“營改增”對電力企業(yè)稅負影響及對策

唐文鳳

【摘 要】為優(yōu)化稅收制度改革，消除重復征稅現(xiàn)象，降低企業(yè)的稅負水平，我國自2012年7月1日起開始“營改增”試點，經(jīng)過近4年的試點推廣，2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)實施“營改增”改革。從目前來看，“營改增”的推行，對于電力企業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響，一方面，為電力企業(yè)的長遠穩(wěn)定發(fā)展提供了良好的發(fā)展機遇，另一方面，電力企業(yè)稅負在“營改增”的影響下出現(xiàn)了很大的變化。對于電力企業(yè)而言，科學分析“營改增”對于自身稅負的影響，采取有效的措施進行應對，是當前形勢下需要深入研究的課題。

【關鍵詞】“營改增”；電力企業(yè)；稅負影響；對策

一、前言

2011年，經(jīng)國務院批準，稅務總局和財政部聯(lián)合下發(fā)了“營改增”試點方案，2012年7月1日起在上海交通運輸行業(yè)以及部分現(xiàn)代服務業(yè)中開展了“營改增”試點，并于2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)推行“營改增”方案，推動了我國財稅體制的深刻變革，對于社會經(jīng)濟的發(fā)展也產(chǎn)生了深遠影響，成為社會各界普遍關注的一個熱點問題。本文著重分析“營改增”對電力企業(yè)稅負的影響，并結合筆者的工作實踐，有針對性地探討了應對對策，以確保電力企業(yè)順利實現(xiàn)“營改增”改革過渡。

二、“營改增”對電力企業(yè)稅負的影響

“營改增”是現(xiàn)階段我國稅收制度改革中一項非常重要的內(nèi)容，簡單來講，就是將以往應該繳納營業(yè)稅的項目改為繳納增值稅，從而避免了重復征稅問題，能夠在一定程度上減輕企業(yè)的稅務負擔，推動我國產(chǎn)業(yè)升級速度的不斷加快。從長遠角度分析，“營改增”的實施可以說是稅收制度改革的一種必然趨勢，在一定程度上為稅收制度的發(fā)展和全面改革指明了方向，帶動了第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，實現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級。在市場經(jīng)濟背景下，電力企業(yè)的體制改革逐步完成，“營改增”的實施對于企業(yè)的稅負產(chǎn)生了非常巨大的影響，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

一方面，在全面實施“營改增”后，電力企業(yè)形成了發(fā)電、輸變電以及配電的增值稅抵扣環(huán)境，部分專業(yè)服務從企業(yè)中分離出來，實現(xiàn)了更加細致的產(chǎn)業(yè)分工，為電力產(chǎn)業(yè)在現(xiàn)代服務業(yè)中的發(fā)展提供了制度保障，有利于電力企業(yè)進行生產(chǎn)技術的創(chuàng)新和新能源的開發(fā)，從而在一定程度上推動了電力企業(yè)的發(fā)展和繁榮；另一方面，“營改增”實施后，電力企業(yè)的實際稅負高低并不固定，而是由企業(yè)可抵扣進項稅額決定。一般來講，如果企業(yè)獲得的進項稅額無法全額抵扣，則企業(yè)需要承擔的稅負就會有所上升。在電力企業(yè)所涉及的日常業(yè)務中，可以實現(xiàn)進項稅額抵扣的業(yè)務并不多，以輸電線路檢修、設備檢修等基本業(yè)務為例，稅率由原本的5%營業(yè)稅變?yōu)?%增值稅，實際稅負有所增加。同時，電力施工企業(yè)在設備租賃業(yè)務中，設備維修可以實現(xiàn)部分進項稅額的抵扣，但是抵扣的比例極小，并不能發(fā)揮出關鍵性作用，也就是說，在這種情況下，電力企業(yè)的稅負同樣有所上升。另外，在“營改增”全面實施后，變電站建設、輸電線路工程等都被納入到了“營改增”的范圍內(nèi)，稅率由原來的3%上升到了11%，在無法利用進項稅額分擔稅負壓力的現(xiàn)在，電力企業(yè)的整體稅負呈現(xiàn)出了明顯的上升趨勢。

三、“營改增”對電力企業(yè)稅負影響的應對策略

雖然“營改增”的全面推行導致了電力企業(yè)稅負的增加，但是同時也為電力企業(yè)的發(fā)展提供了良好的機遇，對于企業(yè)而言，應該放眼未來，立足行業(yè)特點以及企業(yè)自身的經(jīng)營發(fā)展情況，采取切實可行的應對措施，減輕稅負壓力，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1.做好稅務籌劃工作

在全面推行“營改增”的背景下，電力企業(yè)應該從自身的實際發(fā)展情況出發(fā)，逐步強化進項稅額抵扣管理，選擇具有增值稅納稅人資格的合作方作為材料和設備供應商，取得增值稅專用發(fā)票，對現(xiàn)階段企業(yè)進項稅額的抵扣問題進行有效解決。同時，電力施工企業(yè)在新的發(fā)展環(huán)境下，可以提供的增值稅專用發(fā)票所能夠抵扣的進項稅額直接影響著增值稅額，換言之，進項稅額抵扣越多，則需要繳納的增值稅越少。應該從企業(yè)的長遠發(fā)展考慮，對稅收籌劃點進行合理選擇，制定完善的稅收籌劃方案。以電力施工企業(yè)為例，如果其屬于一般納稅人，則可以對計稅方式進行簡化，但是無法實現(xiàn)相關項目進項稅額的抵扣，稅率越低稅負越輕的認知在“營改增”實施后并不適用，因此電力企業(yè)必須從抵扣稅率著眼，減輕自身的稅負。

2.重視資源采購管理

對于電力企業(yè)而言，資源采購管理工作質量對于稅負的影響較大，電力資源若采用外部采購的方式，在采購環(huán)節(jié)繳納的增值稅就構成了電力企業(yè)的進項稅額，能夠通過稅額抵扣減輕稅負，但是，有時企業(yè)也會出現(xiàn)難以抵扣或者重復抵扣的問題，帶來相應的稅務風險。對此，企業(yè)財務管理人員部門應該加強對于發(fā)票的管理，做好資源采購相關數(shù)據(jù)的校對核實，盡可能提高進項稅額抵扣，對于無法抵扣的項目，不能強行抵扣，以避免涉稅風險，推動帶企業(yè)的健康發(fā)展。

3.強調(diào)人員隊伍建設

面對新的稅收體制，企業(yè)財務管理人員必須具備更高的專業(yè)素質，熟悉稅收方面的法規(guī)和政策，才能確保稅務籌劃工作的順利開展。在實施“營改增”之前，電力企業(yè)繳納的營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，稅務核算比較簡單，不需要財會人員具備很高的專業(yè)素質。但是實施“營改增”之后，在稅務核算方面變得更加繁瑣，加上電力企業(yè)本身業(yè)務眾多，不同的業(yè)務適用稅率不同，會計人員在進行核算時，很容易出現(xiàn)錯誤，影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。針對這種情況，電力企業(yè)應該進一步加強對于財務會計人員的教育和培訓工作，提升其專業(yè)化水平，確保財會人員能夠熟悉稅負政策的變動，在合理合法的范圍內(nèi)，對企業(yè)稅負進行及控制，為企業(yè)的長遠穩(wěn)定發(fā)展提供良好的保障。

4.改善運營管理能力

作為國民經(jīng)濟中一個非常重要的領域，電力行業(yè)的發(fā)展直接影響著社會的進步，因此，面對新的發(fā)展形勢，電力企業(yè)應該對自身的運營管理進行改善，立足自身的發(fā)展戰(zhàn)略和長遠規(guī)劃，通過合理的設計、評價、運行等手段，促進電力服務水平以及電力產(chǎn)品質量的提高。伴隨著社會對于電力需求的不斷增大，為了保障電力系統(tǒng)的穩(wěn)定可靠運行，電力企業(yè)應該逐步建立起全面、細致、可行的業(yè)務價值鏈，將電力產(chǎn)品售后服務、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品配送、設備采購、服務設計、運營管理等囊括其中，形成一個完整的價值鏈，結合集成化管理的方式，針對整套業(yè)務流程進行管理，通過投入、產(chǎn)出和轉化的形式，充分體現(xiàn)產(chǎn)品和服務的價值，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。

不僅如此，結合完整的業(yè)務價值鏈，電力企業(yè)還必須從自身的發(fā)展戰(zhàn)略著眼，制定出合理的投資計劃。應該認識到，“營改增”的全面推行，對于電力企業(yè)的投資流程同樣影響巨大，電力施工企業(yè)必須從實際需求出發(fā)，制定出切實可行的投資規(guī)劃，對于具體的項目投資過程而言，應該對“營改增”所帶來的影響、自身的發(fā)展狀況以及完整的業(yè)務價值鏈進行綜合考慮，通過科學合理的投資計劃來保證資金的合理應用，實現(xiàn)效益的最大化，從而進一步減輕電力企業(yè)的稅負壓力。

5.優(yōu)化財務處理流程

應該對業(yè)務的實際運轉過程進行區(qū)分，進一步提升財務管理工作的效率和水平，在面對實際的業(yè)務工作時，應該及時轉變稅務籌劃意識，以維護企業(yè)的合法利益，提升企業(yè)經(jīng)濟效益為前提條件，做好企業(yè)稅務籌劃工作。例如，電力企業(yè)下屬分公司通常處于不同的區(qū)域內(nèi)，在“營改增”實施后，可以利用不同區(qū)域的政策變化，進行業(yè)務的轉移，獲取更多的稅收政策支持，在合法范圍內(nèi)，減輕企業(yè)稅負。

四、結語

綜上所述，電力企業(yè)作為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，直接關系著人民的正常生活和社會的穩(wěn)定運行，必須得到足夠的重視。面對“營改增”全面推行的發(fā)展形勢，電力企業(yè)應該從自身發(fā)展狀況出發(fā)，分析“營改增”對企業(yè)稅負造成的影響，放眼長遠發(fā)展，采取積極的應對措施，做好認真規(guī)劃部署，對“營改增”政策進行合理利用，減輕企業(yè)稅負，推動企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

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