C2C電子商務(wù)稅收征管問題研究

摘要：20世紀90年代以后，隨著世界經(jīng)濟逐漸由工業(yè)經(jīng)濟向信息經(jīng)濟過渡，依托于互聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)活動蓬勃發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)商品平臺交易額日益攀升，不僅極大地沖擊了傳統(tǒng)的貿(mào)易方式，而且對現(xiàn)行稅收征管體制提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，電子商務(wù)稅收征管已成為我國迫切需要解決的問題。本文著重分析了對稅收征管挑戰(zhàn)最大的C2C電子商務(wù)，提出了相關(guān)稅收征管的建議，完善稅收征管。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；C2C；稅收征管；電子發(fā)票

中圖分類號：F810.423 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）016-000-01

一、我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀

1.電商規(guī)模迅速擴張

據(jù)中國電子商務(wù)研究中心發(fā)布的《2015年度中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》顯示，在短短的6年內(nèi)，我國電子商務(wù)市場交易額由2010年的4.5億萬元增長至2015年的18.3億萬元，整整翻了4倍，其發(fā)展勢頭越來越好。另外，據(jù)中國網(wǎng)絡(luò)信息中心發(fā)布的《第37次中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》顯示，截至2015年底，我國網(wǎng)民規(guī)模已達6.88億，互聯(lián)網(wǎng)普及率為50.3%。其中，網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模達4.6億，較2014年增加8000萬人，增長率為21%，網(wǎng)絡(luò)購物的比例從58.6%提升至66.8%。這說明中國經(jīng)濟發(fā)展“電商化”趨勢越來越明顯，基于傳統(tǒng)交易確立的稅收征管模式顯然已不能適用現(xiàn)有的需求，進而帶來一系列的稅收征管問題。

2.網(wǎng)店數(shù)量逐步穩(wěn)定

2009年個人網(wǎng)店數(shù)量為1040萬家，2011年上升到1620萬家，2012年和2013年個人網(wǎng)店數(shù)量均呈下降趨勢，2013年有1122萬家。隨著網(wǎng)絡(luò)購物市場的日益發(fā)展和用戶對網(wǎng)購要求的日益提高，個人網(wǎng)店也不斷提高對自身要求，以應對強大的市場競爭。個人網(wǎng)店的淘汰還在繼續(xù)，將在不斷規(guī)范中健康發(fā)展，因而呈現(xiàn)出先增多后減少的趨勢，這將有利于對電商征稅的展開。

二、電子商務(wù)稅收征管的問題

1.電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀

（1）法律規(guī)范尚待完善

2015年1月5日，國務(wù)院法制辦公布《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，在第十九條中明確“從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應當在其網(wǎng)站首頁或者從事經(jīng)營活動的主頁面醒目位置公開稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標識”，在第三十三條中強調(diào)“網(wǎng)絡(luò)交易平臺應當向稅務(wù)機關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊信息”。2015年5月6日，稅務(wù)總局出臺了“堅持依法治稅，更好服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展”的意見，意見強調(diào)要深入分析電子商務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)+等新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式的特點，積極探索支持其發(fā)展的稅收政策措施，要嚴格落實好稅收扶持政策。

（2）稅負失衡現(xiàn)象明顯

目前，我國C2C電子商務(wù)稅收征管制度并不明確，國家對于C2C電子商務(wù)征稅政策相對寬松模糊，絕大部分C2C電子商務(wù)仍處于實際免稅狀態(tài)，造成電子商務(wù)與傳統(tǒng)實體企業(yè)之間的稅負失衡，對傳統(tǒng)實業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定沖擊。

（3）稅款流失規(guī)模不斷擴大

2015年中國網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模達38285億元，相比2014年的28211億元，同比增長35.7%。2015年B2C市場交易規(guī)模占51.6%，較2014年的45.7%，增加了5.9%；C2C市場交易規(guī)模占48.4%，較2014年54.3%，減少了5.9%。也就是說，2014年C2C交易規(guī)模為15318.573億元，2015年為18529.94億元，如果以小規(guī)模納稅人征收3%的增值稅考慮，2014年該領(lǐng)域稅款流失約459.55719億元，2015年流失約555.8982億元。隨著交易規(guī)模的不斷擴大，稅款流失也將不斷擴大。另外一些實體店和網(wǎng)絡(luò)零售店兼有的企業(yè)，將營業(yè)額轉(zhuǎn)移到網(wǎng)絡(luò)零售店，利用政策的不完善謀取利益。

2.電子商務(wù)稅收征管的困難分析

（1）納稅主體難以確認

2014年3月15日實施的《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》第七條規(guī)定從事網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)的經(jīng)營者，應當依法辦理工商登記。由于缺少必要的強制及處罰措施，多數(shù)電子商務(wù)經(jīng)營者并不去辦理，使得電子商務(wù)工商登記政策幾乎是一紙空文，難以真正實行，真正的納稅主體很難確定。

（2）納稅地點難以確定

《稅收征收管理法》規(guī)定以企業(yè)或自然人進行全部或部分經(jīng)營活動的固定經(jīng)營場所來確定經(jīng)營所得來源地，納稅人應向管轄地稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記并依法納稅。然而電子商務(wù)的注冊地可以變更，并且其背后的實際經(jīng)營者或許并不是注冊人，增加了對納稅地點和納稅人確定的難度。

（3）稅務(wù)稽查管理困難

傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查以檢查企業(yè)紙質(zhì)記錄的財務(wù)數(shù)據(jù)為主，而電子商務(wù)環(huán)境下，紙質(zhì)記錄消失，取代的是無形的電子交易記錄，這些記錄有可能被刪除或篡改，給稅務(wù)檢查帶來難度。除此之外，由于傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查人員可能并不具備相關(guān)的計算機技術(shù)，因而并不能識別，導致國家稅款流失。

三、電子商務(wù)稅收征管的建議

1.完善電商納稅人登記注冊制度

加強對C2C電子商務(wù)的征管工作，首先要做好征管的基礎(chǔ)工作，即和稅務(wù)登記。按照電子商務(wù)的特征，要求所有C2C一律實行電子稅務(wù)登記，要在一定期限內(nèi)到主管部門辦理電子稅務(wù)登記，獲取唯一的電子稅務(wù)登記標識。在辦理稅務(wù)登記的同時，稅務(wù)機關(guān)應采集納稅人的網(wǎng)址、網(wǎng)上商品種類、品名，以及用于交易的結(jié)算方法、網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶等信息，建立企業(yè)電子商務(wù)信息庫。為了達到效果，同時必須配備相應的處罰措施，這樣電子登記注冊制度才能真正落實。

2.提高電子發(fā)票普及率

電子發(fā)票信息化程度高，稅務(wù)機關(guān)通過電子發(fā)票系統(tǒng)可以查詢開具發(fā)票的信息數(shù)據(jù)，實時了解和查詢納稅人的真實交易信息，所以必須在全國范圍內(nèi)大力推行電子發(fā)票。將電子發(fā)票和電子支付聯(lián)系起來，稅務(wù)機關(guān)借助銀行記錄，監(jiān)控納稅人的交易行為，完善稅收征管。

3.建立稅務(wù)電子商務(wù)服務(wù)平臺

為了加強對電商的征稅，稅務(wù)部門要建立專門針對電商的服務(wù)平臺，專門解決電子商務(wù)征稅中的問題。通過稅務(wù)電子商務(wù)服務(wù)平臺，納稅人的電子商務(wù)稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票管理、稅款繳納等事項均可快速簡單辦理，提高了效率，降低了征納成本。

參考文獻：

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作者簡介：何翠超（1991-），女，河北保定人，河北大學管理學院2015級會計專業(yè)碩士研究生。