跨國公司轉(zhuǎn)移定價中的避稅與反避稅分析

徐振宇

摘要：在經(jīng)濟全球化背景下，跨國公司轉(zhuǎn)移定價層面的問題逐漸引起了人們的關(guān)注，且由于轉(zhuǎn)移定價中避稅現(xiàn)象的產(chǎn)生將在一定程度上影響到我國市場環(huán)境的公平性，因而我國政府部門在實施管理工作的過程中應(yīng)提高對此問題的重視程度，并就此完善反避稅管制措施，達(dá)到最佳的企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)。通過對轉(zhuǎn)移定價概念分析入手，并詳細(xì)闡述了基于跨國公司轉(zhuǎn)移定價中反避稅管制可采取借鑒國外反避稅方法；加強國際反避稅合作；合理運用稅收籌劃等策略。

關(guān)鍵詞：跨國公司；轉(zhuǎn)移定價；避稅；反避稅

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）03-0009-02

前言

就當(dāng)前的現(xiàn)狀來看，我國轉(zhuǎn)移定價稅制在實施的過程中仍然存在著某些不可忽視的問題引起了避稅現(xiàn)象的凸顯。在此背景下，為達(dá)到優(yōu)化我國投資環(huán)境的目標(biāo)，要求我國政府部門應(yīng)從加強國際反避稅合作入手來營造一個良好的市場運營環(huán)境，且避免避稅問題的凸顯影響到我國整體經(jīng)濟的發(fā)展。以下就是對基于跨國公司轉(zhuǎn)移定價中避稅與反避稅的詳細(xì)闡述，望其能為當(dāng)前跨國公司的健康穩(wěn)定發(fā)展提供有利的文字參考，并推動其不斷完善自身經(jīng)營手段。

一、轉(zhuǎn)移定價概念分析

轉(zhuǎn)移定價概念是在20世紀(jì)70年代中期由美國學(xué)者卡森和巴克利出版的《跨國公司的未來》中所提出的，是針對跨國公司所提出的概念，指的是跨國公司的總部和各地的分公司之間或者分公司與分公司之間進行產(chǎn)品和勞務(wù)轉(zhuǎn)移過程中使用的定價方法。這種價格的制定，不受國際市場上產(chǎn)品和勞務(wù)的供求關(guān)系的影響，也不用遵循市場上的競爭原則。因此，轉(zhuǎn)移定價是一種跨國公司為了自身利益最大化而制定的與正常市場價格無關(guān)的特殊定價方法。此概念的提出致力于優(yōu)化市場環(huán)境，并引導(dǎo)外部市場在發(fā)展的過程中將中間產(chǎn)品所投入的成本控制在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，且最終避免外部市場交易行為的產(chǎn)生帶來一定的風(fēng)險問題，達(dá)到最佳的市場交易狀態(tài)。此外，轉(zhuǎn)移定價的目的旨在調(diào)節(jié)理論及避免外匯風(fēng)險，同時在此基礎(chǔ)上，引導(dǎo)跨國公司在實際經(jīng)營生產(chǎn)過程中實現(xiàn)稅負(fù)最小化的經(jīng)營狀態(tài)。[1]

二、跨國公司轉(zhuǎn)移定價避稅對我國造成的危害

（一）破壞市場環(huán)境的公平性

跨國公司轉(zhuǎn)移定價避稅是指跨國公司利用全球各地區(qū)稅率的差異，在進出口產(chǎn)品和勞務(wù)的價格上進行設(shè)計，使稅率較高地區(qū)的分公司的進出口額達(dá)到最大的平衡，減少公司納稅。這種避稅方法對我國造成的危害主要體現(xiàn)在破壞了市場環(huán)境的公平性。稅收起到了平衡各類經(jīng)濟主體的利益的作用。因此，稅收執(zhí)行過程中要求各經(jīng)濟主體應(yīng)處于公平的地位。稅負(fù)公平是市場公平性競爭的重要條件，但是由于部分跨國公司在實際經(jīng)營生產(chǎn)過程中利用轉(zhuǎn)移定價的方式將自身稅負(fù)水平控制在正常水平以下，最終在某種程度上提升了自身競爭優(yōu)勢。但是此種競爭手段是不正當(dāng)競爭方式中的一種，即促使遵紀(jì)守法的納稅人始終處在較低的競爭位置，并就此破壞了市場競爭環(huán)境的公平性，且威脅到了納稅制度的實施，因而在此基礎(chǔ)上，我國政府部門在實施管理工作的過程中應(yīng)提高對此問題的重視程度，并對其展開行之有效的處理。此外，部分跨國公司在實際經(jīng)營活動開展過程中時常以在華投資子公司的方式來達(dá)到轉(zhuǎn)移定價的目的，同時影響到了同行業(yè)企業(yè)經(jīng)濟效益，并對其實際生產(chǎn)造成了一定威脅。

（二）減少我國稅收收入

稅收是國家財政的主要來源，隨著各大跨國公司在我國開設(shè)分公司的增加，各類外國公司的稅收占我國稅收的比重越來越大。經(jīng)過大量的實踐調(diào)查研究表明，截至2013年，全國跨國公司企業(yè)已經(jīng)達(dá)到了70萬家。且就國家稅務(wù)總部不完全統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，近年來，跨國公司在投資活動開展過程中虧損面已經(jīng)達(dá)到了54%左右，即年虧損上升到了1 500億元。此現(xiàn)象發(fā)生的一部分原因即為部分跨國公司在實際經(jīng)營生產(chǎn)的過程中以轉(zhuǎn)移定價的路徑來進行避稅，最終由此減少了我國稅收收入，并影響到了國民經(jīng)濟水平的增長。此外，2013年我國稅務(wù)總局為避免避稅現(xiàn)象的頻繁發(fā)生展開了反避稅調(diào)查行為，且在調(diào)查結(jié)果中得知，在調(diào)查對象中50%以上的企業(yè)處在虛虧實盈的運營狀態(tài)，這都我國稅收的影響是顯而易見的。因而在此基礎(chǔ)上，我國政府部門在實施管理工作的過程中必須強調(diào)對避稅問題的有效處理，減少我國在稅收上的損失。

（三）侵吞他人利益

跨國企業(yè)合作者利潤收入在我國引進外資收益中占著關(guān)鍵性的作用，但由于某些合作者缺乏對國際市場行情的了解，從而導(dǎo)致其在投資活動開展過程中只能依靠跨國公司來展開相應(yīng)的投資環(huán)節(jié)，最終由此導(dǎo)致其在跨國公司轉(zhuǎn)移定價的影響下自身利益逐漸受到了一定的影響。此外，跨國公司轉(zhuǎn)移定價現(xiàn)象的凸顯甚至在一定程度上導(dǎo)致合作者出現(xiàn)零利潤、負(fù)利潤的投資狀況，并就此影響到了我國引進外資的收益。稅收是對公司經(jīng)營過程中使用的各種資源的補償，跨國公司在我國獲得經(jīng)濟利益的同時，又不想繳納稅金，是對我國其他經(jīng)濟主體和個人的利益的一種侵犯。另外，部分跨國公司轉(zhuǎn)移定價現(xiàn)象的產(chǎn)生甚至造成了我國資產(chǎn)的流失，因而在此基礎(chǔ)上，我國在引進外資的過程中應(yīng)注重加強對反避稅管制政策的落實，最終營造一個良好的投資環(huán)境，且避免投資者的利益遭到破壞。[2]

三、跨國公司轉(zhuǎn)移定價中反避稅管制對策

（一）借鑒國外反避稅方法

跨國公司的這種避稅方法不是最近剛剛開始的，也不是在我國首次適用，在很多國家已經(jīng)出現(xiàn)。因此，很多國家已經(jīng)總結(jié)了大量的經(jīng)驗和辦法來應(yīng)對這種避稅，我國要想減少或者避免跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價的方法在我國避稅發(fā)生，就需要借鑒這些國家的經(jīng)驗?；诳鐕巨D(zhuǎn)移定價的基礎(chǔ)上強調(diào)對國外反避稅方法的借鑒是非常必要的，對于此，首先，要求立法制度進行完善的過程中應(yīng)注重明確納稅人應(yīng)負(fù)的舉證職責(zé)，由此引導(dǎo)其在繳納稅款過程中規(guī)范自身交稅行為，即避免轉(zhuǎn)移定價避稅問題的凸顯。其次，西方國家在反避稅管制實施過程中強調(diào)了維護國際稅收權(quán)益的重要性，因而我國政府部門在反避稅方法實施的過程中應(yīng)注重借鑒西方成功經(jīng)驗，推行轉(zhuǎn)讓定價反避稅措施。例如，在反避稅措施落實的過程中可有效參照美國稅法規(guī)定，保障政府權(quán)力，并明確跨國公司在實際經(jīng)營過程中所需承擔(dān)的舉證職責(zé)，達(dá)到最佳的經(jīng)營狀態(tài)。再次，通過借鑒國外反避稅方法來完善稅務(wù)行政組織也是非常必要的，因而應(yīng)強化對其的有效落實。[3]

（二）加強國際反避稅合作

跨國公司的經(jīng)營范圍不局限于某個國家，利用轉(zhuǎn)移定價的方法進行避稅也不局限于單個國家。通常情況下，這種情況發(fā)生在某個跨國公司的多個甚至所有公司，單個國家進行反避稅工作很難取得理想的效果。所以，加強國際反避稅合作是避免跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價進行避稅的有效途徑之一，應(yīng)從以下幾個方面入手：第一，在國際反避稅合作過程中應(yīng)注重加強全球性監(jiān)督環(huán)節(jié)的開展，繼而引導(dǎo)我國在避稅問題緩解過程中突破價值觀念、法律制度差異的限制來實現(xiàn)國際間轉(zhuǎn)移價格的監(jiān)管，從而在此基礎(chǔ)上可及時發(fā)現(xiàn)跨國公司在實際經(jīng)營生產(chǎn)過程中存在的避稅問題，且對其展開嚴(yán)厲的處罰行為，達(dá)到最佳的反避稅管理狀態(tài)。第二，在國際反避稅合作過程中亦應(yīng)通過“國際稅收管理中心”的設(shè)置路徑來實現(xiàn)稅收情報的有效交換，最終從根本上避免避稅行為的產(chǎn)生影響到我國發(fā)展過程中的整體稅收水平。第三，“反避稅調(diào)查機構(gòu)”的成立亦有助于避稅問題的解決，因而應(yīng)注重推動其工作的有序開展。[4]

（三）合理運用稅收籌劃

在部分跨國公司經(jīng)營過程中其為了使自身發(fā)展贏得更大的經(jīng)濟效益，時常通過“高進低出”即從母公司采購價格較高的原材料，然后再以低價向母公司銷售產(chǎn)品的方式來進行利潤的轉(zhuǎn)移。這種操作的頻繁發(fā)生會導(dǎo)致跨國公司在我國分公司呈現(xiàn)負(fù)盈利的局面。因而為了避免此現(xiàn)象的頻繁發(fā)生，要求我國政府部門在實施反避稅管控工作的過程中應(yīng)強調(diào)對稅收籌劃的合理運用，即將稅收監(jiān)督職責(zé)落實給相關(guān)稅務(wù)機關(guān)，要求其在監(jiān)督工作開展過程中結(jié)合跨國公司實際經(jīng)營狀況實現(xiàn)對定價的合理調(diào)整，并就此引導(dǎo)跨國公司在實際經(jīng)營過程中逐漸規(guī)范自身納稅行為，從根本上杜絕跨國公司在經(jīng)營過程中產(chǎn)生轉(zhuǎn)移定價的思想，最終實現(xiàn)規(guī)范化經(jīng)營狀態(tài)。此外，在稅收籌劃應(yīng)用過程中亦應(yīng)通過培訓(xùn)方式來轉(zhuǎn)變跨國公司經(jīng)營觀念，且避免其產(chǎn)生轉(zhuǎn)移定價行為，達(dá)成誠信經(jīng)營目標(biāo)。[5]

（四）完善稅收優(yōu)惠政策

跨國公司在我國開設(shè)分公司既是對我國經(jīng)濟發(fā)展的一種肯定，也對我國的經(jīng)濟發(fā)展有一定的促進作用，因此，我國對在我國開設(shè)分公司的跨國公司都有政策上的優(yōu)惠，在應(yīng)對跨購公司轉(zhuǎn)移定價的過程中完善稅收優(yōu)惠政策也是非常必要的。首先，要求我國政府部門在實施反避稅管控工作的過程中應(yīng)加大對APA即預(yù)約定價的宣傳，最終由此來引導(dǎo)跨國公司在實際經(jīng)營過程中規(guī)范自身操作行為，并基于稅務(wù)機關(guān)對跨國公司內(nèi)部交易定價進行確定的基礎(chǔ)上達(dá)到避稅行為監(jiān)督目標(biāo)，且避免避稅問題的凸顯影響到我國整體稅收水平。其次，我國稅務(wù)機關(guān)在對稅收優(yōu)惠政策進行完善的過程中應(yīng)注重結(jié)合APA制度內(nèi)容達(dá)成市場透明化發(fā)展目標(biāo)，并基于強調(diào)信息公開化的基礎(chǔ)上緩解跨國公司避稅問題，達(dá)到良好的避稅問題管控效用。再次，在稅收優(yōu)化政策完善的基礎(chǔ)上，要求稅收機關(guān)在實際工作開展過程中應(yīng)選擇某一特定行業(yè)開展稽核行為，對于避稅現(xiàn)象嚴(yán)重的公司，應(yīng)進行適度的處罰，起到懲處不守法單位和警示其他單位的目的，由此達(dá)到良好的反避稅工作狀態(tài)。[6]

四、結(jié)語

綜上可知，當(dāng)前部分跨國公司在實際經(jīng)營過程中存在著利用轉(zhuǎn)移定價來達(dá)到避稅目的的經(jīng)營狀況，大大減少了我國的稅收收入，也破壞了我國公正公平的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，為此，我國稅務(wù)機構(gòu)在實施管理工作的過程中應(yīng)結(jié)合國外開展反避稅工作的經(jīng)驗，對跨國公司在我國的避稅現(xiàn)象展開細(xì)致化分析，了解跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價進行避稅的方法、范圍和幅度，并從完善稅收優(yōu)惠政策、合理運用稅收籌劃、加強國際反避稅合作等途徑入手來開展反避稅工作環(huán)節(jié)，并就此營造一個良好的市場競爭環(huán)境，避免不規(guī)范競爭手段的產(chǎn)生影響到我國整體稅收水平和我國的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張 輯.跨國公司轉(zhuǎn)移定價避稅的應(yīng)對策略[J].統(tǒng)計與決策，2012，11（1）：58-61.

[2] 張 磊.我國轉(zhuǎn)讓定價避稅與反避稅問題研究綜述[J].上海海關(guān)學(xué)院學(xué)報，2012，13（1）：91-96.

[3] 李 濤.論跨國公司轉(zhuǎn)移定價避稅的危害及其法律規(guī)制[J].江西金融職工大學(xué)學(xué)報，2010，15（3）：71-74.

[4] 黃 敏.跨國公司避稅與我國稅務(wù)機關(guān)反避稅——轉(zhuǎn)移定價策略性博弈分析[J].時代金融，2013，35（14）：71-72.

[5] 李 柯.在華跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價避稅的現(xiàn)狀及趨勢[J].中外企業(yè)家，2011，14（7）：45-47.

[6] 張 輯.我國外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)移定價避稅應(yīng)對策略[J].財經(jīng)問題研究，2011，21（10）：95-99.

[責(zé)任編輯：王 鑫]