談“營改增”對會計師事務所的影響及應對

鄭雪梅

【摘 要】“營改增”是我國稅制體制改革的核心內容，自2011年“營改增”試點方案出臺后，“營改增”試點范圍逐漸擴大到全國范圍。本文分析了“營改增”對會計師事務所的多方影響，基于實踐價值，提出了會計師事務所應對“營改增”的建議。

【關鍵詞】“營改增”；會計事務所；稅負影響

一、引言

2011年，經(jīng)國務院批準，“營改增”試點方案出臺，于2012年1月1日起正式實施。隨著試點規(guī)模的擴展，2013年5月24日，現(xiàn)代服務業(yè)與交通運輸業(yè)“營改增”試點納入“營改增”中，且試點范圍擴大至全國。會計師事務也開始實施“營改增”，對不同規(guī)模的會計師事務所起到了不同影響。從長遠來看，“營改增”的實施勢必會降低行業(yè)整體稅負，能夠提高大中型會計師事務所議價能力，有利于強化中介機構間的專業(yè)合作，對會計師事務所行業(yè)整體上有著積極影響。然而，稅制改革勢必引發(fā)會計師事務所經(jīng)營管理、稅負方面的系列變革，提高管理難度，易導致不利影響。因此，研究“營改增”對會計師事務所的影響，對于提高行業(yè)水平有著極強的現(xiàn)實意義。

二、“營改增”對會計事務所的影響

在“營改增”的試點方案中包含鑒證咨詢服務業(yè)，屬于會計事務所的業(yè)務范疇，那么在稅制改革之后，事務所的一定會發(fā)生許多的變化。會計事務所現(xiàn)有的稅制結構可能在“營改增”之后能夠得到更好的發(fā)展，事務所可以負擔更少的稅務壓力，不過“營改增”對于會計事務所還是有許多的不利的影響。

1.稅負方面

“營改增”前，注會行業(yè)統(tǒng)一征收營業(yè)稅，屬價內稅，稅率為5%?！盃I改增”之后，按照納稅人規(guī)模區(qū)別，應稅服務年銷售額未達到500萬元的小規(guī)模納稅人適用3%增值稅，小規(guī)模納稅人會計師事務所稅負有所降低。對于應稅服務年銷售額達500萬元及以上的一般納稅人會計師事務所，適用6%增值稅率。因此，從稅率上看，理論上小規(guī)模納稅人稅負會降低，一般納稅人稅負會增加，但是，“營改增”將稅率抵扣引入稅制中，不同規(guī)模納稅人稅負增減需從事務所獲取的可抵扣項進行詳細探討。例如：某會計師事務所某月取得收入50萬元，按以前的5%計算稅額，“營改增”后按6%計算稅額。從兩個不同的稅率方面來從營業(yè)性質上看，會計師事務所增值稅涉稅業(yè)務主要為鑒證服務，屬服務業(yè)范圍，因此，在采購中可獲取的可抵扣項并不多，只包括辦公設備及辦公用品，如電腦、打印機等，其成本構成中核心部分如人工成本、租金、差旅費、會議費等無法獲取抵扣進項稅，且當前會計師事務所一般為知識密集型企業(yè)，人工成本及租金在企業(yè)成本構成中占比最大，“營改增”正處于發(fā)展階段，此類支出尚未納入抵扣范圍，因此，當前階段，作為一般納稅人的會計師事務所稅負是普遍增加的，且規(guī)模越大的會計師事務所，稅負增加程度可能越高。

2.業(yè)務方面

“營改增”所涉及的稅負影響在當前形勢下要視情況而定，短期內，部分會計師事務所很可能存在稅負上升的問題。但是，從長遠角度出發(fā)，“營改增”能夠推動會計師事務所業(yè)務拓展及轉型，能夠促進會計師行業(yè)做大做強。首先，“營改增”的實施有利于加強事務所綜合服務能力。就當前市場來看，會計師事務所業(yè)務所涉及范圍綜合性極強，一項業(yè)務如并購重組很可能設計會計、審計、稅務、評估等專業(yè)服務，為了提升效率與穩(wěn)定質量，客戶往往更加偏好綜合性強的會計師事務所，希望享受“一站式”服務，從而避免分開尋找審計、評估、稅務等服務提供商浪費財力物力的弊端。“營改增”之前，專業(yè)機構之間的合作門檻較高，合作一項業(yè)務，很可能發(fā)生重復增稅，“營改增”后，重復征稅消除，專業(yè)機構之間的合作成本大大降低，為適應市場需求，各專業(yè)機構會更偏向于合作，在強化自身綜合服務能力的同事，也更好地鍛煉及培養(yǎng)了內部人才，經(jīng)過長期合作后，可形成良性循環(huán)，促使行業(yè)的整體發(fā)展。

3.行業(yè)方面

不同的會計事務所在市場中所占的份額和地位肯定不同，其自身的管理能力也有所不同。在稅制的改革之后這些差距會愈發(fā)的明顯，競爭也更加的激烈，部分管理水平不高、專業(yè)程度不佳的小型會計師事務所很可能面臨被兼并、收購的風險，直接催生了行業(yè)生態(tài)的調整。

三、會計事務所在“營改增”之后的應對方式

“營改增”的試點范圍幾乎已經(jīng)遍布全國，這對于會計事務所來說既是挑戰(zhàn)也是機遇。會計事務所要重視自身的管理水平的完善，并且要不斷的開拓新的業(yè)務，在市場的競爭下能夠更好的發(fā)展。

1.強化內部建設

增值稅的一般納稅人是使用稅收抵扣的方式進行計稅，所以在會計賬務的流程都發(fā)生了根本的變化，相關的會計的科目會更多，對于會計處理方面的條件也更加的嚴格和復雜，事務所應當強化內部建設。要確定事務所納稅人身份，按條件選成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人；要由事務所領導做起，從上到下灌輸“營改增”政策認識，提高危機意識；要強化員工培訓，確保全體工作人員掌握“營改增”業(yè)務處理知識，確?！盃I改增”會計、業(yè)務開展的穩(wěn)定性；要提高內部控制建設，強化權、責、利分配制度建設，以績效對人員行為進行激勵；要強化發(fā)票管理，避免違法現(xiàn)象發(fā)生，提高事務所盈利能力；要強化內部監(jiān)督，形成內部崗位制約機制；要強化信息化建設，重點打造業(yè)務系統(tǒng)，提高事務所信息獲取能力與內部交流效率，緊跟政策，為“營改增”后事務所發(fā)展提供輔助功能。

2.調整日常采購模式，提高議價能力

一方面，“營改增”帶來的稅負變化集中于可抵扣項的獲取上，因此，事務所應當注意調整日常采購模式，采購過程中盡可能選取一般納稅人作為采購對象，以獲取增值稅專用發(fā)票，降低應稅額；另一方面，“營改增”后，事務所稅負可能增加，這就需要會計師事務所調整業(yè)務模式，以多種手段消化“營改增”帶來的稅負增加?！盃I改增”后，同樣是一萬元的業(yè)務收入，若開具增值稅專用發(fā)票，可以實現(xiàn)抵扣，實際成本會降低，事務所可以利用這類變化調整價格、轉嫁稅負。當前，國外會計師事務所向客戶的報價通常為不含稅報價，國內事務所有必要借此契機培養(yǎng)客戶消費習慣，盡可能提高自身的議價能力，抵消稅負的不利影響。

3.提高業(yè)務把控能力

“營改增”為會計師事務所帶來了更多的業(yè)務機會，催生了行業(yè)合作，激化了行業(yè)競爭，因此，當前形勢下事務所必須強化業(yè)務把控能力。從內部管理角度出發(fā)，會計師事務所應當充分梳理內部資源，分析自身行業(yè)地位，制定人才培養(yǎng)及儲備方案，有針對性地構建專業(yè)的研究及執(zhí)業(yè)團隊，從企業(yè)結構調整、稅務籌劃、產(chǎn)品定位、營銷與服務等市場需求點出發(fā)，構建層次分明、針對性強的業(yè)務團隊，為業(yè)務拓展提供保障。從外部市場來看，競爭的激烈化對事務所提出了更高要求，因此，事務所應當強化與外部專業(yè)機構、稅務部門、優(yōu)質客戶群等多方聯(lián)系，以提高綜合服務能力，提高市場占有率及核心競爭力。此外，會計師事務所還應該強化自身對政策性文件的把控能力，抓住政策優(yōu)勢，如即征即退等，從而降低稅負影響，提高業(yè)務利潤水平。

4.擴展行業(yè)內新的領域和項目

一是要提高綜合服務能力，將業(yè)務拓展至稅務籌劃、管理咨詢、公司理財?shù)榷鄬哟螛I(yè)務內容；二是要提高事務所產(chǎn)品開發(fā)能力，強化事務所產(chǎn)品的多元性，避免由于主業(yè)單一在會計政策變動之后遭受高風險。三是要做精做專，根據(jù)人力資源特性，按照事務所內部人員能力開發(fā)專精產(chǎn)品，如內部控制服務，現(xiàn)金流管理服務等，在多元化建設的同時，牢牢扎穩(wěn)腳跟，緩解傳統(tǒng)業(yè)務萎縮代理的風險。四是要抓機遇，跟進政策進行服務內容設計。如中注協(xié)《關于支持會計師事務所進一步做強做大的若干政策措施》“一特三高”獎勵項目，增值稅即征即退政策，通過緊跟政策文件，及時抓取業(yè)務機遇，實現(xiàn)業(yè)務拓展及規(guī)模擴張。在新項目領域拓展過程中，事務所一定要注意到人才對新領域新項目拓展的重要性，事務所尤其是小型事務所，應當強化“留人”機制的建設，為事務所抓牢高端人才，積累中基層人才，實現(xiàn)人才體系優(yōu)化與成本控制優(yōu)化的并進。

四、結語

“營改增”對會計師事務所的影響是多方面，多層次的，事務所應當擺正態(tài)度，從實際出發(fā)，積極尋找內部管理強化及業(yè)務拓展途徑，跟進并抓緊政策機遇，只有這樣，事務所才能真正做大做強。

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