人建立的服務(wù)網(wǎng)進(jìn)行消費(fèi)者之間的交易。B2G理解為企業(yè)與政府之間的電子商務(wù)。B2G一般適用于海關(guān)報(bào)稅的平臺(tái)、國(guó)稅局和地稅局報(bào)稅平臺(tái)等。

二、國(guó)內(nèi)外的成功試點(diǎn)

1.歐盟。歐盟于2001年制定法規(guī)，承認(rèn)電子發(fā)票的效力。2004年1月1日正式實(shí)施《電子發(fā)票指導(dǎo)綱要》，法規(guī)中規(guī)定開票人可以通過采用規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)電子發(fā)票軟件開具電子發(fā)票，利用ED系統(tǒng)或EMAIL將電子發(fā)票傳送給接受者，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過服務(wù)器對(duì)該過程進(jìn)行檢查。2005年后，歐盟各國(guó)相繼出臺(tái)相關(guān)法律政策，推動(dòng)電子發(fā)票的發(fā)行使用。2007年，歐盟制定EEI評(píng)估框架，2013年出臺(tái)了歐盟公共采購電子發(fā)票指令的草案，擬建立兼容各成員國(guó)的電子發(fā)票系統(tǒng)。2013年1月1日，正式實(shí)施新的歐盟增值稅規(guī)定，紙質(zhì)發(fā)票與電子發(fā)票具有同等法律地位。

2.美國(guó)。美國(guó)于2013年初強(qiáng)制推行電子發(fā)票。聯(lián)合國(guó)國(guó)際法委員會(huì)在1996年公布電子商務(wù)的法律范本，承認(rèn)電子發(fā)票的法律地位。美國(guó)銀行推出的EIPP系統(tǒng)為企業(yè)提交發(fā)票并接受網(wǎng)上支付流程提供支持。隨后美國(guó)推出saas軟件，使各種規(guī)模的企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)紙質(zhì)發(fā)票轉(zhuǎn)化為電子發(fā)票的過程，并且使這個(gè)過程更加便捷。

3.中國(guó)。我國(guó)電子發(fā)票的起步相對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家較晚，但目前我國(guó)也開始逐步推進(jìn)電子發(fā)票的應(yīng)用。2013年，我國(guó)開出了首張電子發(fā)票。2013年年底，國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)家檔案局四部委發(fā)出通知，在北京、上海和青島等8個(gè)城市組織開展電子發(fā)票及電子會(huì)計(jì)檔案綜合試點(diǎn)。2014年6月27日，我國(guó)內(nèi)地首張電子發(fā)票開出一周年，中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司簡(jiǎn)稱人保財(cái)險(xiǎn)的電子會(huì)計(jì)檔案系統(tǒng)與北京市國(guó)稅局的電子發(fā)票平臺(tái)實(shí)現(xiàn)了成功對(duì)接。這是我國(guó)內(nèi)地首次企業(yè)收到電子發(fā)票進(jìn)行電子化入賬。

三、電子發(fā)票的影響

1.電子發(fā)票的優(yōu)點(diǎn)：（1）節(jié)約成本和提高效率。電子發(fā)票的使用可以減少紙質(zhì)發(fā)票的印制成本和環(huán)境成本，其次減少發(fā)票的打印成本、郵寄成本，此外退換貨形成的紅字發(fā)票成本也由此降低，另外還可以降低企業(yè)每月去稅務(wù)局進(jìn)行納稅申報(bào)引發(fā)的成本。（2）解決發(fā)票的時(shí)效性帶來的無法抵扣的問題。電子發(fā)票可以有效的降低發(fā)票流轉(zhuǎn)的時(shí)間，同時(shí)，也可以避免在實(shí)際工作中由于發(fā)票時(shí)效性帶來的抵扣問題。在實(shí)際中，供應(yīng)商往往以發(fā)票作為資金加快回籠的籌碼，在采購人員財(cái)務(wù)意識(shí)不足的情況下，可能導(dǎo)致增值稅發(fā)票抵扣時(shí)限超過180天，造成企業(yè)無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。（3）有利于稅收征管的規(guī)范。我國(guó)的主要稅種增值稅采用的是以票管稅的形式，但在實(shí)際工作中由于人力物力的限制，不能實(shí)現(xiàn)紙質(zhì)發(fā)票的有效管理，導(dǎo)致稅收征管不能全面化、規(guī)范化、有效化。電子發(fā)票通過網(wǎng)絡(luò)加密、技術(shù)認(rèn)證和安全認(rèn)證等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)發(fā)票管理的信息化，達(dá)到稅收征管規(guī)范。（4）有利社會(huì)誠信系統(tǒng)的建立，電子發(fā)票的引入，掛鉤支付平臺(tái)，能有效管理電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)銷售，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)的誠信化管理。（5）促進(jìn)稅務(wù)改革。電子發(fā)票作為客觀交易數(shù)據(jù)的載體，自動(dòng)生成交易記錄、匯總交易信息并傳輸電子數(shù)據(jù)，為國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)、稅務(wù)改革等宏觀決策提供支持。

2.電子發(fā)票的缺點(diǎn)：（1）報(bào)銷難以實(shí)現(xiàn)。目前我國(guó)對(duì)于電子發(fā)票報(bào)銷的標(biāo)準(zhǔn)存在差異，各地對(duì)于電子發(fā)票的報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)不一，消費(fèi)者對(duì)于電子發(fā)票的有效性產(chǎn)生質(zhì)疑。導(dǎo)致電子發(fā)票在報(bào)銷上難以得到有效實(shí)施，從而造成消費(fèi)者報(bào)銷障礙。（2）繳稅地點(diǎn)不明朗。電子發(fā)票目前受阻的另一個(gè)原因是繳稅地點(diǎn)不明朗，這也是利益博弈的焦點(diǎn)之一。電子發(fā)票推行實(shí)施會(huì)造成對(duì)繳稅地點(diǎn)的爭(zhēng)議，稅務(wù)受益方均會(huì)爭(zhēng)取自身利益的最大化，這個(gè)過程必將造成部分利益群體的利益下降，造成社會(huì)矛盾。（3）降低網(wǎng)購市場(chǎng)的價(jià)格優(yōu)勢(shì)。網(wǎng)購市場(chǎng)的主要優(yōu)勢(shì)是其低廉的產(chǎn)品價(jià)格。而電子發(fā)票的引入必將網(wǎng)購市場(chǎng)的交易透明化，明確化，從而要求網(wǎng)購市場(chǎng)交易方進(jìn)行納稅。市場(chǎng)賣方必將這部分稅款計(jì)入產(chǎn)品價(jià)格中，從而會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格的上調(diào)，也就會(huì)降低網(wǎng)購市場(chǎng)的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，削弱網(wǎng)購市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

四、管理革新

1.社會(huì)發(fā)展。電子發(fā)票的高效經(jīng)濟(jì)降低企業(yè)的人工成本和時(shí)間損耗，促進(jìn)企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)，信息化提高了稅務(wù)部門的辦事效率，優(yōu)化納稅程序。從整體上改善稅務(wù)服務(wù)，優(yōu)化發(fā)票體制，降低稅務(wù)成本，有利于國(guó)家社會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。此外，電子發(fā)票縮短上下游企業(yè)發(fā)票流轉(zhuǎn)時(shí)間，實(shí)現(xiàn)上下游企業(yè)信息的有效銜接，促進(jìn)企業(yè)信息化、電子化的發(fā)展。從而推進(jìn)社會(huì)電子信息化發(fā)展，建立社會(huì)信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)發(fā)展數(shù)據(jù)化、信息化。

2.國(guó)家角度。發(fā)票作為數(shù)據(jù)載體的形式之一，其電子化有益于國(guó)家、企業(yè)等信息記錄、匯總和傳輸，為國(guó)家獲取真實(shí)市場(chǎng)數(shù)據(jù)的源頭和我國(guó)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)體系的建設(shè)提供重要基礎(chǔ)，從而促進(jìn)我國(guó)管理信息化建設(shè)，有利于國(guó)家宏觀調(diào)控。信息化發(fā)展是國(guó)家發(fā)展的趨勢(shì)，電子發(fā)票的應(yīng)用使得企業(yè)交易信息數(shù)據(jù)化，信息化。國(guó)家可以通過數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)觀測(cè)行業(yè)動(dòng)態(tài)趨勢(shì)，獲取宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行宏觀調(diào)控。

五、財(cái)務(wù)變革

1.會(huì)計(jì)制度和檔案管理變革。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和檔案管理制度主要針對(duì)紙質(zhì)發(fā)票，電子發(fā)票具有無紙化特點(diǎn)，與當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度和檔案管理制度不相符。在實(shí)際操作中，電子發(fā)票還需要打印出來再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這與電子發(fā)票發(fā)行的初衷相背離。同時(shí)，還會(huì)使會(huì)計(jì)處理流程更加繁瑣。因此，電子發(fā)票的推廣還需要改革會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)檔案管理制度，針對(duì)電子發(fā)票的特性進(jìn)行修訂和完善。

2.財(cái)務(wù)信息技術(shù)的發(fā)展。電子發(fā)票的推廣需要建立對(duì)應(yīng)的無紙化辦公系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)無紙化的辦公審批流程、無紙化的財(cái)務(wù)核算和需要相應(yīng)的技術(shù)系統(tǒng)支持。目前企業(yè)財(cái)務(wù)部門還缺乏支持電子發(fā)票傳送和審核處理的軟件，企業(yè)不具備良好的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)體系，財(cái)務(wù)部門與其他部門的辦公信息銜接也有缺陷，無法實(shí)現(xiàn)資源共享和傳輸。

3.電子發(fā)票真?zhèn)蔚膶徍?。電子發(fā)票真?zhèn)螌徍瞬煌诩堎|(zhì)發(fā)票。紙質(zhì)發(fā)票具有特定的防偽物理措施，財(cái)務(wù)人員在長(zhǎng)年接觸過程中，在熟悉的情況下極易判斷。但是電子發(fā)票顛覆了傳統(tǒng)的防偽模式，電子發(fā)票真?zhèn)蔚膶徍瞬僮鬟€需要進(jìn)一步完善。盡管電子發(fā)票可以網(wǎng)上查詢真?zhèn)危梢远啻螐?fù)印、打印，無法保證發(fā)票報(bào)銷的唯一性。因?yàn)椋瑢?duì)于電子發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行辨別，以及發(fā)票報(bào)銷的監(jiān)管也是后期電子發(fā)票的推廣應(yīng)用中，從財(cái)務(wù)管理角度必須突破的問題。

六、電子發(fā)票改革的建議

1.建立明確的法律條文。根據(jù)國(guó)內(nèi)外電子發(fā)票試點(diǎn)的成功經(jīng)驗(yàn)，可以發(fā)現(xiàn)要全面推行電子發(fā)票的實(shí)施，首先要有健全的法律文件進(jìn)行支持。電子發(fā)票的推行，會(huì)對(duì)諸多法律規(guī)章產(chǎn)生影響，包括《稅法》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》、《會(huì)計(jì)法》等均會(huì)產(chǎn)生影響。這就要求必須建立完善的法律文件，對(duì)電子發(fā)票的應(yīng)用實(shí)施進(jìn)行明確規(guī)范。同時(shí)，電子發(fā)票在實(shí)踐過程中，還會(huì)面臨難以報(bào)銷等問題，這就要求在相關(guān)法律條文中，保證電子發(fā)票報(bào)銷的合法性和合理性。其次，對(duì)于電子發(fā)票如何實(shí)施，如何使用，如何進(jìn)行電子傳遞等，均需要在相關(guān)法律中進(jìn)行明確。保證電子發(fā)票的推廣、實(shí)施和應(yīng)用，有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)。

2.紙質(zhì)發(fā)票向電子發(fā)票的逐步過渡。要實(shí)現(xiàn)電子發(fā)票的推廣應(yīng)用，紙質(zhì)發(fā)票向電子發(fā)票的過渡過程必不可少，這也就需要一段時(shí)期的電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票并行的階段。但由于企業(yè)人員早已習(xí)慣紙質(zhì)發(fā)票的操作，對(duì)于電子發(fā)票的引入大多持消極態(tài)度。因此，一方面建議在電子發(fā)票推行過程中結(jié)合相關(guān)優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)引入電子發(fā)票。另一方面，強(qiáng)化儲(chǔ)備人才的電子發(fā)票使用意識(shí)和操作技術(shù)，當(dāng)儲(chǔ)備人才步入工作崗位時(shí)，在無意識(shí)中將電子發(fā)票的理念帶入企業(yè)，同時(shí)也節(jié)省了人員由紙質(zhì)發(fā)票向電子發(fā)票的過渡培訓(xùn)。

3.建立完善的支持平臺(tái)。結(jié)合國(guó)外成功試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)可以發(fā)現(xiàn)，要實(shí)現(xiàn)電子發(fā)票的全面推廣，電子技術(shù)是不可或缺的部分。一方面要建立良好的電子發(fā)票信息交換系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)票信息的共享。這也是目前我國(guó)面臨的困境之一，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管平臺(tái)系統(tǒng)不統(tǒng)一，資源難以共享，無法充分實(shí)現(xiàn)電子發(fā)票的流轉(zhuǎn)。另一方面建立強(qiáng)化的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，可以對(duì)電子發(fā)票進(jìn)行監(jiān)管，對(duì)企業(yè)交易信息核對(duì)，達(dá)到電子發(fā)票推廣優(yōu)化稅務(wù)流程的意義。

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作者單位：（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）